折现法在固定资产新准则中的运用

1、折现法在固定资产新准则中的运用【摘要】在财政部发布的新会计准则中有多项准则涉及现金流量折现法。本文通过实例 就现金流量折现法在固定资产新准则的具体运用进行分析。一、固定资产弃置费用企业会计准则第4号固定资产笫十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑 预计弁直费用因素。企业会计准则笫4号固定资产应川指南指出：弃證费用通常是指 根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复义务所确定的 支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号一 或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油 气资产的弃置费用，应当按照企业会

2、计准则笫27号石油天然气开采及其应用指南的 规定处理。在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费川，在发 生时计入财务费用。例1：甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12 h 31 u,甲公司一套化工产 品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在 该牛产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采 用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1）2007年12刀31 u,按弃置费用的现值计入固定资产原价查表得：复利现值系数为0. 2394贝ij：计入固定资产原价的弃置费用=

3、2 000 000x0. 2394=478 800 （元）借：固定资产478 800贷:预计负债478 800（3）2008年利息费川的会计处理借:财务费用47 880贷：预计负债47 880以后年度利息费用的会计处理略。（4）2022年对环境进行复原时的会计处理借:预计负债2 000 000贷：银行存款2 000 000二、延期支付购入固定资产新准则规定：外购固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的, 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值z间的差 额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资木化条件应当 计入固定

4、资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。例2： 2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台不需要 安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元，增值税税 额为1 530 000元。合同约定：甲公司于20072011年5年内，每年的12月31 fi支付2 106000元。假定折现率为10%,年金现值系数为3.7908。（1）2007年1月1 口，购入固定资产成木二2 106 000x3. 7908=7 983 424.8 （元）借：固定资产7 983 424.8未确认融资费用2 546 575.2贷：长期应付款10

5、530 000（2）未确认融资费用分摊表（3）2008年12月31 fi有关会计处理借：财务费用798 342. 48贷：未确认融资费用798 342. 48借：长期应付款2 106 000贷：银行存款2 106 000以后年度未确认融资费用分摊及会计处理略。三、融资租入固定资产新准则规定：在租赁开始口将租赁开始口和入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者屮较低者作为租入固定资产入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值， 其差额作为未确认融资费用。企业会计准则笫21号租赁笫十五条规定：未确认融资 费用应当在租赁期內各个期间采用实际利率法进行分摊。其实际利率为以出租人的租赁内含 利

6、率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，丿遏当将租赁内 含利率作为未确认融资费用的分摊率；以合同规定利率为折现率将蝕低租赁付款额折现、r 以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；以 银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的， 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；以和赁资产公允价值作为入账价值 的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的 折现率。例3： 2006年12月1日，甲公司为乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。 租赁合同规定：

7、租赁期开始口为2007年1刀1 li：租赁期为3年，每年年末支付租金2000 000元；租赁期屈满，矿泉水主产线的估计残余价值为400 000元。其中甲公司担保余值为 300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于2006年12月31 h运抵甲公司， 当口投入使用；卩公司采用年限平均法计提固定折i山 于每年年末一次确认融资费用并计提 折【口。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始口的公允价值为6 000 000元；租赁内 含利率为6%。2009年12月31 f1,甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。查表得： 年金现值系数为2. 6730；复利现值系数为0. 8396o甲

8、公司的账务处理如下：（1） 2006年12刀31 0,和入固定资产最低租赁付款额=2 000 000x3+300 000=6 300 000 （元）最低租赁付款额现值=2 000 000x2. 6730+300 000x0. 8396=5 597 880 （元）原融资租赁资产公允价值二6 000 000 （元）未确认融资费用=6 300 000-5 597 880=702 120 （元）借：固定资产融资租入固定资产5 597 880未确认融资费用702 120贷:长期应付款6 300 000（2） 2007年12月31 h分摊融资费用表(3) 2007年未确认融资费用分摊及支付租金的会计处理借:财务费用335 872. 80贷：未确认融资费用335 872. 80借:长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000(4