资源税法律制度

1、 第五节资源税法律制度第五节资源税法律制度 一、资源税概述一、资源税概述（一）资源税的概念（一）资源税的概念资源税资源税-是对在我国境内从事应税矿产品是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。 （二）资源税的特点（二）资源税的特点1.只对只对特定自然资源特定自然资源征税征税2.调节资源的级差收益调节资源的级差收益3.实行从量定额征收实行从量定额征收 二、二、资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人-是指在中华人民共和国境是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个

2、人。【提示【提示1】中外合作开采石油、天然气的企业中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。不是资源税的纳税义务人。【提示【提示2】收购未税矿产品的单位为资源税的收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人。 另外提示大家的，资源税有扣纳义务人，这个另外提示大家的，资源税有扣纳义务人，这个扣纳义务人就是扣纳义务人就是收购未税收购未税（没交过资源税）（没交过资源税）矿产品矿产品的单位。的单位。 【例题【例题多选题】多选题】根据资源税法律制度的规定，根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（bc）。）。a

3、.冶炼企业进口铁矿石冶炼企业进口铁矿石b.个体经营者开采煤矿个体经营者开采煤矿c.军事单位开采石油军事单位开采石油d.中外合作开采天然气中外合作开采天然气 征税范围征税范围不征或暂不征收的项目不征或暂不征收的项目矿矿产产品品原油（天然原油）原油（天然原油）不包括不包括人造石油。人造石油。天然气（专门开采或与原油天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）同时开采的天然气）煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气煤炭（原煤）煤炭（原煤）洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税其他非金属矿其他非金属矿原矿原矿一般在税目一般在税目税率表上列税率表上列举了名称举了名称对于未列举名称的

4、其他非金属矿原矿和其对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。务总局备案。黑色金属矿原黑色金属矿原矿矿有色金属矿原有色金属矿原矿矿盐盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）液体盐（卤水）液体盐（卤水）三、资源税的征税范围三、资源税的征税范围：7类类 （1）原油，指开采的天然原油，）原油，指开采的天然原油，不包括人造石不包括人造石油；油；【提示】【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原开采原油过程中用于加热、修井的

5、原油，免税。油，免税。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，开采的天然气，暂不包括暂不包括“煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气”；（3）煤炭，是指）煤炭，是指“原煤原煤”，不包括洗煤、选，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；煤及其他煤炭制品；（4）其他非金属矿原矿；）其他非金属矿原矿；（5）黑色金属矿原矿；）黑色金属矿原矿；（6）有色金属矿原矿；）有色金属矿原矿；（7）盐（一是）盐（一是固体盐固体盐，包括海盐原盐、湖盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是原盐和井矿盐；二是液体盐液体盐）。）。 【例题例题1单选题】单选题】根据资源税法律制度的规根据

6、资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的是定，下列各项中不属于资源税征税范围的是（）。（）。a.天然气天然气b.地下水地下水c.原油原油d.液体盐液体盐正确答案正确答案b 【例题【例题2多选题】多选题】根据资源税法律制度的规定，根据资源税法律制度的规定，下列各项中属于资源税征税范围的有（）。下列各项中属于资源税征税范围的有（）。a.与原油同时开采的天然气与原油同时开采的天然气b.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气c.开采的天然原油开采的天然原油d.生产的海盐原盐生产的海盐原盐 正确答案正确答案acd答案解析本题考核资源税的征税范围。资源答案解析本题考核资源税的征税范围。资源税税目所

7、称的税税目所称的“天然气天然气”，是指专门开采或与原油同，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 四、资源税的税目与税额四、资源税的税目与税额（一）资源税税额（一）资源税税额资源税采用资源税采用定额税率定额税率，即按，即按照固定税额从量征收。照固定税额从量征收。 （二）资源税适用税额确定的特殊规定（二）资源税适用税额确定的特殊规定1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目

8、征收资源税。视同主矿产品税目征收资源税。2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。的，从高适用税额。 3.独立矿山、联合企业独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按收购未税矿产品的单位，按照照本单位应税产品本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。资源税。4.其他收购单位其他收购单位收购的未税矿产品，按收购的未税矿产品，按税务机关核税务机关核定定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源

9、的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。税。 教材教材p.196【例题【例题判断题】判断题】独立矿山、联合企业和独立矿山、联合企业和其他收购单位收购的未税矿产品，一律按税务机关核定其他收购单位收购的未税矿产品，一律按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（） 五、资源税的课税数量五、资源税的课税数量（一）资源税课税数量确定的（一）资源税课税数量确定的一般规定一般规定1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。数量为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自

10、用的，以自用纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。（非生产用）数量为课税数量。 （二）资源税课税数量确定的（二）资源税课税数量确定的特殊规定特殊规定1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。确定的折算比，换算成的数量为课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。划分的，一律按原油的数量课税。3.对于连续加工前无法正确计算

11、原煤移送使用量对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。数量。 综合回收率综合回收率 加工产品实际销量和自用量加工产品实际销量和自用量耗用原煤数量耗用原煤数量 原煤课税数量原煤课税数量 加工产品实际销量和自用量加工产品实际销量和自用量综合回收率综合回收率 4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按

12、选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比精矿数量选矿比精矿数量耗用原矿数量耗用原矿数量 原矿课税数量精矿数量原矿课税数量精矿数量选矿比选矿比 5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 6.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核

13、算或者不能准确提供课税数量的，税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。不予减税或者免税。 教材教材p.197【例题【例题多选题】多选题】下列关于资源税课税数量的说下列关于资源税课税数量的说法中法中,正确的有（）。正确的有（）。a.某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量b.某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量c.某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量体盐数量为课税数量d.某铁矿山自产自用的铁矿石，以实

14、际移送使用数量为课某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量税数量 正确答案正确答案abd答案解析本题考核资源税的课税数量。根据资源税法答案解析本题考核资源税的课税数量。根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以选项额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以选项c不正确。不正确。 六、资源税应纳税额的计算六、资源税应纳税额的计算 应纳税额课税数量应纳税额课税数量适用的单位税额适用的单位税额 代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量收购未税矿产品的数量

15、 适用的单位税额适用的单位税额 资源税的就是税数量有资源税的就是税数量有两点要注意两点要注意： 一是这个数量是不是一是这个数量是不是初级产品初级产品，如果不是，就有可能在，如果不是，就有可能在数量上就让你先换算。数量上就让你先换算。 二资源税算税额时，二资源税算税额时，有减征规定有减征规定，你，你“课税数量课税数量适用适用的单位税额的单位税额”还要再乘以一个实际的征收比例，把减征的减还要再乘以一个实际的征收比例，把减征的减去。这个减征规定在旁边标示出来做上记号。只是针对冶金去。这个减征规定在旁边标示出来做上记号。只是针对冶金矿山铁矿石，暂按规定税额标准的矿山铁矿石，暂按规定税额标准的60%征收

16、征收 教材教材p.197【例题【例题4计算题】计算题】某铜矿某铜矿2009年年12月份销售月份销售铜矿石原矿铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为等，适用的单位税额为1.2元吨。元吨。计算该铜矿计算该铜矿12月份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。 正确答案正确答案根据资源税法律制度规定，金属和非金属根据资源税法律制度规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课

17、税数量计税。可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。（1）销售铜矿石原矿应纳资源税税额）销售铜矿石原矿应纳资源税税额4l.24.8（万元）（万元）（2）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额120%1.26（万元）（万元）（3）该铜矿）该铜矿12份应纳资源税税额份应纳资源税税额4.8+610.8（万元）（万元） 教材教材p.197 【例题【例题5计算题】计算题】某煤矿某煤矿2009年年10月份生产销售原煤月份生产销售原煤15万吨万吨,生产天然气生产天然气500万立方米万立方米,自用原煤加工洗煤自用原煤加工洗煤3万吨万吨,综合回收率为综合回收率为60%

18、。已知。已知:该煤矿煤炭适用的单位税额为该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元元/吨吨,天然气适用天然气适用的单位税额为的单位税额为10元元/千立方米。计算该煤矿千立方米。计算该煤矿10月份月份应纳资源税税额。应纳资源税税额。 正确答案正确答案（1）销售原煤应纳资源税税额）销售原煤应纳资源税税额 151.522.5（万元）（万元）（2）自用原煤应纳资源税税额）自用原煤应纳资源税税额 360%1.57.5（万元）（万元）（3）该煤矿）该煤矿10月份应纳资源税税额月份应纳资源税税额 22.5+7.530（万元）（万元） 教材教材p.198 【例题【例题6计算题】计算题】某盐场某盐场2009年年7月月份

19、以自产液体盐份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐万吨和外购液体盐2万吨（已按万吨（已按5元元/吨缴纳了资源税）加工固体盐吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，万吨对外销售，取得销售收入取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为万元。已知：固体盐税额为30元元/吨。计算该盐场吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。 正确答案正确答案根据资源税法律制度规定，纳税根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐

20、加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。的已纳税额准予抵扣。应纳税额应纳税额1.8302544（万元）（万元） 七、资源税的减免税七、资源税的减免税（一）（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）自（三）自2006年年

21、1月月1日起，取消对有色金属矿资源税日起，取消对有色金属矿资源税减征减征30%的优惠政策，恢复按全额征收；对冶金矿山铁矿石的优惠政策，恢复按全额征收；对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。征收。（四）自（四）自2007年年2月月1日起，北方海盐资源税暂减按每日起，北方海盐资源税暂减按每吨吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。元征收。（五）（五）对地面抽采煤层气暂不征收资源税。对地面抽采煤层气暂不征收资源税

22、。 【例题【例题1单选题】单选题】某油田某油田3月份生产原油月份生产原油5000吨，当月吨，当月销售销售3000吨，加热、修井自用吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为的资源税单位税额为8元元/吨。该油田吨。该油田3月份应缴纳的资源税月份应缴纳的资源税税额为（）元。（税额为（）元。（2009年）年）a.40000b.24800c.24000d.23200正确答案正确答案c答案解析本题考核资源税的计算。根据规定，开采答案解析本题考核资源税的计算。根据规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。纳税人开原油过程中用于加热、修井的原油，免征资

23、源税。纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应缴纳的资源税应缴纳的资源税3000824000（元）。（元）。 教材教材p.199 【例题【例题2计算题】计算题】某油田某油田2008年年11月份生产原油月份生产原油10万吨，其中销售万吨，其中销售7万吨，加热、修万吨，加热、修井用井用1万吨，库存万吨，库存2万吨，当月在采油过程中回收并万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气销售伴生天然气2000万立方米。已知：该油田原油万立方米。已知：该油田原油适用的单位税额为适用的单位税额为8元元/吨；天然气适用的单位税额吨；天然

24、气适用的单位税额为为8元元/千立方米。计算该油田千立方米。计算该油田11月份应纳资源税税月份应纳资源税税额。额。正确答案正确答案（1）原油应纳资源税税额）原油应纳资源税税额7856（万元）（万元）（2）天然气应纳资源税税额）天然气应纳资源税税额2000万立方米万立方米8元元/千立方米千立方米16（万元）（万元）（3）该油田）该油田11月份应纳资源税总额月份应纳资源税总额56+1672（万元）（万元） 教材教材p.199 【例题【例题3计算题】计算题】某铁矿山某铁矿山2009年年6月份开采铁矿石月份开采铁矿石15万吨，其中销售铁矿石原矿万吨，其中销售铁矿石原矿10万万吨，自用入选铁精矿的铁矿石原

25、矿吨，自用入选铁精矿的铁矿石原矿3万吨，库存万吨，库存2万万吨。已知：该矿属于入选露天矿（重点矿山），资吨。已知：该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是源等级是4等，适用的单位税额为等，适用的单位税额为l5元元/吨。计算该吨。计算该铁矿山本月份应纳资源税税额。铁矿山本月份应纳资源税税额。正确答案正确答案根据资源税法律制度规定，自根据资源税法律制度规定，自2006年年1月月1日起，日起，对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的标准的60%征收。征收。应纳税额（应纳税额（10+3）1560%117（万元）（万元） 八、资源税纳税义务发生时间

26、、纳税地点、纳八、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限税期限（一）资源税纳税义务发生时间（一）资源税纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期合同规定的收款日期的的当天。当天。 2.纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为其纳税义务发生时间，为发出应税产品发出应税产品的当天。的当天。 3.纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。款凭据的当天。 4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为为移送使用移送使用应税产品的当天。应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付或应支付货款凭间，为支付首笔货款或者开具应支付或应支付货款凭据当天据当天 【例题【例题多选题】多选