投资审计案例 中国地质大学

1、第十三章第十三章 非财务报表审非财务报表审计的鉴证业务与相关服务计的鉴证业务与相关服务教学目标教学目标明确非审计鉴证业务与相关服务的内容；明确非审计鉴证业务与相关服务的内容；掌握特殊目的审计业务的含义与内容；掌握特殊目的审计业务的含义与内容；掌握验资的含义与种类；掌握验资的含义与种类；掌握财务报表审阅业务的含义及一般程序；掌握财务报表审阅业务的含义及一般程序；掌握其他鉴证业务的含义及一般程序；掌握其他鉴证业务的含义及一般程序；掌握相关服务业务的含义及一般程序。掌握相关服务业务的含义及一般程序。 第一节对特殊目的审计业务第一节对特殊目的审计业务 一、特殊目的审计业务的含义一、特殊目的审计业务的含

2、义 cpacpa接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：计报告的业务：1.1.按照企业会计准则和相关会计制度按照企业会计准则和相关会计制度以外的以外的其他基础（简称其他基础（简称特殊特殊基础基础）编制的财务报表。）编制的财务报表。特殊基础特殊基础包括：包括：计税基础计税基础、收付实现制基础收付实现制基础和和监管机构的报告要求监管机构的报告要求。2.2.财务报表的组成部分财务报表的组成部分包括报表包括报表特定项目特定项目、特定账户特定账户或或特定特定账户账户的特定内容的特定内容。3.3.合同的遵守情况合同的遵守情况例，对例，对贷款合同贷款合同

3、遵守情况发表审计意见；遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等对专利技术、商标使用权等转让协议转让协议遵守情况发表审计意见。遵守情况发表审计意见。4.4.简要财务报表简要财务报表依据已审报表编制的简要报表。依据已审报表编制的简要报表。 （一）特殊编制基础会计报表的审计报告（一）特殊编制基础会计报表的审计报告 （1 1）指明财务报表）指明财务报表编制的基础编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。务信息附注中对编制基础作出的说明。 （2 2）审计意见审计意见说明报表是否按照指定的特殊基础编制。说明报表是否按照指定的特殊基础编制。 （

4、3 3）考虑报表的）考虑报表的标题或附注标题或附注是否清楚表明，该报表并非按照企是否清楚表明，该报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；如未能冠以适当的标题，业会计准则和相关会计制度的规定编制；如未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露或特殊基础未得到充分披露出具恰当的出具恰当的非无保留意见非无保留意见的审计报的审计报告。告。二、特殊目的的审计报告二、特殊目的的审计报告（二）对财务报表的组成部分进行审计（二）对财务报表的组成部分进行审计出具审计报告的特殊考虑：出具审计报告的特殊考虑： (1)(1)审计报告不应审计报告不应后附后附整套财务报表；整套财务报表； (2) (2) 在审计

5、报告的在审计报告的引言段引言段中指明财务报表组成部分的中指明财务报表组成部分的编制基础编制基础，或提及规定编制基础的协议；或提及规定编制基础的协议； (3) (3) 审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制；基础编制； (4) (4) 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。计师才可以对组成部分出具审计报告。（三）对法规

6、、合同遵循情况审计（三）对法规、合同遵循情况审计只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。且在专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力，应当考虑利如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力，应当考虑利用专家的工作。用专家的工作。审计意见审计意见说明被审计单位是否说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款遵守了合同的特定条款。（四）对简要会计报表的审计；（四）对简要会计报表的审计； 只有对简要财务报表只有对简要财务报表所依据所依据的财务报表发表了审计意见，的财务报表

7、发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告。才可对简要财务报表出具审计报告。简要财务报表应指明其所依据的简要财务报表应指明其所依据的已审计财务报表已审计财务报表；并提；并提及对已审计报表出具的及对已审计报表出具的审计报告的日期和意见类型审计报告的日期和意见类型；审计意见审计意见说明简要财务报表中的信息是否在所有重说明简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的大方面与其依据的已审计财务报表一致已审计财务报表一致；如对已审计报；如对已审计报表出具了表出具了非无保留意见非无保留意见的审计报告，仍应在对简要报表的审计报告，仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财出具的

8、审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被出具非无保留意见的审计报告。务报表已被出具非无保留意见的审计报告。强调事项段强调事项段指出简要报表应当与已审计报表以及审指出简要报表应当与已审计报表以及审计报告计报告一并阅读一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。中对上述事项的说明。引言段引言段意见段意见段备注和强调事项段备注和强调事项段特殊编特殊编制基础制基础指明所审报表的指明所审报表的编制编制基础基础或提醒报表使用或提醒报表使用者者注意注意财务信息附注财务信息附注中对编制基础作出的中对编制基础作出的说明说明说明财务报表是否按照说明财

9、务报表是否按照指定的特殊基础编制指定的特殊基础编制按照特殊基础编制的报表未能冠以适当按照特殊基础编制的报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，的标题，或特殊基础未得到充分披露，应出具恰当的应出具恰当的非无保非无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。强调事项段：强调事项段：本报告仅供本报告仅供使用，不使用，不得用于其他目的得用于其他目的组成部组成部分分指明指明报表组成部分的报表组成部分的编制基础编制基础，或，或提及提及规规定编制基础的定编制基础的协议协议说明财务报表组成部分说明财务报表组成部分是否按照是否按照指定的指定的编制基编制基础编制础编制如已对如已对整套整套报表出具报表出具否定否

10、定或或无法无法表示意表示意见，只有在组成部分并见，只有在组成部分并不构成不构成报表的报表的主主要部分要部分，才可以出具报告。，才可以出具报告。强调事项段强调事项段（必要时）：（必要时）：合同的合同的遵守情遵守情况况指明已对合同所涉及指明已对合同所涉及的财务与会计事项的的财务与会计事项的遵守情况进行了审计遵守情况进行了审计说明客户是否遵守了合说明客户是否遵守了合同的特定条款同的特定条款强调事项段，指明审计报告仅供被审计强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途作为其他用途简要财简要财务报表务报表指出简要报表所指出简要报表所依

11、据依据的的已审已审报表。报表。提及提及对已审报表出具对已审报表出具的的审计报告日期审计报告日期和和意意见类型见类型。如对所依据。如对所依据的报表发表了的报表发表了非无保非无保留意见留意见，还应指明发，还应指明发表该意见的理由及其表该意见的理由及其影响影响简要报表中的信息是否简要报表中的信息是否在所有重大方面与在所有重大方面与其依其依据的据的已审报表一致。如已审报表一致。如对已审报表出具了对已审报表出具了非无非无保留保留意见，即使对简要意见，即使对简要报表的编制表示满意，报表的编制表示满意，仍应在对简要报表出具仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简的审计报告中指出，简要报表依据的已审计财要报表

12、依据的已审计财务报表已被出具非无保务报表已被出具非无保留意见留意见简要报表应当与已审报表以及审计报告简要报表应当与已审报表以及审计报告一并阅读；或提醒报表使用者注意财务一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明信息附注中对上述事项的说明一、验资概述一、验资概述验资验资cpacpa依法接受委托，对被审验单位依法接受委托，对被审验单位注册资本注册资本的的实收实收情况情况或或注册资本注册资本及及实收资本的变更情况实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报进行审验，并出具验资报告。告。（一）验资类型（一）验资类型1.1.设立验资设立验资 对被审验单位申请对被审验单位申请设立登记设立登记

13、时的时的注册资本实收情况注册资本实收情况进行进行的审验。的审验。需要进行设立验资的情况主要包括：需要进行设立验资的情况主要包括： （1 1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的一次性全部出资和分次出资的首次出资首次出资。 （2 2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。请设立登记。第二节验资第二节验资2.2.变更验资变更验资 对被审验单位申请对被审验单位申请变更登记变更登记时的注册资本及实收资本的变时的注册资本及实收资本的变更情况进行的

14、审验。需要进行变更验资的情况主要包括：更情况进行的审验。需要进行变更验资的情况主要包括： （1 1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入新投入资资本，本，增加增加注册资本及实收资本。注册资本及实收资本。 （2 2）分次出资的）分次出资的非首次非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变。出资，增加实收资本，但注册资本不变。 （3 3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增转增注册注册资本及实收资本。资本及实收资本。 （4 4）被审验单位因）被审验单位因吸收合并变更吸收合并变更注册资本及实收资本

15、。注册资本及实收资本。 （5 5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等等减少减少注册资本及实收资本。注册资本及实收资本。 （6 6）被审验单位整体改制，包括由非公司制变更为公司制或）被审验单位整体改制，包括由非公司制变更为公司制或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产净资产折合实收资本。折合实收资本。说明：说明：公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，金额不变，需

16、要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。但不需要进行变更验资。（二）责任（二）责任1 1出资者和被审验单位的责任出资者和被审验单位的责任按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资；按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资；提供真实、合法、完整的验资资料；提供真实、合法、完整的验资资料；保护资产的安全、完整。保护资产的安全、完整。注册会计师的责任注册会计师的责任 按照按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资准则准则的规定，对被审验单位的规定，对被审验单位注册资本注册资本的的实收情况实收情况或注册资本及实收或注册资本及实收资本的

17、资本的变更情况变更情况进行审验，出具验资报告。进行审验，出具验资报告。注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。第二节验资第二节验资二、审验范围二、审验范围 类别类别审验范围审验范围设立设立验资验资 一般限于与客户注册资本一般限于与客户注册资本实收情况实收情况有关的事项，包括有关的事项，包括出资者、出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。等。变更变更验资验资 一般限于与客户注册资本及实收资本一般限于与客户注册资本及实收资本增减增减变动情况有关的事变动情况有关的事项。项。

18、 增加增加时，包括与时，包括与增资相关增资相关的出资者、出资币种、出资金额、的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。出资者、出资金额和出资比例等。 减少时，包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减少时，包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。三、审验程序三、

19、审验程序1.1.审验方法及要求。审验方法及要求。关注出资者的关注出资者的出资金额出资金额、出资时间出资时间、出资方式出资方式、出资比例出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。（1 1）以货币出资）以货币出资检查检查入资账户入资账户（户名及账号），是否为被审验单位在银（户名及账号），是否为被审验单位在银行开立的验资账户。行开立的验资账户。检查被审验单位检查被审验单位开户银行开户银行出具的出具的收款凭证收款凭证、对账单对账单及及银银行询证函回函等行询证函回函等，三项凭证缺一不可。函证最好是在银行下午，三项凭证缺一不可。函证最好是在银行下午下班

20、时办理，并要求银行注明函证的具体时点，防止上午验资，下班时办理，并要求银行注明函证的具体时点，防止上午验资，出资人下午转款抽逃资金。出资人下午转款抽逃资金。全体股东的全体股东的货币出资货币出资金额不得低于注册资本的金额不得低于注册资本的30% 30% 。如。如果出资者果出资者分次分次出资，应在出资，应在末次末次验资时关注；如果是验资时关注；如果是增加增加资本，资本，也应关注增资者的货币出资是否低于这一比例。也应关注增资者的货币出资是否低于这一比例。对于股份有限公司向社会对于股份有限公司向社会公开募集公开募集的股本，还应检查证的股本，还应检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。券公司

21、承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。三、审验程序三、审验程序1.1.审验方法及要求。审验方法及要求。关注出资者的关注出资者的出资金额出资金额、出资时间出资时间、出资方式出资方式、出资比例出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。（1 1）以货币出资）以货币出资检查被审验单位检查被审验单位开户银行开户银行出具的出具的收款凭证收款凭证、对账单对账单及及银行银行询证函回函等询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的全体股东的货币出资货币出资额占注册资本的比例是否符合额占注册资本的

22、比例是否符合法定法定要求要求（不低于注册资本的（不低于注册资本的30%30%）。对于股份有限公司向社会公开募）。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。行费用清单等。（2 2）以实物出资）以实物出资观察、检查实物，审验其观察、检查实物，审验其权属权属转移情况，并按照国家有关转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资投资企业，按照国家有关外商投资

23、企业的规定，审验实物出资的价值。的价值。三、审验程序三、审验程序1.1.审验方法及要求。审验方法及要求。（3 3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资）以知识产权、土地使用权等无形资产出资审验其审验其权属转移权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，应按照基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，应按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。（4 4）以）以净资产净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公折合实收资本的，或以资本公积、盈余公

24、积、未分配利润积、未分配利润转增转增注册资本及实收资本注册资本及实收资本在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。（5 5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资财产出资应审验出资是否符合国家有关规定。应审验出资是否符合国家有关规定。2.2.对非货币财产对非货币财产作价作价出资的审验要求出资的审验要求对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的价出资的应在出资者依法办理应在出资者依法办理财产权转移手续后财产权转移手续后予以审验

25、。予以审验。3.3.对于设立验资的对于设立验资的首次验资首次验资应关注的事项应关注的事项关注全体出资者的关注全体出资者的首次出资额首次出资额和和出资比例出资比例是否符合国家是否符合国家有关规定。有关规定。一是关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公一是关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的司注册资本的20%20%，且不低于法定的注册资本最低限额。，且不低于法定的注册资本最低限额。二是关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额二是关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的是否不低于公司注册资本的20%20%。4.4.对于变更验资应

26、关注的事项对于变更验资应关注的事项关注被审验单位关注被审验单位以前以前的注册资本实收情况，并关注出资者是的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照否按照规定的期限规定的期限缴纳注册资本（主要是关注出资者首次出资后，缴纳注册资本（主要是关注出资者首次出资后，其余部分其余部分是否由出资者自公司成立之日起是否由出资者自公司成立之日起2 2年内缴足，其中投资公年内缴足，其中投资公司在司在5 5年内缴足）。年内缴足）。三、验资报告三、验资报告（一）验资报告要素（一）验资报告要素包括：标题；收件人；范围段；意见段；说明段；附包括：标题；收件人；范围段；意见段；说明段；附件；注册会师的签名和盖章；事务所的名称

27、、地址及盖章；件；注册会师的签名和盖章；事务所的名称、地址及盖章；报告日期。报告日期。1.1.标题标题统一规范为统一规范为“验资报告验资报告”。2.2.收件人收件人一般是指验资业务的委托人，应载明收一般是指验资业务的委托人，应载明收件人的全称；对拟设立的公司，收件人通常是公司登记机件人的全称；对拟设立的公司，收件人通常是公司登记机关关预先核准预先核准的名称并加的名称并加“（筹）（筹）”。3.3.范围段范围段说明说明审验范围审验范围、出资者和被审验单位的、出资者和被审验单位的责任责任、cpacpa的责任、的责任、审验依据审验依据和已实施的和已实施的主要审验程序主要审验程序等。等。4.4.意见段意见段说明已审验的被审验单位注册资本的说明已审验的被审验单位注册资本的实实收情况收情况或注册资本及实收资本的或注册资本及实收资本的变更情况变更情况。5.5.说明段说明段说明说明验资报告的用途验资报告的用途、使用责任使用责任及及cpacpa认认为应当说明的为应当说明的其他重要事项其他重要事项；其他重要事项包括：；其他重要事项包括：（1 1）cpacpa与被审验单位在注册资本及实收资本的确认与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。方面存在的异议。 （2 2）已设立公司尚未对注册资本的