第3讲财务会计概念框架

1、第第3讲讲 财务会计概念框架财务会计概念框架22021-11-15内容提要内容提要一、财务会计概念框架概述一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量四、财务报表要素的确认与计量会计理论第3章财务会计理论结构 32021-11-15一、财务会计概念框架概述一、财务会计概念框架概述 财务会计概念框架（财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、），又称财务会计概念体系、财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则

2、的财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的基本理论框架。基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、财务报表的确认与计量等。财务报表要素、财务报表的确认与计量等。财务会计概念框架是一系列由财务报告目标财务会计概念框架是一系列由财务报告目标和受目标决定的其他基本概念组成的一套理和受目标决定的其他基本概念组成的一套理论体系。论体系。 葛家澍葛家澍, 陈朝琳陈朝琳. 财务报告概念框架的新财务报告概念框架的新篇章篇章.

3、 会计研究会计研究. 2011（3）. CF是会计界重视理论研究的产物，其目是会计界重视理论研究的产物，其目的在于通过明确财务会计的一些核心概念，的在于通过明确财务会计的一些核心概念，以指导以指导会计准则会计准则的制定和应用。的制定和应用。42021-11-1552021-11-151. 财务会计概念框架的形成与发展财务会计概念框架的形成与发展2. 其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架3. 国际会计组织的财务会计概念框架国际会计组织的财务会计概念框架4. 中国的财务会计概念框架研究中国的财务会计概念框架研究62021-11-151. 财务会计概念框架的形成与发展财务会计概念框架

4、的形成与发展20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时期。特别是期。特别是19291933年经济危机以后，社会年经济危机以后，社会各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证监会（监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则）成立，承担制定和审核会计准则的权力。的权力。自自20世纪世纪30年代开始，美国率先采用一般公认年代开始，美国率先采用一般公认会计原则（会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的效果

5、，引起许多国家争相仿为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿效。效。72021-11-15由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各社会各界对会计职业界、会计准则的批评不断。界对会计职业界、会计准则的批评不断。1973年，美国财务会计准则委员会（年，美国财务会计准则委员会（FASB）顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概念框架作为主要的工作内容念框架作为主要的工作

6、内容 。82021-11-15从从1978至至2000年，年，FASB共发布了七号概念公告，共发布了七号概念公告，形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。第第1号号企业财务报告的目标企业财务报告的目标（1978.11）第第2号号会计信息的质量特征会计信息的质量特征（1980.5）第第3号号企业财务报表的要素企业财务报表的要素（1980.12）第第4号号非营利组织财务报告的目标非营利组织财务报告的目标（1980.12）第第5号号企业财务报表的确认与计量企业财务报表的确认与计量（1984.12）第第6号号财务报表的要素财务报表的要素（取代第（取代第3号，

7、号，1985.12）第第7号号在会计计量中使用现金流量信息及现值在会计计量中使用现金流量信息及现值 （2000.2）随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于于2010年年9月又发布第月又发布第8号概念公告号概念公告（SFAC No.8），），取代第取代第1号和第号和第2号财务会计概念公告。号财务会计概念公告。92021-11-15SFAC No.8名为名为财务报告的概念框架财务报告的概念框架，由三部分，由三部分内容构成：内容构成： 1. 通用财务报告的目标；通用财务

8、报告的目标； 2. 报告主体；报告主体； 3. 财务信息质量特征。财务信息质量特征。102021-11-15关于通用财务报告的目标，关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：指出：通用财务报告的目标是向现有和潜在的通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其投资者、贷款人和其他债权人他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷

9、的决策。决策。112021-11-15此段表述说明三个问题：此段表述说明三个问题： 首先，主要信息使用者是首先，主要信息使用者是投资者和债权人投资者和债权人，即通用财务报告，即通用财务报告主要是为这两类信息使用者提供财务信息；主要是为这两类信息使用者提供财务信息；其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有可能为报告主体提供资金的可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人潜在的投资者和债权人；第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，即即FASB将财务报告的目标定位于将财

10、务报告的目标定位于决策有用观决策有用观。122021-11-15132021-11-15FASB概念公告之间的相互关系：概念公告之间的相互关系：财务报告目标是概念框架的起点，起着财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作指引方向的作用用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；桥梁；财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具具体体现体体现，也是实现该目标的重要手段。，也是实现该目标的重要手段。142021-11-15FASB认为，认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计本身虽不是会计准

11、则，但对会计实务具有重要指导作用，能较好地保证各项会实务具有重要指导作用，能较好地保证各项会计准则之间的前后一致和相互协调计准则之间的前后一致和相互协调，具体体现，具体体现为：为：指导指导FASB制定会计准则；制定会计准则；在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个参考框架；参考框架；增强使用者对财务报表的理解和信心；增强使用者对财务报表的理解和信心；通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。财务会计概念框架的作用财务会计概念框架的作用可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据；可作为会计

12、准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据；帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、内容与局限性，以作出合理决策；内容与局限性，以作出合理决策；减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力；减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力；促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。152021-11-15162021-11-15财务会计概念框架的缺陷财务会计概念框架的缺陷概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论述重复；述重

13、复；研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺乏内在一致性；乏内在一致性；研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老金会计时尚不能发挥预期的指导作用；金会计时尚不能发挥预期的指导作用； CF不是万能的，它不能解决会计准则制定过程不是万能的，它不能解决会计准则制定过程中的所有会计问题。中的所有会计问题。172021-11-152. 其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架（1）英国的财务会计

14、概念框架）英国的财务会计概念框架1999年，英国会计准则委员会（年，英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，ASB）发布）发布财务报告原财务报告原则公告则公告n财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认与计量、财务信财务报表的要素、财务报表的确认与计量、财务信息的呈报等。息的呈报等。n与美国财务会计概念框架与美国财务会计概念框架大同小异大同小异182021-11-152.其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架（2）加拿大的财务会计概念框架）加拿大的财务会计概念框架19

15、87年，加拿大会计准则委员会（年，加拿大会计准则委员会（AcSB）的）的财务报财务报表概念表概念对美国的模仿对美国的模仿n财务报表的目标、效益大于成本原则、重大性、质财务报表的目标、效益大于成本原则、重大性、质量特征、财务报表的要素、确认标准与计量等部分量特征、财务报表的要素、确认标准与计量等部分 192021-11-152.其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架（3）澳大利亚的财务会计概念框架）澳大利亚的财务会计概念框架澳大利亚会计准则理事会（澳大利亚会计准则理事会（AASB）共发布了）共发布了四份四份会计概念公告会计概念公告美国的再版美国的再版第第1号：号：财务报告主体的定义

16、财务报告主体的定义（1990年）年）第第2号：号：通用目的的财务报告的目标通用目的的财务报告的目标（1990年）年）第第3号：号：财务信息的质量特征财务信息的质量特征（1990年）年）第第4号：号：财务报告要素的定义和确认财务报告要素的定义和确认（1992年）年） 202021-11-153.国际会计组织的财务会计概念框架国际会计组织的财务会计概念框架（1）IASC/IASB的会计概念框架研究的会计概念框架研究1989年年7月，国际会计准则委员会（月，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，IASC）发布）发布编报财务报表的

17、框架编报财务报表的框架；2001年年4月，国际会计准则理事会（月，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）替代）替代IASC后，也正式采纳这一文件后，也正式采纳这一文件 。212021-11-15（2）IASC/IASB编报财务报表的框架编报财务报表的框架的主要内的主要内容容财务报表的目标，是提供关于企业财务状况、经营业绩财务报表的目标，是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；和财务状况变动的信息；基础性假定，包括权责发生制和持续经营；基础性假定，包括权责发生制和持续经营；财务报表信息的质量特征，如可理解性、

18、相关性、可靠财务报表信息的质量特征，如可理解性、相关性、可靠性和可比性；性和可比性；财务报表要素的定义、确认和计量，包括资产、负债、财务报表要素的定义、确认和计量，包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用；权益、业绩、收益、费用；222021-11-154. 中国的财务会计概念框架研究中国的财务会计概念框架研究（1）有关财务会计概念框架的讨论）有关财务会计概念框架的讨论财政部会计准则委员会负责制定，其依据是财政部会计准则委员会负责制定，其依据是会计法会计法上世纪上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研年代初期开始进行会计准则和概念框架的研究究提出应建立一套提出应建立一套CF以指导未来具体

19、准则的制定，并适以指导未来具体准则的制定，并适当弥补现行具体会计准则的不足。当弥补现行具体会计准则的不足。企业会计准则企业会计准则1992年发布、年发布、1993年年7月月1日实施日实施232021-11-151. 如何认识财务会计概念与会计理论的关系如何认识财务会计概念与会计理论的关系2. 制定财务会计概念框架的基本方式制定财务会计概念框架的基本方式 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则VS财务会计概念框架财务会计概念框架3. 财务会计概念框架的基本内容，即其框架、财务会计概念框架的基本内容，即其框架、层次的划分问题层次的划分问题 基本框架：基本框架：会计本质、职能会计本质、职能+会计目

20、标、假设、要素会计目标、假设、要素 层次划分：层次划分：目标、假设为第一层次；会计要素、会计目标、假设为第一层次；会计要素、会计信息质量特征为第二层次；要素的确认、计量、记录信息质量特征为第二层次；要素的确认、计量、记录与报告为第三层次。与报告为第三层次。242021-11-15（2）有关财务会计概念框架的认识）有关财务会计概念框架的认识基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会计概念框架。计概念框架。 发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的概念框架的内容应尽量全

21、面完整，要有一定的超前性，避免经常修改于变动。超前性，避免经常修改于变动。应尽量与国际惯例协调，向国际化方向努力。应尽量与国际惯例协调，向国际化方向努力。252021-11-15（三）（三）企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则所体现所体现的财务会计概念框架的财务会计概念框架2006年发布新会计准则体系年发布新会计准则体系 基本准则基本准则+38项具体准则项具体准则n虽未明确提出西方通行的财务会计概念框架问虽未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题，但其基本内容却体现于题，但其基本内容却体现于基本准则基本准则之中。之中。n它用简明的语言，汇聚了学术界的研究成果，它用简明的语言，汇聚了学术界的

22、研究成果，形成了具有形成了具有中国特色的中国特色的财务会计概念框架。财务会计概念框架。会计理论第3章财务会计理论结构 262021-11-152. 财务报告的目标财务报告的目标2.1 财务报告目标的概念与意义财务报告目标的概念与意义2.2 财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况2.3 关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点272021-11-152.1财务报告目标的概念与意义财务报告目标的概念与意义（一）财务报告目标的概念（一）财务报告目标的概念会计目标、财务会计目标、财务报表目标、财务报会计目标、财务会计目标、财务报表目标、财务报告目标混同使用告目标混同使用作为一种制度安

23、排，财务报告目标是如何更好地规作为一种制度安排，财务报告目标是如何更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益。他利益相关者的利益。对财务报告的目标形成了两种不同的观点（学派）：对财务报告的目标形成了两种不同的观点（学派）： “受托责任观受托责任观”和和“决策有用观决策有用观” 282021-11-15（二）财务报告目标的意义（二）财务报告目标的意义在财务会计概念框架体系中，财务报告目标起着在财务会计概念框架体系中，财务报告目标起着指引方向指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务的作用。以财务报告目标为基础，财务会计信息的

24、质量特征、财务报表的要素及其确认会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。与计量就可有机地建立并联系起来。财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念框架的会计概念框架的起点起点。292021-11-152.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况（一）西方主要国家对财务报告目标的研究（一）西方主要国家对财务报告目标的研究n美国美国 1966年，年，AAA发表发表论基本会计理论论基本会计理论的报告，公的报告，公开地表明开地表明会计目标会计目标应成为财务会计理论体系中最为重应成为财务会计理论体系中最为重要的内容

25、之一。要的内容之一。 1970年，会计原则委员会发布第年，会计原则委员会发布第4号公告号公告企业财务企业财务报表编制的基本概念与会计原则报表编制的基本概念与会计原则，对会计目标进行，对会计目标进行了初步阐述：提供关于一个企业的定量化的财务信息，了初步阐述：提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。302021-11-151971年，年，AICPA成立成立“特鲁布拉德委员会特鲁布拉德委员会”（Trueblood Committee）专门研究会计目标，）专门研究会计目标，1973年年该委员会发表该委员会发表财务报告目标财务报

26、告目标研究报告，指出财务研究报告，指出财务报表的基本目标是提供报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息据以进行经济决策的信息”； 1978年，年，FASB发布第发布第1号概念公告号概念公告企业财务报告的企业财务报告的目标目标，明确指出财务报告的目标是，明确指出财务报告的目标是“决策有用决策有用”，“应为现在的和潜在的投资者、信贷人以及其他用户应为现在的和潜在的投资者、信贷人以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策的决策”。312021-11-15（二）（二）IASB关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定 财务报告的

27、目标是提供一系列有助于使用者财务报告的目标是提供一系列有助于使用者了解关于企业财务状况、经营业绩和财务状了解关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任履行情况的信息。受托责任履行情况的信息。 决策有用为主、受托责任为次决策有用为主、受托责任为次322021-11-15（三）我国对财务报告目标的研究（三）我国对财务报告目标的研究90年代以前，财务报告目标问题一直没有引起年代以前，财务报告目标问题一直没有引起重视。重视。 会计职能；过程的控制和观念的总结会计职能；过程的控制和观念的总结 （反映和监督）反映和监督）1992年

28、年企业会计准则企业会计准则第十条指出：第十条指出：n“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要满足企业加强内部经营管理的需要”n该条被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于该条被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于笼统，对会计准则的制订没有什么指导意义笼统，对会计准则的制订没有什么指导意义 。332021-11-152006年年企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，对财，对财务报告的目标做了比较准确的描述：务报告的目标做了比较准

29、确的描述：q财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者作出经济决策。q将将“决策有用决策有用”和和“受托责任受托责任”同时列为财务报同时列为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别表的目标，但在顺序上与西方有别 。342021-11-152.3 财务报告目标的两种不同观点财务报告目标的两种不同观点（一）受托责任观（学派）（一）受托责任观（学派

30、）财务会计的目标是向资源所有者如实反映资源的受托者财务会计的目标是向资源所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和使用（保值和增值）情况，财务报对受托资源的管理和使用（保值和增值）情况，财务报告应主要反映企业告应主要反映企业历史的历史的、客观的信息，即强调信息的、客观的信息，即强调信息的可靠性可靠性。 在市场经济条件下，股份公司大量出现，两权分离和在市场经济条件下，股份公司大量出现，两权分离和受托责任无所不在，所有者十分关注资本的保值与增值，受托责任无所不在，所有者十分关注资本的保值与增值，财务报告所反映的资源管理与使用情况可满足该要求。财务报告所反映的资源管理与使用情况可满足该要求。 在资

31、本市场不是十分发达的情况下，受托责任现较为在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任现较为切合实际。切合实际。 352021-11-15 受托责任观存在的环境因素受托责任观存在的环境因素存在资源所有权与经营权的分离；存在资源所有权与经营权的分离； 受托与委托之间存在明确、固定或直接的关系（用手受托与委托之间存在明确、固定或直接的关系（用手投票）。投票）。 受托受托责任学派的代表人物责任学派的代表人物是美籍日裔会计学家井是美籍日裔会计学家井尻雄士（尻雄士（Yuji Ijiri，1935），曾担任美国会计学），曾担任美国会计学会会长，他认为：会会长，他认为： “会计会计的目标是以恰当的方式有效反映资

32、源受托方的受托的目标是以恰当的方式有效反映资源受托方的受托经管责任及其履行经管责任及其履行情况情况”，反映，反映资源受托方受托责任的关键资源受托方受托责任的关键指标，是企业的经营业绩；对经营业绩的计量，应当采用统指标，是企业的经营业绩；对经营业绩的计量，应当采用统一的、可验证的计量方法，因此，他是历史一的、可验证的计量方法，因此，他是历史成本的支持者。成本的支持者。 362021-11-15（二）决策有用观（学派）（二）决策有用观（学派）财务报告目标是向会计信息的使用者（主要包括现有财务报告目标是向会计信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府的和潜在的投资者和信

33、贷者以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，这些信息主要等）提供对他们进行决策有用的信息，这些信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映动的信息。财务报告应主要反映现实的现实的信息，即强调信息，即强调信息的信息的相关性相关性。市场经济十分成熟，资本市场高度发达，委托关系已市场经济十分成熟，资本市场高度发达，委托关系已变得比较模糊。变得比较模糊。（用脚投票）（用脚投票）决策有用学派存在的环境因素：一是资源所有权与经决策有用学派存在的环境因素：一是资源所有权与经营权的分离；二是资源的委托与受托关系

34、是通过资本营权的分离；二是资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的。市场建立起来的。372021-11-15（三）两者之间的对比（三）两者之间的对比外部经济环境上的差异：外部经济环境上的差异：虽然二者都是以两权分离为外部环境，但在认定两权虽然二者都是以两权分离为外部环境，但在认定两权分离的具体形式上存在较大差异；分离的具体形式上存在较大差异；前者：所有者和经营者都十分明确，没有模糊、缺位前者：所有者和经营者都十分明确，没有模糊、缺位的现象；委托方和受托方都关注资源的保值增值，若的现象；委托方和受托方都关注资源的保值增值，若受托者完不成既定的目标，所有者可以更换经营者。受托者完不成既定的目标

35、，所有者可以更换经营者。后者：委托方和受托方不直接进行沟通和交流，而是后者：委托方和受托方不直接进行沟通和交流，而是通过资本市场进行，双方的关系变得模糊不清；委托通过资本市场进行，双方的关系变得模糊不清；委托者对资源的管理理念趋于淡化，其关注的焦点是资本者对资源的管理理念趋于淡化，其关注的焦点是资本市场的平均风险与报酬水平；所有者一般不直接更换市场的平均风险与报酬水平；所有者一般不直接更换经营者，而是通过经营者，而是通过“用脚投票用脚投票”回避可能发生的风险。回避可能发生的风险。382021-11-15所提供信息的侧重点不同：所提供信息的侧重点不同：前者：财务报告应以反映经营业绩为重心，因为它

36、最前者：财务报告应以反映经营业绩为重心，因为它最能有效的反映受托责任的履行情况；能有效的反映受托责任的履行情况；后者：财务报告的重心应是提供与信息使用者决策最后者：财务报告的重心应是提供与信息使用者决策最为相关的信息，即企业未来现金流量的大小、时间分为相关的信息，即企业未来现金流量的大小、时间分布和不确定性。布和不确定性。结论：在资本市场不十分发达的情况下，受托责任观较切结论：在资本市场不十分发达的情况下，受托责任观较切合实际；在资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济产合实际；在资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济产生巨大影响的情况下，决策有用观更为恰当。生巨大影响的情况下，决策有用观更为恰

37、当。会计理论第3章财务会计理论结构 392021-11-153. 会计信息的质量特征会计信息的质量特征3.1 会计信息及其质量特征会计信息及其质量特征 3.2 会计信息质量特征的研究概况会计信息质量特征的研究概况 3.3 会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵3.4 会计信息质量特征的比较与未来发展会计信息质量特征的比较与未来发展402021-11-153.1会计信息及其质量特征会计信息及其质量特征 （一）会计信息的本质及特点（一）会计信息的本质及特点会计信息是会计主体向社会提供的一种会计信息是会计主体向社会提供的一种“公共公共产品产品”，它具有，它具有价值价值，需要有，需要有质

38、量质量。会计信息产品的特点：会计信息产品的特点：n以数据为产品的主要载体，抽象的数字代表一定的以数据为产品的主要载体，抽象的数字代表一定的经济意义。经济意义。n会计信息必须要有一定的质量，越是高质量的会计会计信息必须要有一定的质量，越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，会计信息的使用者就越多，财务报告的目标才能较会计信息的使用者就越多，财务报告的目标才能较好地实现。好地实现。 412021-11-15（二）会计信息质量特征的内涵（二）会计信息质量特征的内涵会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满会计信息质量特征是会计信息所要达到

39、或者满足的质量标准，是进行会计政策选择时所应当足的质量标准，是进行会计政策选择时所应当追求的质量标准追求的质量标准 。n财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的基础。基础。n会计信息的质量特征对财务报告所提供的会计信息会计信息的质量特征对财务报告所提供的会计信息起约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。起约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。422021-11-153.2 会计信息质量特征的研究概况会计信息质量特征的研究概况 （一）美国关于会计信息质量特征的研究及成果（一）美国关于会计信息质量特征的研究及成果 美国最早展开研究，其研究成果也最具

40、代表性美国最早展开研究，其研究成果也最具代表性 1970年、年、1977年，年，AAA分别对会计信息的质量特征进分别对会计信息的质量特征进行了论述，为后续研究奠定了基础。行了论述，为后续研究奠定了基础。 1980年，年，FASB发布第发布第2号概念公告号概念公告会计信息的质量会计信息的质量特征特征，对会计信息的质量进行了全面和详细的论述：，对会计信息的质量进行了全面和详细的论述：432021-11-15美国会计信息的质量特征：美国会计信息的质量特征： 1、总体质量要求为、总体质量要求为决策有用性决策有用性 2、两个最重要特征是两个最重要特征是相关性相关性和和可靠性可靠性 3、相关性的具体要求是

41、相关性的具体要求是预测价值预测价值 、反馈价值、及时性，、反馈价值、及时性， 可靠性的具体要求是可靠性的具体要求是真实性、可核性、中立性。真实性、可核性、中立性。 4、次要特征是、次要特征是可比性（包括一贯性）可比性（包括一贯性）和和可理解性可理解性 5、 两个约束条件是两个约束条件是效益大于成本效益大于成本和和重要性重要性442021-11-15（二）（二）IASC/IASB提出的会计信息质量特征提出的会计信息质量特征n四项主要的质量特征分别是可理解性、相关性、可四项主要的质量特征分别是可理解性、相关性、可靠性和可比性靠性和可比性 n相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重相关性包括重要

42、性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性于形式、中立性、谨慎性和完整性n将及时性、效益大于成本作为约束条件将及时性、效益大于成本作为约束条件452021-11-15（三）我国的会计信息质量要求（三）我国的会计信息质量要求20世纪世纪90年代以前年代以前n我国会计界并没有将会计信息质量特征作为一个专我国会计界并没有将会计信息质量特征作为一个专门的研究对象去研究，只是在会计制度中对编制财门的研究对象去研究，只是在会计制度中对编制财务报表规定了基本要求：务报表规定了基本要求： 数字真实：必须以账户记录为依据数字真实：必须以账户记录为依据 内容可靠：不得臆造数据内容可靠：不得臆造数

43、据 项目齐全：所有报表项目均需列报项目齐全：所有报表项目均需列报 编报及时：在规定期限内报出，不得延误编报及时：在规定期限内报出，不得延误462021-11-151992年年企业会计准则企业会计准则n没有明确提出没有明确提出“会计信息质量特征会计信息质量特征”，但是规定了，但是规定了12条会计核算的一般原则条会计核算的一般原则 ，基本上体现了会计信息，基本上体现了会计信息的质量特征。的质量特征。 客观性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰客观性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、划分收益性支出与资本性支出、配比、权责发性、划分收益性支出与资本性支出、配比、权责发生制、历史成本、谨慎性和

44、重要性生制、历史成本、谨慎性和重要性472021-11-152006年年企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则n第二章第二章“会计信息质量要求会计信息质量要求”中，明确规定了对会中，明确规定了对会计信息八个方面的质量要求：计信息八个方面的质量要求： 可靠性、相关性、明晰性（可理解性）、可比性可靠性、相关性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性和及时性 。482021-11-153.3会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵（一）会计信息质量的主要特征（一）会计信息质量的主要特征相关性：相关性：会

45、计信息与决策有关，具有改变决策的能力，或者说，会计信息与决策有关，具有改变决策的能力，或者说，具有能导致决策差异的能力。具有能导致决策差异的能力。财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性反映了会计信息对决策的影响能力，由相关性反映了会计信息对决策的影响能力，由预测价预测价值、反馈价值和及时性三个因素决定。值、反馈价值和及时性三个因素决定。492021-11-15预测价值预测价值：会计信息能增强决策者的预测能力，能帮：会计信息能增强决策者的预测能力

46、，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。助决策者预测未来事项的可能结果。反馈价值反馈价值：会计信息能帮助决策者证实或更正过去决：会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策的预期结果。策的预期结果。及时性及时性：会计信息应在使用者失去影响决策能力以前：会计信息应在使用者失去影响决策能力以前提供给使用者。提供给使用者。502021-11-15可靠性可靠性会计信息应能如实、不偏不倚地表述经济活动的过程会计信息应能如实、不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。和结果。财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖，它财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖，它要求会计信息避免错误并减少偏差，忠实地表达企业要求会计

47、信息避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意。包只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意。包括括真实性真实性、可核性可核性和和中立性中立性三方面。三方面。512021-11-15真实性真实性：指会计信息应能如实反映其所要表达的现象：指会计信息应能如实反映其所要表达的现象或状况，或状况，可核性（即可验证性）可核性（即可验证性）：指会计信息应当具有可重复：指会计信息应当具有可重复验证的特征验证的特征中立性中立性：会计人员应主要考虑所提供的信息是否对决：会计人员应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏

48、好或为了其他不正当策者有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。522021-11-153.3 会计信息质量特征的基本内涵会计信息质量特征的基本内涵（二）会计信息质量的其它特征（略）（二）会计信息质量的其它特征（略）可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式（实质重于形式（经济实质经济实质VS法律形式法律形式）重要性重要性稳健性稳健性及时性及时性会计理论第3章财务会计理论结构 532021-11-154. 财务报表的要素财务报表的要素4.1 财务报表要素的价值与确立要求财务报表要素的价值与确立要求 4.2 财务报

49、表要素的研究概况财务报表要素的研究概况4.3 财务报表要素的比较与未来财务报表要素的比较与未来4.4 财务报表要素的确认与计量财务报表要素的确认与计量542021-11-154.1 财务报表要素的涵义与确立要求财务报表要素的涵义与确立要求（一）财务报表要素的涵义（一）财务报表要素的涵义要素要素是指某一事物总体中必要的组成部分。是指某一事物总体中必要的组成部分。财务报表要素也叫财务报表要素也叫会计要素会计要素，是构成财务报表，是构成财务报表的必要因素，是构成财务报表的的必要因素，是构成财务报表的“材料材料”，也，也就是财务报表所包含的各类项目。就是财务报表所包含的各类项目。财务报表要素是设置会计

50、科目、编制会计报表财务报表要素是设置会计科目、编制会计报表的的依据。有了财务报表要素，才能进一步对的的依据。有了财务报表要素，才能进一步对要素进行确认与计量，最终实现财务报告目标。要素进行确认与计量，最终实现财务报告目标。552021-11-154.1 财务报表要素的涵义与确立要求财务报表要素的涵义与确立要求（二）确定财务报表要素的基本要求（二）确定财务报表要素的基本要求涵盖性与穷尽性：能涵盖全部经济事项涵盖性与穷尽性：能涵盖全部经济事项互排性：每个要素都有其特定的内容，各个要素互排性：每个要素都有其特定的内容，各个要素 之间不能有相互交叉的内容之间不能有相互交叉的内容适量性：数量不能太多、过

51、少适量性：数量不能太多、过少协调性：其划分应与会计理论、会计准则相协调协调性：其划分应与会计理论、会计准则相协调562021-11-154.2 财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况（一）国外关于财务报表要素的划分（一）国外关于财务报表要素的划分目前关于财务报表要素的划分各种各样。目前关于财务报表要素的划分各种各样。FASB把财务报表要素划分为把财务报表要素划分为两类十项两类十项，IASC将其划分为将其划分为两类五项两类五项，我国则划分为，我国则划分为两类六项两类六项。相对而言，以美国相对而言，以美国FASB的划分最为详细和具的划分最为详细和具体。体。572021-11-154.2 财务

52、报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况美国对财务报表要素的划分美国对财务报表要素的划分n1970年，会计原则委员会（年，会计原则委员会（APB）发布第）发布第4号研究号研究公告，将会计基本要素归纳为资产、负债、业主权公告，将会计基本要素归纳为资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益（益、收入、费用和净收益（6项）。项）。n1980年，年，FASB在第在第3号公告号公告企业财务报表的要素企业财务报表的要素中，提出中，提出资产、负债、业主权益、业主投资、派给资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失（10项）。项）。n19

53、85年，年，FASB发布第发布第6号公告号公告财务报表的要素财务报表的要素，扩大了要素的适用范围，即从企业扩大到非营利组扩大了要素的适用范围，即从企业扩大到非营利组织。织。582021-11-154.2 财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况FASB各会计要素的定义和特征各会计要素的定义和特征n资产：是可能的资产：是可能的未来经济利益未来经济利益，它是特定个体从已，它是特定个体从已经发生的交易或事项中取得的或加以控制的。经发生的交易或事项中取得的或加以控制的。n负债：是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个负债：是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他

54、个体体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的转交资产或提供劳务的现有义务现有义务。n业主权益：即业主权益：即净资产净资产，是以某一个体的资产减去其，是以某一个体的资产减去其负债的剩余部分。负债的剩余部分。592021-11-154.2 财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况n业主投资业主投资：是在特定企业里业主权益的增加，是企：是在特定企业里业主权益的增加，是企业与其作为业主的所有人之间的投资，如收到资产、业与其作为业主的所有人之间的投资，如收到资产、接受劳务或抵偿的本企业负债接受劳务或抵偿的本企业负债n派给业主款派给业主款：是在特定企业里业主权益的减少，是：是在

55、特定企业里业主权益的减少，是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果n全面收益全面收益：指企业在报告期内，从与业主以外的交：指企业在报告期内，从与业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的业主权益变化，易以及其他事项和情况中所产生的业主权益变化，它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一切它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一切业主权益上的变化。业主权益上的变化。602021-11-154.2 财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概况n收入收入：持续的、主要的或核心业务，增加资产、减：持续的、主要的或核心业务，增加资产、减少负债或二者兼有

56、。少负债或二者兼有。n费用费用：持续的、主要的或核心业务，减少资产、增：持续的、主要的或核心业务，减少资产、增加负债或二者兼有。加负债或二者兼有。n利得利得：是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，：是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自偶发性交易或其他交易和事项的业主权益的增来自偶发性交易或其他交易和事项的业主权益的增加加 。n损失损失：是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，：是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自偶发性交易或其他交易和事项的业主权益的减来自偶发性交易或其他交易和事项的业主权益的减少。少。612021-11-154.2 财务报表要素的研究概况财务报表要素的研究概

57、况英国会计准则理事会（英国会计准则理事会（ASB）：资产、负债、所有者）：资产、负债、所有者权益、业主投资、向业主分派、利得、损失，共七项。权益、业主投资、向业主分派、利得、损失，共七项。加拿大会计准则委员会（加拿大会计准则委员会（AcSB）：资产、负债、权益、）：资产、负债、权益、收入、费用、利得、损失，共七项。收入、费用、利得、损失，共七项。澳大利亚会计准则理事会（澳大利亚会计准则理事会（AASB）：资产、负债、）：资产、负债、权益、收入、费用、所有者的贡献、派给所有者的款权益、收入、费用、所有者的贡献、派给所有者的款项，共七项。项，共七项。622021-11-154.2 财务报表要素的研

58、究概况财务报表要素的研究概况国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）1989年发布年发布关关于编制和提供财务报表的框架于编制和提供财务报表的框架，提出五项，提出五项财务报表要素财务报表要素 。n与财务状况有关的要素：与财务状况有关的要素：资产、负债、产权资产、负债、产权n与经营成果有关的要素：与经营成果有关的要素：收益、费用。收益、费用。其中收益的其中收益的定义包括收入和利得，费用的定义包括损失和日常定义包括收入和利得，费用的定义包括损失和日常费用，（费用，（大口径划分，大口径划分，不能满足信息使用者的要不能满足信息使用者的要求）。求）。632021-11-154.2 财务报表要素的

59、研究概况财务报表要素的研究概况（二）我国的财务报表要素（二）我国的财务报表要素2006年财政部发布年财政部发布企业会计准则企业会计准则基本准基本准则则n企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，并对资产、负债、所有者权益、收入、费用、素，并对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素做了界定与表述利润六大会计要素做了界定与表述 n利得和损失没有划分为单独的会计要素，只是定义利得和损失没有划分为单独的会计要素，只是定义了其概念，将其划分为两类：了其概念，将其划分为两类：直接计入所有者权益直接计入所有者权益和直接计入当期利润的利得和损失和

60、直接计入当期利润的利得和损失642021-11-154.3 财务报表要素的比较与未来财务报表要素的比较与未来（一）财务报表要素结构比较（略）（一）财务报表要素结构比较（略）n对资产负债表要素的分类，对资产负债表要素的分类，FASB和和ASB在所有者权益这一要在所有者权益这一要素中又细分出属于所有者权益变动的两个要素：素中又细分出属于所有者权益变动的两个要素：业主投资业主投资和和向业主分派向业主分派n对于损益表要素的分类，对于损益表要素的分类，FASB、IASC与与ASB的差别较大的差别较大IASC对损益表要素的定义比较宽泛，它将对损益表要素的定义比较宽泛，它将收益收益的定义包括收的定义包括收入