初级会计学课件：补充资料：固定资产的账务处理VIP

1、固定资产的账务处理固定资产的账务处理补充资料补充资料p 一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理p 二、计提固定资产折旧的账务处理二、计提固定资产折旧的账务处理p 三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理补充资料：固定资产的账务处理一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理v （一）购入（一）购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产v （二）（二）自建自建的固定资产的固定资产v （三）（三）接受投资接受投资购入需要安装的固定资产和自建固定资产的账务处理相似一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理（一）（一）购入购入不需要安装不需要安装的固定资产

2、的固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理（二）（二）自建自建的固定资产的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产和自自建固定资产建固定资产的账务处理相似成本工程用物资成本人工成本相关税费（1）支付工程款7500万 借：在建工程 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理（2）支付工资费用500万 借：在建工程 5 000 000 贷：银行存款 5

3、 000 000（二）（二）自建自建的固定资产的固定资产成本工程用物资成本人工成本相关税费一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理（3）工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户 借：固定资产80 000 000 贷：在建工程 80 000 000（二）（二）自建自建的固定资产的固定资产成本工程用物资成本人工成本相关税费一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理（三）（三）接受投资接受投资借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本乙公司二、计提固定资产折旧的账务处理二、计提固定资产折旧的账务处理 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成

4、本或当期费用。二、计提固定资产折旧的账务处理二、计提固定资产折旧的账务处理【例题】企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。计提折旧：借：管理费用 100 000贷：累计折旧 100 000二、计提固定资产折旧的账务处理二、计提固定资产折旧的账务处理【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2015年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。计提折旧：借：制造费用 一车间1 500 000 二车间2

5、 400 000 三车间3 000 000 管理费用600 000 贷：累计折旧7 500 000 二、计提固定资产折旧的账务处理二、计提固定资产折旧的账务处理【例题多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及可能涉及的会计科目有（ ）。A.制造费用 B.管理费用C.固定资产 D.累计折旧ABD三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废出售、转让、报废和毁损毁损等。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用管理费用”；属于生产经营期间的记入“营业外收入营业外收

6、入”或“营业外支出营业外支出”。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理“固定资产清理固定资产清理”账户：账户： 性质：资产类账户 作用：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产的价值以及在清理过程中发生的费用等。该账户借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理“固定资产清理固定资产清理”账户：账户：三、固定资产处置的账务

7、处理三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理“固定资产清理固定资产清理”账户：账户：【例】固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元。 清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元贷方余额清理的净收益，转为营业外收入借方余额清理的净损失，转为营业外支出生产经营期间的处理损失，不管是正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失，都计入“营业外支出”；生产经营期间的处理收益，计入“营业外收入”；筹建期间的固定资产处理损益

8、，记入“管理费用”。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理“其他应收款其他应收款”账户：账户： 性质：资产类账户 作用：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等等以外的其他各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理v 固定资产处置的基本环节： （1）将处置的固定资产转入清理； （2）发生的清理费用等； （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等； （4）保险赔偿等的处理； （5）清理净损益的处理。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理（1）将处置的固

9、定资产转入清理转入清理： 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务充足等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计累计折旧折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产固定资产”科目。借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理（2）发生的清理费用清理费用等： 固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费

10、应交营业税应交营业税”等科目。借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入价款、残料价值和变价收入等： 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理（4）保险赔偿保险赔偿等的处理： 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。借：其他应收款 贷：固定资产

11、清理三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理（5）清理净损益清理净损益的处理： 固定资产清理完成后，属于生产经营期间的清理损失，“固定资产清理”科目余额在借方，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目；如“固定资产清理”科目为贷方余额，属于生产经营期间的清理损失，则借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。借：固定资产清理 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：固定资产清理或三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10

12、000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。（1）将固定资产转入清理： 借：固定资产清理500 000 累计折旧500 000 贷：固定资产1 000 000 三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。（2）支付清理费用 借：固定资产清理10 000 贷：银行存款10 000三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付

13、清理费用10 000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。（3）计算应交纳的营业税（600 0005%30 000） 借：固定资产清理 30 000 贷：应交税费应交营业税 30 000 三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。（4）取得出售价款： 借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元

14、，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。（5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入60 000 三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600

15、000元，营业税税率为5%。根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为4545万万元元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。 结转固定资产清理后的净损失： 借：营业外支出90 000 贷：固定资产清理 90 000三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【例题多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（ ）。A.贷方登记清理收入B.借方登记清理费用、固定资产净值等C.贷方登记结转的清理净收益D.借方登记结转的清理净损失AB三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【练习题】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1 000

16、000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，试为甲公司编制如下会计分录：(1) 将出售固定资产转入清理； (2) 收回出售固定资产的价款； (3) 计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳营业税税额为12000005%=60000(元)； (4) 结转出售固定资产实现的利得。三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【练习题答案】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，试为甲公司编制如下会计分录： (1) 将出售固定

17、资产转入清理： 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【练习题答案】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，试为甲公司编制如下会计分录： (2) 收回出售固定资产的价款： 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000三、固定资产处置的账务处理三、固定资产处置的账务处理【练习题答案】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，试为甲公司编制如下会计分录：(3) 计算销售该固定资