探析债务重组准则比较研究

1、探析债务重组准则比较研究探析债务重组准则比 较研究欢迎来到xx站，今天本网站为大家提供了债务重组准则比 较研究，希望朋友们读后有所收获！商业信用是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而 经常运用的手段，它一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈 问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷。债务人到期无法 按既定条件偿还债务不仅会给债权人带来损失，而且也会给 自己的商业信誉造成不利影响。所以，债权债务双方可以选 择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事 项。为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披

2、露，财政 部根据企业会计准则一基本准则于1998年制定了企 业会计准则一债务重组，并于2001年进行了修订;2006年 2月财政部在制定新的准则体系中，对该准则再次进行了修 订,发布了企业会计准则12号一债务重组（下称新准则）o 本文针对新准则的主要内容及其与旧准则的差异进行了分 析。一、新准则的主要内容新准则由总则、债务人的会计处理、债权人的会计处理和 披露共四章组成。主要内容如下：（一）债务重组的方式主要包括：1以资产清偿债务;2将债 务转为资本;3修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债 务利息等，（不包括上述1和2）两种方式）;4以上三种方式 的组合。（二）债务人的会计处理1. 以现金

3、清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值 与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。2. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。3. 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益。4. 将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而 享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公 允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本 公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差 额，计入当期损益。5修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件 后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

4、。重组债务的 账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损 益。6债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务 转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人 应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权 人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本 准则的规定处理。（三）债权人的会计处理。1. 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额 与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备 不足以冲减的部分，计入当期损益。2. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金 资产按其公允价值入账，

5、重组债权的账面余额与受让的非现 金资产的公允价值之间的差额，比照“以现金清偿债务”的 规定处理。3. 债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价 值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公 允价值之间的差额，比照“以现金清偿债务”的规定处理。4修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件 后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权 的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照“以 现金清偿债务”的规定处理。5. 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、 债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债 权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允

6、价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按 上面第4点的规定处理。（四）有关披露债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：1. 债务重组方式；2. 确认的债务重组利得总额;3将债务转为资本所导致的股 本（或者实收资本）增加额；4. 或有应付金额。5. 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成 的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值 的确定方法及依据。债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：1债务重组方式；2. 确认的债务重组损失总额；3. 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股 份总额的比例；4. 或有应收金额。5债务重组中受让的非现

7、金资产的公允价值、由债权转成 的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值 的确定方法及依据。二、新旧会计准则差异比较（一）新旧准则的定义不同旧准则的债务重组定义为'债权人按照其与债务人达成的 协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表 明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的 事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。 所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件 下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务 重组。新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了 债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于 财务困难条件

8、下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽 修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组 事项，如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商 品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人 并未做出让步，则不属于债务重组。（二）新旧准则中债务重组方式的变化新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债 务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿 债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简 洁易懂。（三）新旧准则中会计处理的不同新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还 的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业 外收入;对于非现金资产抵债业

9、务，引进公允价值作为计量 基础。现举例说明新旧准则中会计处理的差异。例2005年2月10日，顺达公司销售一批材料给天意公司, 同时收到天意公司签发并承兑的一张面值100000元、年利 率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日， 天意公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，顺达 公司同意天意公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的 历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的 原价120000元，评估确认的净价95000元，天意公司发生 的评估费1000元，对此固定资产提取减值准备9000元。顺 达公司未对债权计提坏账准备（假定不考虑其他相关税费）o解析债务人天意

10、公司按新准则会计处理如下（单位：元）：借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000.贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000"固定资产清理”科目余额=810000+1000=82000（元）债务重组收益二应付票据账面价值（面值+利息）-转让设备 公允价值=103500-95000=8500 （元）转让设备收益二设备公允价值95000-评估费1000-设备账面 价值（120000-30000-9000） =13000 （元）借：应付票据103500贷：固定资产清理82000营业外收入一债务重组收益8500营业外收入一处置固定资产净收益

11、13000债务人天意公司按旧准则会计处理如下（单位：元）：资本公积二应付票据账面价值（面值+利息）103500-评估费1000-设备账面价值（120000-30000-9000）=21500 （元）借：应付票据103500贷：固定资产清理82000资本公积-其他资本公积21500由此可见，新准则的处理比旧准则多确认收益21500元（8500+13000）,从而使当期利润增加21500元。债权人顺达公司按新准则会计处理如下（单位：元）：借：固定资产95000营业外支出一债务重组损失8500贷:应收票据103500债权人顺达公司按旧准则会计处理如下（单位：元）:借：固定资产103500贷：应收票据 103500http:/www. lmishu. com由此可见，新准则的处理