增值税会计习题(有答案)上课讲义

1、增值税会计习题一、进项税额的会计处理：1. 上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17， 生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月， 已使用防伪税控系统。 2010年 4月 30日，“应交税费应交增值税”账户借 方余额 2000元。2010年 5月企业发生的主要经济业务如下（1）5月 8日，购进甲种材料一批，价款 100000元，税额 17000元，取得 增值税专用发票 5 张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。 。借：原材料甲材料100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000袋：应付账款117000（2）企业接受投资者投入一批

2、货物， 该批货物的价款为 100000 元（公允价）， 增值税为 17000元，并取得增值税专用发票。 根据协议， 投资者投入的资本仅占 该企业有表决权资本的 20%，即 90000 元。借：库存商品 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：实收资本90000资本公积27000（3）向农业生产者购进免税农产品一批， 支付收购价 30 万元，支付给运输 单位的运费 5 万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。借：原材料264500（ 3000000 X 87%+50000< 93%应交税费应交增值税（进项税额）42500 （300000X 13%+50000X 7%）

3、贷：银行存款350000（4）5月 1 8日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张， 注明修理费 2500元，增值税 425元，款项已用银行存款支付， 发票已通过认证。借：制造费用、管理费用2500应交税费应交增值税（进项税额） 425贷：银行存款2925（ 5 ） 5 月 15 日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备 一套，收到增值税专用发票 1 张，注明价款 400000元，增值税 68000元，款项 已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。借：固定资产400000应交税费应交增值税（进项税额） 68000贷：银行存款468000（6）5月 19 日，收到某公

4、司退货一批，该批货物系 2003年 2月份售出， 因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收 到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单” ，开具红字增值税专用发票 1 份，全部款项 35100元已退。（5）借：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100贷：银行存款 35100（ 7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增 值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 0.6 万元，货物已验收入库。二、进项税额转出的会计处理（1）当月将库存的 2 月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材 料的实际成本 3 万元，市

5、价已变为 3.2 万元，税率为 17。（2）当月将库存一批原材料作为职工福利发放给职工，该批材料的实际成 本 5 万元，市价已变为 6 万元，税率为 17。三、销项税额的会计处理1.大华生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17， 2006年 5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场， 开具增值税专用发票， 取得不含税销售额 100 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 5.85 万元。（混 合销售）（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品 100件，每件 2 万元，按协议折 扣 10（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映） 。同时协议规定，对 方在 1

6、0天内付款给予 2优惠。货物于 5月 6日发出，货款于 5月 14日收到。（3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25 万元。（4）用以旧换新方式销售丁产品一批， 新产品不含税价款为 10 万元，旧产 品折抵货款 2万元，实收货款 8 万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。（5）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程， 成本价为 30 万元，成 本利润率为 10，该产品无同类产品市场销售价格。（6）销售使用过的进口摩托车 10 辆，开具普通发票， 每辆取得含税销售额 1.04 万元；该摩托车原值每辆 0.8 万元。（7）将自产的家用电器 10 台无偿赠送给市养老院，该商品单位成

7、本 2 000 元，单位售价 2 500 元。（10 分）（8）天华厂新建车间，发出水泥若干吨，价值 40000 元，委托加工预制板， 并支付加工费 4400 元和增值税税额 748 元，预制板收回后直接用于该新建工程。 设成本利润率为 10%。（9）大华公司以账面价值为 8000元、公允价值为 10000元的甲材料， 换入 B公司账面价值为10000元、公允价值为11000元的乙材料，另支付给B公司补 价 1170 元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。 换入乙材料的入账价值：10000+ 1170+ 10000X 17% 11000X 17%= 11000 （元） 借：原

8、材料乙材料 11000应交税费应交增值税（进项税额） 1870 贷：其他业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700银行存款 1170借：其他业务成本 8000贷：原材料甲材料 8000（10）B 公司赊销一批材料给大华公司，含税价为 234000 元。2006 年 10 月 15 日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， B 公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 160000元，增值税税 率为 17%，产品成本为 140000元。贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税（销项税额） 27200 营业外收入债务重组收益 46800

9、借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000款。该产品市价为 160000 元，增值税税率为 17，产品成本为 140000元。要求：计算该企业 2006年 5月应缴纳的增值税税额，并作出相应的会计处 理委托代销业务的会计处理1、A企业委托B企业销售甲商品100件，协议约定B企业按销售价的10% 提取手续费，该种产品的实际成本是 120元/件，B企业以200元价格对外销售， B企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价 20000元，增 值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向 B企业开具一张相 同金额的增值税发票。要求：分别作出A企业和B企业委托代

10、销业务的相关会计处理。2、A企业委托B企业销售甲商品100件，按协议价200元/件结算。该商品 成本120元/件，增值税税率17% B企业实际售价为240元/件，不再另外收取 手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单（营业税税率5%）。要求：分别作出A企业和B企业委托代销业务的相关会计处理。四、增值税缴纳的会计处理：甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以 15天为纳税期， 期满之日 5 日内预交，次月 1 日-15 日申报纳税并结清上月应纳税款。 2009 年 5 月发生以下业务（不考虑除增值税外的其他税金） ：（1） 3月 3日购进原材料一批，取得专用发票注明价款

11、100万元，增值税 额 17 万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。借：原材料 1000000应交税费应交增值税（进项税额） 170000贷：银行存款1170000（2）甲企业 3月10日销售货物一批， 取得销售额 200万元，成本150万元， 货物已发出，货款已到帐。借：银行存款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额） 340000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000（3）甲企业 3月 1 2日收到税务机关通知， 申报的减免增值税申请已经获批， 减免税款 10000 元。借：应交税费应交增值税（减免税款） 10000贷：营业外收入10

12、000（4）甲企业每 15天预缴一次增值税， 3月 18日预缴增值税 2万元。 借：应交税费应交增值税（已交税金） 20000贷：银行存款 20000（5）甲企业 3 月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为 140000 元。则：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 140000贷：应交税费未交增值税 140000（6）4 月初交税时 借：应交税费未交增值税 140000贷：银行存款 140000（7）假如甲企业 3 月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为 140000元则：借：应交税费未交增值税 140000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 140000五、出口退税的会

13、计处理 ：1.某自营出口的生产企业 4 月份进项税额 80万元，销项税额 40万元，进项 税额转出 5万元，5月 15日办理退税 35万元，免抵税额 25万元。编制相关会 计分录。2北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值 税实行“免抵退”税管理办法。 2009年 1 月发生如下经济业务（假定该家俱厂 按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物 “免抵退”税审核手续）：（1）1 月 8 日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明： 价款 600000 元，税额 l02000 元，收到家俱商城开具的商业承兑正确答案借：应收票据 702000 贷

14、：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额） 102000（2）1 月 9 日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税 专用发票注明：价款 200000元，税额 26000 元，开出支票支付货款。 正确答案借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 26000 贷：银行存款 226000（3）1月10日，开具支票支付 l 月 9日购进原木的运费，运输公司开 具公路运输发票注明：运费 5000 元，装卸及杂费 500 元。正确答案允许抵扣的进项税额 =5000*7%=350元借：原材料5150应交税费应交增值税（进项税额）350贷：银行存款 5500（4）1

15、月 12日，将一套原售价格为 58500元家用家俱经总经理批示以8 折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格 46800 元，并以现金收取款项。 （已知该套家俱的生产成本为 35000 元）正确答案从成本利润率分析， 不属于是价格明显偏低的情况， 所以，不必采用原 销售定价进行调整。借：库存现金 46800 贷 ： 主 营 业 务 收 入 40000 （46800/（1+17%）应交税费应交增值税（销项税额） 6800（5）1 月 15 日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批 家俱的生产成本为 300000 元，与代销单位约定代销价格为 585000元（与该家俱 经销公司一直采用代

16、销形式， 且每批代销家俱均签订代销协议， 以实际销售额的 5%支付代销手续费）。正确答案借：委托代销商品（或发出商品） 300000贷：库存商品 300000（ 6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。l月 7 日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单 ， l 月 18 日红字开具的增值税专用发11700- 170010000取得销售单位依据 开具红字增值税专用发票通知单 票：价款 10000 元，税额 l700 元，款项尚未收到。正确答案借：其他应收款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：原材料（7）1月18日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为13%）,以离岸

17、 价结算的主营业务收入为 400000元，开具“出口货物销售统一发票” ，并于当日 办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为 320000 元。正确答案借：其他货币资金信用证存款 400000 贷：主营业务收入般贸易出口4000003200032000借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本16000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 16000400000 X（ 17%- 13% （8）1 月 20日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一 批，生产成本为 50 0 00元（其中耗用原材料原木成本为 40000元），该种木 材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格。正确答案借：在建工

18、程59350贷：生产成本 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 935050000X（ 110%）X 17%（9）1 月 21 日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委 托加工合同约定， 客户提供的结余原木抵付加工费计 20600 元，另外还可以向委 托方收取加工费 50000元，款项尚未收到， 开具加工费普通发票 70600 元；收到 客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款20000元，税额 600 元。正确答案借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）600应收账款50000贷：主营业务收入 60341.8870600 -（1+17% 应交税费应交增值税（销项税额

19、） 10258.12（10）1月 23日，购进单位价格 l872 元的刨板机三台，可使用年限 5 年，取得增值税专用发票：价款 4800元，税额 81 6元，刨板机已于当日到厂验 收并投入车间使用，款项已开具支票结清。正确答案借：固定资产 4800 应交税费应交增值税（进项税额） 816 贷：银行存款 5616六、商业折扣和销售退回的会计处理 ：W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为 l7 。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。 2009 年2月，W公司销售商品的情况如下：（1）2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上

20、给予10%的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入 200万元，已开具发票 未收款）。经查核该批商品外观存在质量问题。 W公司同意了 B公司提出的折让 要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知 单，并开具了红字增值税专用发票。（2）2月 6 日与 8公司签订预收货款销售合同，销售商品一批销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应 于2月6按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W 公司按合同规定开具了发票注明：价款 100万元，税款 l7 万元，并将预收款存 入银行。该批商品的实际成本 80万元。七、运费的

21、会计处理（1）5月 9 日购入甲材料 4000千克， 6元/千克，供货方代垫运杂费 2800 元（其中运输发票上列明的运费为 2000元），已开出银行承兑汇票，材料验收入 库，发票已通过认证。借：原材料甲材料4000X 6+800+2000X 93%应交税费一一应交增值税（进项税额）4000 X 6X 17%+200X 7%袋：应付票据4000X 6X（ 1+17%）应付账款2800（2）5月 10日收到银行转来的购买光明厂乙材料的“托收承付结算凭证” 及发票，数量为 5000千克， 11 元/千克，另支付运杂费为 650元，其中运费发 票金额为 500 元。借：原材料乙材料55615（500

22、0X 11+650-500+500X 93%应交税费应交增值税（进项税额）9385 （5000X 11 X 17%+50X7%）袋：应付账款65000（3）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，款项已存入银行，另向运输部门支付该批货物运费 5000元，并取得运费 发票。借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：销售费用4650应交税费应交增值税（进项税额） 350贷：银行存款5000八、购入固定资产的会计处理 ：1 某企业 2010年 12月 31 日购入一项设备，价款 100000元

23、，增值税 17000元， 款项在购入时一次支付。 企业对该设备采取直线法计提折旧， 折旧年限 5年， 预计净残值 0。2013 年 12 月企业由于生产经营需要以 50000 元的价款出售该 设备，并支付了清理费用 2000元。要求：计算固定资产出售应交的增值税， 并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。2某企业 2008年 12月 31 日购入一项设备， 价款 100000元，增值税 17000元， 款项在购入时一次支付。 企业对该设备采取直线法计提折旧， 折旧年限 5 年，预 计净残值 0。2011 年 12 月企业由于生产经营需要以 50000元的价款出售该设备， 并支付了清理费用 20

24、00元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固 定资产从购进到出售时的会计分录。九、兼营行为的会计处理1、某市汽车制造厂（增值税一般纳税人） 2005年 6月购进原材料等，取得的增 值税专用发票上注明税款共 600 万元，销售汽车取得销售收入（含税） 8000万 元，款现已收到；兼营汽车租赁业务取得收入 20 万元；兼营汽车运输业务取得 收入 50 万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。要求：（ 1 ）请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税（该厂汽车适用的消费 税税率为 8）。（2）编制取得汽车销售收入、交纳增值税、计算和交纳营业税、消费税的会计 分录。答案：（1）应纳增值税=8000/ （1+17%）X 17% 600= 1162.39 600=562.39 （万元）（2）应纳消费税=8000/ （1 + 17%）X 8% =6837.61 X 8% = 547.01 （万元）（3）汽车租赁业务应纳营业税 =20X5%=l （万元）（4）运输业务应纳营业税