03第三章会计核算基础

1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础重点：重点：1.1.会计假设的内容及其意义会计假设的内容及其意义 2. 2.会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容 3. 3.会计要素的确认条件会计要素的确认条件 4. 4.会计计量属性的种类及选择会计计量属性的种类及选择 5. 5.会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求 6. 6.权责发生制与收付实现制的区别权责发生制与收付实现制的区别 会计核算基础是指会计核算应当具备会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。的应当遵循的标准和质量要求。会计

2、会计核算核算前提前提条件条件标准标准要求要求第一节第一节 会计假设会计假设一、会计假设的定义一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。方法等所做的基本假定。会计会计核算核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容二、会计假设的内容（一）会计主体假设（一）会计主体假设 1 1. .会计主体假设的定义会计主体假设的定义 p28p28 企业应当对其本

3、身发生的交易或者事项进行会计确企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动记录和反映企业本身的各项生产经营活动。a a 会会 计计主主 体体c c会会 计计主主 体体b b会会 计计主主 体体d d会会 计计主主 体体注注: :法律主体与法律主体与会计主体的关系会计主体的关系法律法律主体主体必然是必然是不一定是不一定是会计会计主体主体例例1.1.某母公司拥有某母公司拥有1010家子公司，母公司均为不同法律主体，家子公司，母公司均为不同法律主体，但母公司对子公司拥有控制

4、权，为了全面反映由母子公司但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，就组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。例例2 2. .某基金管理公司管理了某基金管理公司管理了1010只证券投资基金。对于该只证券投资基金。对于该公司而言，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，公司而言，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算的各项经济活动，以反映整个公司需要以公司为主体核算的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、

5、经营成果和现金流量；另一方面各只基金尽的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面各只基金尽管不是法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期管不是法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金的财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属披露基金的财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体于会计主体 2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的明确了核算的空间范围空间范围，解决了会计核算，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的部会计质量要

6、求原则建立的基础基础。( (二二) )持续经营假设持续经营假设 p29p29 1.1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。例例. .某企业购入一条生产线，预计使用寿命某企业购入一条生产线，预计使用寿命1010年，考年，考虑到该企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的虑到该企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的固定资产会在持续的生产经营中长期发挥作用，不断固定资

7、产会在持续的生产经营中长期发挥作用，不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此，地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此，该生产线就应当按历史成本进行记录，并采用折旧的该生产线就应当按历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品的成本当中。相关产品的成本当中。 2 2. .确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 p29p29 明确了会计核算的明确了会计核算的时间范围时间范围和内容和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。（资金正常运动期间发生的经济活动）。 是是“会计分期会计分期”假设和实

8、际成本原则假设和实际成本原则和配比原则、权责发生制原则等建立的基础。和配比原则、权责发生制原则等建立的基础。 ( (三三) )会计分期假设会计分期假设 1 1. .会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 2 2. .确立确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何解决了会计核算的基本程序，明

9、确了何时记账、算账和报账。时记账、算账和报账。 可以可以分期结算账目、编制财务会计报告，分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等原则的使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。建立成为可能。 ( (四四) )货币计量货币计量 1.1.货币计量的定义货币计量的定义 p30p30 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。生产经营活动。解决了会计核算

10、的方法。 企业会计核算以人民币为记账本位币。企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选定该种货币为记账本位币，但也可以选定该种货币为记账本位币，但会计报会计报表应折算为人民币反映表应折算为人民币反映 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 2 2. .确立确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。所有会计要素，也便于综合。 使历史使历史成本原则、可比性原则等原则的建成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能

11、。立成为可能。基本假设示意图基本假设示意图第二节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义 p30p30 会计信息的质量要求。会计信息的质量要求。 会计信息质量标准。会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容二、会计信息质量要求的内容 （一）（一）可靠性可靠性 p30p30 企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或事项为依据的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。证会计信息真实可靠，内容

12、完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济经济业务业务停停 虚假虚假会计信会计信息息会计会计报告报告例：例：某公司于某公司于20072007年末发现公司销售萎缩，年末发现公司销售萎缩，无法实现年初制定销售收入目标，但考虑无法实现年初制定销售收入目标，但考虑到到20082008年春节后，公司销售可能会出现较年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在商品销售，在20072007年末制作了若干虚假的年末制作了若干虚假的存货出库凭证，并确认销售收入实现。存货出库凭证，并确认销售收入实现。该公司虚构交易事项该公司虚构交易事项 （二）（

13、二）相关性原则相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观国家宏观经济管理经济管理部部 门门会计会计信息信息企业内部企业内部的经营管的经营管理理 者者（三）可理解性（三）可理解性- -决策者与决策有用性的连接点决策者与决策有用性的连接点 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的的信息应当清晰明了，便于

14、财务会计报告使用者理解和运用。计报告使用者理解和运用。（四）可比性原则（四）可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等如提取固定资产折旧方法的使用等（五）实质重于形式原则（五）实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式

15、作为依据。形式作为依据。 在融资租赁方式下，租赁的法律形式决在融资租赁方式下，租赁的法律形式决定了这一租赁物的定了这一租赁物的所有权所有权属于出租方，承租属于出租方，承租方只拥有使用权、收益权。这显然不符合方只拥有使用权、收益权。这显然不符合“资产是企业拥有的资源资产是企业拥有的资源”的定义。然而，的定义。然而，由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有的大部分期间，以及在

16、租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，作为本其实质上已经控制了租赁物。因此，作为本企业资产进行会计确认和核算。企业资产进行会计确认和核算。实质重于形式实质重于形式例：例：甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，甲公司从乙公司租入生产线一条，时间从甲公司从乙公司租入生产线一条，时间从20022002年年1 1月月1 1日至日至20042004年年1212月月3131日租赁期三年，日租赁期三年，每年年末支

17、付租金每年年末支付租金100100万元，该生产线在万元，该生产线在20022002年年1 1月月1 1日乙公司的公允价值为日乙公司的公允价值为260260万元。租赁万元。租赁合同规定的利率为合同规定的利率为8%8%，该生产线为全新设备，该生产线为全新设备，估计使用年限为估计使用年限为5 5年。年。20032003年和年和20042004年两年，年两年，甲公司每年按该生产线所生产的微波炉的年甲公司每年按该生产线所生产的微波炉的年销售收入的销售收入的1%1%支付经营分享收入。支付经营分享收入。（六）重要性原则（六）重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况

18、、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。重要性具有相对性重要性具有相对性重要性的判断，很大程度上取决于会计人员的职业判断重要性的判断，很大程度上取决于会计人员的职业判断1.1.性质上：性质上： 某会计事项的发生可能对决策产生重大影响某会计事项的发生可能对决策产生重大影响2.2.数量上：数量上：某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响决策产生重大影响例：例：我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间

19、较短，从成本效益原则出发，季度财务报告没有必要像年披露的时间较短，从成本效益原则出发，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果上度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。和现金流量变化情况的重要交易或者事项。 注：会计上的重要性原则使用也是有其严格的规范程序和原

20、则注：会计上的重要性原则使用也是有其严格的规范程序和原则的，是以影响到企业财务状况、经营成果（会计报表），才能进的，是以影响到企业财务状况、经营成果（会计报表），才能进行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则来简化账务处理程序来简化账务处理程序案例：案例：某上市企业某上市企业20082008年是亏损年是亏损2020万，在万，在20092009年年发现发现20082008年某项业务计算错误使企业少记利润年某项业务计算错误使企业少记利润1 1万，万，根据重要性原则会计上可以不用去根据重要性原则会计上可以不用去20082008年

21、做调整年做调整（由于税收上每个年度企业享受的税收政策优惠（由于税收上每个年度企业享受的税收政策优惠不同，可能需要去调整），因为该项经济业务的不同，可能需要去调整），因为该项经济业务的重要性没有大到足以影响企业财务状况、经营成重要性没有大到足以影响企业财务状况、经营成果（调整了企业还是亏损）。可以直接在果（调整了企业还是亏损）。可以直接在20092009年年做调整，会计上的数据本来就由于企业持续经营做调整，会计上的数据本来就由于企业持续经营都是累计数据。都是累计数据。 该差错属于不重要的前期差错，企业不需要该差错属于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关的期初数调整财务报表相关的期初数（七

22、）谨慎性原则（七）谨慎性原则（又称稳健性原则或保守性原则）又称稳健性原则或保守性原则） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。 例：企业应收账款计提坏账准备例：企业应收账款计提坏账准备注意：注意：不能以谨慎性原则为由，任意计提秘密准备不能以谨慎性原则为由，任意计提秘密准备（八）及时性原则（八）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，进行会计确认、计量和报告，不得

23、提前不得提前或者或者延后延后。注：注：及时性可能会损坏可靠性及时性可能会损坏可靠性- -两者平衡：两者平衡：最佳满足使用者的经济决策需要最佳满足使用者的经济决策需要及时性原则有两重含义：及时性原则有两重含义： （1 1）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；进行会计处理，而不延至下期； （2 2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。按规定日期及时报送出去。 实践中要在及时性和可靠性之间作出权衡。实践中要在及时性和可

24、靠性之间作出权衡。为得到时效性极强的为得到时效性极强的会计信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增强会计信会计信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增强会计信息的有用性；后者则又会降低会计信息的有用性，只要前者有用性的息的有用性；后者则又会降低会计信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的减少幅度，这种及时性就是必要的，即关增加幅度大于后者有用性的减少幅度，这种及时性就是必要的，即关键是如何最佳满足会计信息使用者的经济决策需要。键是如何最佳满足会计信息使用者的经济决策需要。 及时性原则是相关性的重要保证。及时性原则是相关性的重要保证。任何信息的价值都有其时间性任何信

25、息的价值都有其时间性，且在某种程序上信息越及时其价值越高。过时的信息只能作为历史，且在某种程序上信息越及时其价值越高。过时的信息只能作为历史资料，对决策毫无用处。所以，没有及时性也就谈不上相关性。相关资料，对决策毫无用处。所以，没有及时性也就谈不上相关性。相关的信息如不及时，也就不相关。的信息如不及时，也就不相关。1.1.月度月度财务会计报告财务会计报告。应于月份终了后。应于月份终了后6 6日日内报出。内报出。2.2.季度季度财务会计报告。应于季份终了后财务会计报告。应于季份终了后1515日日内报出。内报出。3 3 半年半年度财务会计报告。应于年度中期结束后度财务会计报告。应于年度中期结束后6

26、060日内报出。日内报出。4 4 年度年度财务会计报告。应于年度终了后财务会计报告。应于年度终了后4 4个月个月内报出。内报出。 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认（一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程记录的过程初始确认；初始确认； 将交易或事项作为一项会计要素列入将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程财务报告的过程最终确认。最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务财务报告报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿

27、1.1.初始确认条件初始确认条件（1 1）符合要素定义；）符合要素定义；（2 2）有关经济利益很可能（）有关经济利益很可能（50%50%）流入或流出企业；）流入或流出企业；（3 3）有关价值可靠计量。）有关价值可靠计量。 经济经济业务业务会会计计要要素素财务财务报告报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.2.最终确认条件最终确认条件 （1 1）符合要素定义；）符合要素定义； （2 2）符合要素确认条件。）符合要素确认条件。 二者必需同时具备，缺一二者必需同时具备，缺一不可不可。（二）会计要素计量（二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确对交易或事项引起的会计要素变动

28、金额的确认过程。认过程。 1. 1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交

29、易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 2.2.会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采企业在对会计要素进行计量时，一般应采用用历史成本历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业

30、凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。周期）有关的，应作为资本性支出。（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出2002年年2003年年2004年年购入原材料购入原材料4000元用于元用于产品生产产品生产该材料发挥效益的期该材料发挥效益的期间一般不会超过一个间一般不会超过一个年度，消耗后应全部年度，消耗后应全部计算为本年费用计算为本年费用收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出购入购入a设备设备一台，价值一台，价值200 000元元该设备可能会在经营过该设备可能会在经营过程中连续多年发挥效益，程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部每年只

31、能将其消耗的部分价值计算为当年费用分价值计算为当年费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比：企业一定会计期间因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其的收入和与其相关相关的费用之间的配合比较的费用之间的配合比较 时间关系的配比：时间关系的配比：同一会计期间同一会计期间内的内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认该会计期间内确认（三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量也称实际成本计量，

32、或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。其账面价值。2001年年8月月2002年年2月月购买购买m m设备一设备一台发生支出台发生支出100 000100 000元元按实际成本按实际成本100 000100 000元登元登记在记在“固定资固定资产产”账户账户m m设备的市场价格设备的市场价格降低为降低为9500095000元，元，但企业不能自行但企业不能自行调整固定资产账调整固定

33、资产账户记录户记录对于发生减值的对于发生减值的5 0005 000元，企业可以根据会计准则，元，企业可以根据会计准则，计提相应的减值准备（具体方法在以后的知识点中计提相应的减值准备（具体方法在以后的知识点中讲解讲解第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和收付实现制的意义一、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一有关的款项收支期

34、间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。入和费用的问题。 结论：结论：以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。确认方法，其结果是大不相同的。例例2 2：7 7月月1010日销售产品日销售产品40 00040 000元，元，8 8月月1010日收款存入银行。日收款存入银行。举举例例参参见见教教材材第第3737页页 二、收付实现制二、收付实现制（

35、现收现付制或现金制现收现付制或现金制） 1. 1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。际收到或支付为标准。 2 2. .收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用

36、的特点 （1 1）不考虑预收款项和预付款项，以及）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。支出，就作为当期收入和费用处理。 （2 2）于会计期末根据账簿记录确定本期）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3 3）核算手续简单，强调财务状况的切）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4 4）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。收付实现制确收入与费用的期间与

37、收付款的期间一致收付实现制确收入与费用的期间与收付款的期间一致三、权责发生制（应收应付制或应计制）三、权责发生制（应收应付制或应计制） 1. 1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。支付，都作为本期费用处理。对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务已

38、经对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准。（应收应付制）发生为标准。（应收应付制） 2 2. .权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1 1）考虑预收款项和预付款项，以及应）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。计收入和应计费用。 （2 2）日常账簿记录不能完整反映本期收）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3 3）核算手续复杂，反映不同会计期间）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。成果。 （4

39、4）适用范围：制造业企业等。）适用范围：制造业企业等。业务业务序号序号业业 务务 内内 容容实际收实际收付款期付款期确认收入与费用期间确认收入与费用期间1 17 7月月1010日销售产品，日销售产品，7 7月月2525日日收到货款，存入银行收到货款，存入银行本年本年7 7月月本年本年7 7月收入月收入2 27 7月月1010日销售产品，日销售产品，8 8月月1010日日收到货款，存入银行收到货款，存入银行本年本年8 8月月本年本年7 7月收入月收入3 37 7月月1010日预收货款存入银行日预收货款存入银行9 9月向供货方提供产品月向供货方提供产品本年本年7 7月月本年本年9 9月收入月收入4

40、 41212月月3030日用银行存款预付日用银行存款预付次年全年保险费次年全年保险费本年本年1212月月次年次年1212个月个月费用费用5 51212月月3030日购入办公用品，次日购入办公用品，次年年3 3月付款月付款次年次年3 3月月本年本年1212月费用月费用6 61212月月3030日用银行存款支付本日用银行存款支付本月水电费月水电费本年本年1212月月本年本年1212月费用月费用收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制与权责发生制与权责发生制 相同相同本年本年8 8月收入月收入本年本年7 7月收入月收入本年本年1212月份月份费用费用次年次年3 3月份月份费用费用与权责发生制与权责发生制 相同相同3 3. .收付实现制与权责发生制确认收入和费用的比较收付实现制与权责