第五章　企业主要经经济业务核算

1、第五章企业主要经济业务核算第一节 企业主要经济业务概述 企业在经营过程中发生的主要经济业务包括： （1）资金筹集业务； （2）供应过程业务； （3）生产过程业务； （4）产品销售过程业务； （5）利润形成与分配业务。 第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算 筹集资金是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。对于企业而言，其资金来源一般有两种途径：投资人投入和向债权人借入。 （一）投入资本概述 投资人投入资本是企业得以创立的一个基本条件，是企业赖以生存和发展的基础，也是所有者权益的基本组成部分。 企业的投入资本按照投资主体的不同，可以分为： 国家投入资本企业接受国家投资而形

2、成的资本； 法人投入资本企业接受其他企业单位的投资而形成的资本； 个人投入资本企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本； 外商投入资本企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本。 企业的投入资本按照投入资本物质形态的不同，可以分为：货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。企业所有者权益投入资本留存收益实收资本盈余公积资本公积未分配利润 1.实收资本的主要内容 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 我国采用注册资本制，注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求

3、，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。 2.资本公积的主要内容 资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超过法定投资金额超过法定资本部分的资本或资产资本部分的资本或资产。 资本公积包括企业收到投资者出资超出其企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额在注册资本中所占份额以及直接计入所有接计入所有者权益的利得和损失者权益的利得和损失等，包括资本溢价资本溢价及其他资本公积其他资本公积。 资本公积的主要用途是在企业办理增资手续后用于转增资本。 （二）借入资金的概述 负债流动负债短期借款、应付账款 长期负债长期负

4、债、应付债券二、投入资本的核算 （一）账户设置 1、“实收资本”账户属于所有者权益账户，用来核算投资者投入企业的资本。 借方：在企业解散或减资时，投资人抽回投资的金额；（一般不进行核算） 贷方：登记企业实际收到投资者投入的资本； 余额：期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。 当企业收到投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额，则超过的部分的资金作为资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价，在资本公积资本公积账户中核算，不计入本账户。 例如 红星公司注册资本金是200万元，现有投资人a愿意出资70万元，占有该公司注册资本的25% 则200 25%=50万 则计入实收资本实收资本中为

5、50万元，资本公积资本公积为20万元 企业收到的所有者投资应按实际投资数额入账。 其中以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账； 以实物资产和无形资产形式投资的，应按投资各方确认的公允价值公允价值作为实际投资额入账。 2.“资本公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。 借方：登记由于其转增资本、弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数； 贷方：登记企业取得的资本公积； 余额：期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。 本账户应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。 （二）应用举例 【例题5

6、-1】明光公司收到国家投入公司资本金600 000元，存入银行。 借：银行存款 600 000 贷：实收资本 600 000 【例题5-2】明光公司收到a企业投资共150 000元，包括一台新设备价值110 000元和一批原材料价值40 000元。 借：固定资产 110 000 原材料 40 000 贷：实收资本 150 000 【例题5-3】明光公司注册资本金是200万元，现有投资人b愿意出资70万元，占有该公司注册资本的25%。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本b企业 500 000 资本公积 资本溢价 200 000 【例题5-4】明光公司收到c公司一项专利技术投资，经评估确认

7、其价值为100 000元。 借：无形资产 100 000 贷：实收资本c企业 100 000三 借入资金的核算 （一）账户的设置 1.“短期借款”账户 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。 “短期借款短期借款”账户属于负债类账户账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。 借方：登记短期借款的归还。 贷方：登记借入的各种短期借款； 余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明

8、细核算。 2.“长期借款”账户 长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的二者对借款利息费用的处理不同处理不同。企业会计准则规定，长期借款长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化资本化计入在建工程计入在建工程）或直接计直接计入当期财务费用入当期财务费用。 “长期借款”账户属于负债类账户负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。 借方：登记偿还的数额（包括本金和利本金和利息）息）； 贷方：登记借入长期借款的数额（包

9、括本本金和利息）金和利息）； 余额：期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的数额（包括本金和利息）本金和利息）； 本账户应按贷款单位和货款种类，分别“本金”和“利息调整”进行明细核算 3.“财务费用”账户损益类中的费用类 “财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 借方：登记企业发生的财务费用； 贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。 余额：期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 该账户应按费用项目进行明

10、细核算。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。 4.“应付利息”账户 “应付利息”账户属于负债类账户负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 借方：登记实际支付的利息； 贷方：登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息； 余额：期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。 该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。 （二）应用举例 【例题5-5】明光公司因生产经营的需要，于2009年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款45 000元，款项与存入银行。 借：银行存款 45 00

11、0 贷：短期借款 45 000 【例题5-6】 承上例，假如明光公司取得的借款年利率4%。利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。 借：财务费用 150 贷：应付利息 150 借款利息属于公司的一项财务费用，因按季度核算，形成应付未付利息，反映在“应付利息”中 【例题5-7】承上例，明光公司6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。 借：应付利息 150 贷：银行存款 150 【例题5-8】承上例，明光公司在8月1日用银行存款45 150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。 借：短期借款 45 000 应付利息 150 贷：银行存款 45 150 【例题5-9】明光公司为建造一幢厂房

12、（工期两年），于2009年1月1日向中国银行取得为期三年的借款900 000，存入银行。明光公司当即将该项资金投入到厂房的建造中。 借：银行存款 900 000 贷：长期借款 900 000 【例题5-10】承上例，假设上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。计算2009年的借款利息。 借：在建工程 72 000 贷：应付利息 72 000 在固定资产建造工程交付使用前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入固定资产的建造成本中。计入“在建工程”账户 【例题5-11】承上例，计算2011年的借款利息 借：财务费用 72 000 贷：应付利息 72 000 工期结束，其借款发生的

13、费用应当直接计入“财务费用”账户中 【例题5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末归还该笔长期借款的本金及利息。 借：长期借款 900 000 应付利息 216 000 贷：银行存款 1 116 000第三节 供应过程业务的核算供应过程是生产准备过程，主要包括劳动资料的准备，即购建固定资产和劳动对象的准备即购买原材料等。一、购建固定资产业务核算 （一）固定资产概述 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得既可以外

14、购也可以自行建造。一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产和购入需要入需要安装的固定资产。安装的固定资产。 （二）账户的设置 1.“固定资产”账户 “固定资产”账户属于资产类账户资产类账户，核算企业固定资产的原价，即实际成本。 借方：登记增加的固定资产原始价值原始价值； 贷方：登记减少的固定资产原始价值原始价值； 余额：期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价账面原价。 该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算。对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定固定资产的折旧额，不在本账户进

15、行核算，而是专门资产的折旧额，不在本账户进行核算，而是专门设置设置“累计折旧累计折旧”账户进行核算。账户进行核算。 2.“在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户资产类账户，用来核算企业进行设备安装工程（包括需要安装设备的价值）、固定资产建造过程等发生的实际支出。 借方：登记各项工程发生的实际支出数； 贷方：登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数。 余额：期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。 该账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算。 （三）应用举例 【例题5-13】明光公司购入非生产用不需安装的设备一台，发票价款40 000元，增值税额6 800，包装

16、费500元，运输费600元，保险费400元，款项均以银行存款付讫。 借：固定资产 48 300 贷：银行存款 48 300 非生产用的进项税额 不可抵扣 【例题5-14】明光公司购入非生产用需安装的设备一台，发票价款为50 000元，增值税额8 500元，支付的运杂费1 000元，保险费400元，款项以银行存款付讫，设备已交付安装。 借：在建工程设备 59 900 贷：银行存款 59 900 【例题5-15】承上例，上述设备安装时领用材料2 000元，应付安装工人工资2 100元。 借：在建工程设备 4 100 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬工资 2 100 【例题5-16】承上例，上述

17、设备安装调试完毕，交付使用。 借：固定资产设备 64 000 贷：在建工程设备 64 000二、材料采购业务的核算 （一）材料采购业务的主要内容 企业的主要经济业务是用货币资金购买各种材料物资，为生产、经营进行必要的物资储备。原材料是企业生产过程中不可缺少的物质要素，在生产过程中，原材料一经投入产品生产将会改变其原有的实物形态，构成产品实体的部分或因消耗而转化为费用。 材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以委托外单位加工，有些材料还可以自制。 外购材料的实际采购成本由以下几个部分

18、构成： 1.买价：即购货发票注明的货款金额。 2.采购费用：即采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 （1）运杂费：即由供货单位至本企业所在供货单位至本企业所在地过程中地过程中所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等； （2）运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗合理损耗。超过定额损耗部分除由责任者赔偿外责任者赔偿外，其余计入“管理费管理费用用”。 （3）入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及挑选整理费用，还包括挑选过程中发生的损耗选过程中发生的损耗，并扣除下脚脚料、废料料、

19、废料的价值。 （二）账户设置 1.“在途物资”账户 “在途物资”账户属于资产类账户资产类账户。用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已货款已付尚未验收入库付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方：登记企业购入材料、商品，应计入材料、商品采购成本的金额； 贷方：登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本； 余额：期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的采购成本。 “在途物资”账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。 2.“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅

20、助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。计划成本或实际成本。 借方：登记已经验收入库的各种材料数额； 贷方：登记材料发出减少的数额； 余额：期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。计划成本或实际成本。 “原材料”账户需要按照材料种类、规格分设原材料明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。 3.“应付账款”账户 “应付账款”账户属于负债类账户负债类账户。用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 借方：登记实际归还款项的数额； 贷方：登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加； 余额：期末贷方余额表示尚未支付款项

21、余额。 一般情况下，该账户应按供应单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。 4.“应付票据”账户属于负债类账户负债类账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑业承兑汇票和银行承兑汇票汇票和银行承兑汇票两种。 借方：登记支付到期商业汇票的数额； 贷方：登记企业开出、承兑商业汇票抵付货款、应付账款数额； 余额：期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。 5.“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营

22、业税、所得税、资源税、教育费附加等（印花税等不需要预计税额的税种除外）。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。 增值税、消费税、营业税称为 流转税 借方：登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。 贷方：登记计算出的各种应交而未交税金的增加； 余额：期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 该账户可按应交的税费项目进行明细分类核算。 在材料采购业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物

23、的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”，是一种价外税，采取两段增收法，分为增值税进项税额和销项税额。 公式： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =销售额增值税税率购进货物或劳务价款增值税税率 6.“预付账款”账户 “预付账款”账户属于资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 借方：登记预付款的增加； 贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款（即预付款的减少）； 余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。 该账户应

24、按供应单位设置明细账户进行明细分类核算。 （三）应用举例 【例题5-17】明光公司向外地某工厂购入甲材料 2 000千克，每千克5元；乙材料2 000千克，每千克10元，共计30 000元，应交增值税税率为17%，计5 100元。材料未验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。 借：在途物资甲材料 10 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付票据 35 100 【例题5-18】明光公司向另一单位购入丙材料 5 000千克，每千克10元，计50 000元，应交增值税为17%，计8 500元，材料未验收入库，货款以银行存款支付。 借：在途物资丙材料 50 000

25、 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 【例题5-19】以银行存款甲、乙、丙三种材料铁路运输费6 000元，以现金支付装卸费3 000元，共计9 000元。根据材料的重量比例分配此共同采购费用。 甲 2000千克 乙2000千克 丙5000千克 借：在途物资甲材料 2 000 乙材料 2 000 丙材料 5 000 贷：银行存款 6 000 库存现金 3 000 【例题5-20】明光公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款30 000元。 借：预付账款胜利工厂 30 000 贷：银行存款 30 000 【例题5-21】明光公司收到胜利公司发运来的、前已预

26、付货款的丁材料，尚未验收入库。随货物付来的发票注明该丁材料的价款40 000元，增值税进项税额6 800元，除冲销原预付款30 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费1 000元用现金支付。 借：在途物资丁材料 40 100 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款 胜利工厂 30 000 银行存款 16 800 库存现金 1 000 【例题5-22】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款35 100元。 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 【例题5-23】结转上述四种材料实际采购总成本。 借：原材料 130 000 贷：在途物资甲材料

27、 12 000 乙材料 22 000 丙材料 55 000 丁材料 41 000第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务的主要内容 制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用费用。费用按经济用途可分为生产费用和期间费用生产费用和期间费用两大类。 企业的生产过程就是生产费用的耗费过程。生产费用按其是否直接计入生产成本划分为直接费用直接费用和间接费用间接费用。直接费用直接费用是指为生产某种产品而直接发生的各项费用，包括直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、其他直接费用其他直接费用，这些费用发生时，直接计直接计入产品成本入产品成本。间接费用又称制造费用间接费用又称制造费用，是指为生产各种产

28、品而共同发生的生产耗费，如生产车间固定资产折旧费、车间管理人员及技术人员的工资及福利费、车间的水电费及共同材料费等。二、生产过程核算得账户设置 “生产成本”账户属于成本类账户成本类账户，用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。 借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用； 贷方：登记结转完工入库产成品的生产成本； 余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。 该账户应按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。 2.

29、“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户成本类账户，用来归集和分配归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用，即生产费用中的制造费用，包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。 借方：登记实际发生的各项制造费用； 贷方：登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。 余额：在费用经过结转后，除季节性的生产企业外，该账户期末应无余额。 该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。 3.“库存商品”账户 “库存商品”账户属于资产类账户资产类账户，用来核算企业生产完工

30、验收入库可供销售的产品的实际成本。 借方：登记验收入库商品成本的增加（收入）； 贷方：登记库存商品成本的减少（发出）； 余额：期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。 该账户应按商品种类等设置明细账户，进行明细分类核算。 4.“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 借方：登记本月实际发放或使用的薪酬数； 贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，同时对应付的薪酬，应作为一项费用按经济用途分配记入有关的成本、费用账户； 余额：期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。 本账户可按“工资”、“职工福利费”、“社会保

31、险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 “工会经费”工资总额的2% “职工教育经费”工资总额的1.5% 5.“管理费用”账户 “管理费用”账户属于损益类账户损益类账户，核算企业行企业行政管理部门政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。 借方：登记本月发生的各项管理费用； 贷方：登记月末转入“本年利润”账户的管理费用； 余额：结转后期末无余额。 本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 6.“累计折旧”账户 “累计折旧”账户属于资产类账户资产类账户，用来核算企业固定资

32、产的累计折旧。计提折旧表明生产费用或期间费用的增加。“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。 借方：登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额； 贷方：登记按月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加金额； 余额：期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。三 应用举例 【例题5-24】车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值10 500元，用以生产a、b两种产品和其他一般耗用，会计部门现将领料单汇总，编制本月份的“材料耗用汇总表” 借：生产成本a产品 4 000 b产品 5 000 制造费用 1 200 管理费用 300 贷：原材料甲材料

33、 6 000 乙材料 1 800 丙材料 2 700项目甲材料乙材料丙材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）制造a产品耗用4002 000 1006007001 4004 000制造b产品耗用6003 000 1509005501 1005 000小计10005 000 2501 500 12502 5009 000车间一般耗用2001 0001002001 200管理部门领用50300300合计12006 000 3001 800 13502 70010500材料耗用汇总表 【例题5-25】结算本月份应付职工工资共29 000元，其中

34、：制造a产品生产工人工资15 000元，制造b产品生产工人工资5 000元，车间管理人员工资2 000元，厂部管理人员工资4 000元，服务于本厂基建工程人员工资3 000元。 借：生产成本a产品 15 000 b产品 5 000 制造费用 2 000 管理费用 4 000 在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬职工工资 29 000 【例题5-26】以银行存款发放职工工资 29 000元。 借：应付职工薪酬职工工资料 29 000 贷：银行存款 29 000 【例题5-27】该公司按职工工资总额计提职工福利费，比例14%。 借：生产成本a产品 2 100 b产品 700 制造费用 280 管

35、理费用 560 在建工程 420 贷：应付职工薪酬职工福利费 4 060 【例题5-28】该公司以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电费2 300元。 借：管理费用 2 300 贷：银行存款 2 300 【例题5-29】该公司按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧24 000元，其中车间固定资产折旧10 000元，厂部行政管理部门固定资产折旧14 000元。 借：制造费用 10 000 管理费用 14 000 贷：累计折旧 24 000 【例题5-30】月末，该公司将本月发生的制造费用18 000元，按照生产工人工时比例分配计入a、b两种产品生产成本。其中a产品生产工人工时4 00

36、0小时，b产品生产工人工时5 000小时。 借：生产成本a产品 8 000 b产品 10 000 贷：制造费用 18 000 【例题5-31】该公司本月投产的50台a产品全部制作完工，并已验收入库，按其实际生产成本 29 100元转账。 借：库存商品 a产品 29 100 贷：生产成本a产品 29 100第五节 销售过程业务的核算一、主要内容 企业在销售产品过程中， 一方面出售产品，与购货单位进行款项结算； 另一方面还要依据国家税收法律等规定计算和交纳税金， 同时确定并结转已销售产品的生产成本，支付为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费等。企业在销售过程中，除了发生销售商品，自制

37、半成品以及提供工业性劳务等业务即主营业务外，还可能发生一些其他业务如销售材料、出租包装物、出租固定资产等。 对于企业发生的主营业务和其他业务，销售过程核算的主要任务是：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税、消费税等税金，计算并结转销售成本，核算归集销售费用等。 销售收入的确认和计量是销售过程中首先应解决的问题，它既关系到纳税义务发生时间，又关系到经营成果的计算。 按照企业会计准则的要求，企业销售收入的确认同时满足下列条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企

38、业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售环节应交纳的税金主要有增值税、城市维护建设税等；如果所销售产品属于消费税应税产品如烟、酒、化妆品、汽油等还要交纳消费税。 销售成本是指企业已经售出的产品的实际生产成本以及其他业务发生的相关支出，主要是根据已售产品的数量和实际单位成本计算得出的。销售费用是一种期间费用，应按期归集，月末全部转入“本年利润”账户，以确定当期的经营成果。二、账户设置 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要业务活动中所取得的收入，也称基本业务收入。包括出售产成品、自制半成品、提供工

39、业性劳务等带来的收入。 借方:登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期主营业务收入的数额以及期未转入“本年利润”账户的金额； 贷方:登记取得的主营业务收入，即主营业务收入的增加； 余额：结转后期末无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 2.“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 借方：登记主营业务发生的实际成本； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本； 余额：结转后期末无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 3.“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户

40、属于损益类账户，用来核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费（房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算）。 借方：登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额； 余额：结转后期末无余额。 4.“销售费用”账户 “销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营

41、费用。 借方：登记企业在销售商品过程中发生的各种营业费用； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额； 余额：结转后期末无余额。 本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 5.“应收账款”账户 “应收账款”账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。 借方：登记企业发生应收账款时确定的应收金额； 贷方：登记已收回应收账款的金额； 余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如在贷方表示企业预收的账款 。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。 6.

42、“应收票据”账户 “应收票据”账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 借方：登记企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额； 贷方：登记收到的到期商业汇票的票面金额以及因贴现、背书转让等而减少的商业汇票的票面金额。 余额：期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 7.“预收账款”账户 “预收账款”账户属于负债类，核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其余额情况。 借方：登记销售实现时冲减的预收货款； 贷方：登记预收购货单位订货款的增加； 余额：期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余

43、数，期末余额如在借方，表示购货单位应付给企业的款项。 本账户按照不同的购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。 8.“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交易或债务重组等实现的收入非货币性交易或债务重组等实现的收入。 借方：登记期末转入“本年利润”账户的金额； 贷方：登记企业取得的其他业务收入，即其他业务收入的增加； 余额：结转后期末无余额。 该账户按其他业务的种类设置明

44、细账户，进行明细核算。 9.“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 借方：登记其他业务发生的实际成本； 贷方：登记期末转入“本年利润”的其他业务成本； 余额：结转后期末无余额。 该账户按其他业务的种类设置明细账户，进行明细核算。三、应用举例 【例题5-32】明光公司向本市甲企业出售a产品60台，每台售价900元，计54 000元，产品已发出，货款尚未收到。增值税销项税额为9 180元。 借：应收账款甲企业 63 180 贷：主营业务收入 54

45、 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 180 【例题5-33】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为5%，即按销售收入的5%计算的税金为2 700元。 借：营业税金及附加 2 700 贷：应交税费应交消费税 2 700 【例题5-34】该公司收到甲企业偿还前欠货款63 180元，款项已存入银行。 借：银行存款 63 180 贷：应收账款甲企业 63 180 【例题5-35】该公司按照合同规定预收乙公司b产品的货款90 000元，存入银行。 借：银行存款 90 000 贷：预收账款乙公司 90 000 【例题5-36】该公司以银行存款支付a产品包装费用300元。 借：销售费用 300 贷：

46、银行存款 300 【例题5-37】该公司本月预收乙公司70台b产品的货款，现已发货，发票注明的价款90 000元，增值税销项税额15 300.原预收货款不足，其差额部分当即收到存入银行。 借：预收账款乙公司 90 000 银行存款 15 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300 【例题5-38】月末，该公司结转已销90台a产品实际生产成本54 000元；70台b产品实际生产成本42 000元（不一定就是本期生产） 借：主营业务成本a产品 54 000 b产品 42 000 贷：库存商品 96 000 【例题5-39】该公司以现金支付销售部门业务费100

47、元。 借：销售费用 100 贷：库存现金 100 【例题5-40】明光公司销售一批原材料，价款30 000元，增值税销项税额5 100元，货款已收到，存入银行。 借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 【例题5-41】该公司月末结转本月销售原材料的成本22 000元。 借：其他业务成本 22 000 贷：原材料 22 000 【例题5-42】该公司经计算本月销售a、b产品应缴纳的城建税10 000元，教育费附加3 000元，并以银行存款上交。 借：营业税金及附加 13 000 贷：应交税费城建税 10 000 教育费附加 3 000

48、 第五节利润形成与分配业务的核算一、利润形成的核算 （一）利润形成主要内容 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是在会计期间内经济利益的增加，表现为资产的流入、增值或负债减少而引起的权益的增加。 根据对外报告的利润表的编制要求，利润分三个层次，即营业利润、利润总额和净利润 1、营业利润 营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）资产减值损失投资收益（投资损失） 2、利润总额 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润 净利润=利润总额所得税 （二）利润形成的账号设置 1.“本

49、年利润”账户 “本年利润”账户，属于所有者权益类账户。该账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 借方：登记会计期末由“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的金额。 贷方：登记会计期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转入的金额； 余额：年度终了，“本年利润”账户转入“利润分配”账户前的贷方余额表示净利润（净盈利），借方余额表示亏损总额。期末将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。 2.“营业外收入”账户 “

50、营业外收入”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外收入。 借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额； 贷方：登记营业外收入的实现即营业外收入的增加； 余额：结转后，该账户期末无余额。 该账户可按营业外收入项目进行明细核算。 3.“营业外支出”账户 “营业外支出”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外支出。 借方：登记营业外支出的发生即营业外支出的增加； 贷方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外支出额； 余额：结转后，该账户期末无余额。 该账户可按营业外支出项目进行明细核算。 4.“投资收益”账户 “投资收益”账户，属于损益类账户。该账户核算企业确认

51、的投资收益或投资损失。 贷方：登记企业实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的净损失； 借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益； 余额：结转后，该账户期末无余额。 该账户可按投资种类设置明细账户，进行明细核算。 5.“所得税费用”账户，属于损益类账户。该账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方：登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额； 余额：结转后该账户无余额。 （三）利润形成的核算举例 【例题5-43】采购的物资材料在运输途中，由于自然灾害损失10 000元，损失物资的增值税为1 700元。 借：营

52、业外支出 11 700 贷：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700 【例题5-44】该公司取得罚款收入5 000元，所得款项已存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：营业外收入 5 000 【例题5-45】该公司收到某公司分配的投资收益计3 000元（该收益由投资后产生，成本法核算），存入银行。 借：银行存款 3 000 贷：投资收益 3 000 【例题5-46】明光公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入300 000元、其他业务收入90 000元、投资净收益3 000元、营业外收入5 000元转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 300 000

53、 其他业务收入 90 000 投资收益 3 000 营业外收入 5 000 贷：本年利润 398 000 【例题5-47】明光公司在会计期末将本期实现的各项支出包括主营业务成本200 000元、其他业务成本60 000元、营业税金及附加40 000元、管理费用10 000元、财务费用600元、销售费用400元、营业外支出1 000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 312 000 贷：主营业务成本 200 000 其他业务成本 60 000 营业税金及附加 40 000 管理费用 10 000 财务费用 600 销售费用 400 营业外支出 1 000 【例题5-48】该公司月末计算利润总额为86 000元，并计算本年应交所得税（所得税率为25%）。 借：所得税费用 21 500 贷：应交税费应交所得税 21 500 【例题5-49】该公司月末结转本期末所