Lec8-外币业务会计

1、第八讲第八讲 外币业务会计外币业务会计外币业务概述外币业务概述外币业务的会计处理外币业务的会计处理 外币报表折算外币报表折算18-1 外币业务概述外币业务概述一、外币业务的一些基本概念一、外币业务的一些基本概念 外币与外汇外币与外汇 外币：指国外任何一个国家作为流通媒介的货币。外币：指国外任何一个国家作为流通媒介的货币。 外汇：指外币或以外币表示的银行汇票、信用证等支付手段的总称。它外汇：指外币或以外币表示的银行汇票、信用证等支付手段的总称。它是用于支付国外债务的重要手段。是用于支付国外债务的重要手段。 功能性货币、记账本位币、列报货币、外币业务功能性货币、记账本位币、列报货币、外币业务功能性

2、货币：是子公司所处的主要经济环境中所使用的货币。功能性货币：是子公司所处的主要经济环境中所使用的货币。记账本位币：是指企业记账统一采用的货币。记账本位币：是指企业记账统一采用的货币。列报货币：对外提供会计报表时所采用的货币。列报货币：对外提供会计报表时所采用的货币。外币业务：包括外币业务：包括外币交易外币交易和和外币报表折算外币报表折算业务。业务。 外币交易外币交易业务是指以业务是指以记账本位币以外的货币记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来进行的款项收付、往来结算以及计价等的业务。结算以及计价等的业务。2 汇率汇率l汇率标价方法：直接标价法、间接标价法汇率标价方法：直接标价法、间接标价法l

3、汇率种类：汇率种类：l 现行汇率现行汇率和和历史汇率历史汇率l记账汇率记账汇率和和账面汇率账面汇率l买入汇率买入汇率、卖出汇率卖出汇率和和中间汇率中间汇率l即期汇率即期汇率和和远期汇率远期汇率l即期汇率：即期汇率：也称现汇汇率也称现汇汇率,是指外汇买卖双方成交后立即办理是指外汇买卖双方成交后立即办理交割时使用的汇率。交割时使用的汇率。l远期汇率：远期汇率：也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同约定也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同约定在以后一定期限内交割时使用的约定汇率。在以后一定期限内交割时使用的约定汇率。 38-2 外币业务的会计处理外币业务的会计处理一、外币交易会计核算的两种观点

4、一、外币交易会计核算的两种观点 一笔交易观一笔交易观 是将某项是将某项交易的发生交易的发生和随后的和随后的账款结算账款结算视为视为一笔完一笔完整整业务。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的业务。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，故该项交易必须在影响是客观存在且不可预知的，故该项交易必须在账款结算后方告完成。在此之前因不同时点汇率的账款结算后方告完成。在此之前因不同时点汇率的变动所产生的折合为记账本位币的差额都应变动所产生的折合为记账本位币的差额都应作为已作为已入账存货成本或销售收入的调整额，入账存货成本或销售收入的调整额，而而不应作为汇不应作为汇兑损益兑损益处理。

5、处理。 4 两笔交易观两笔交易观 是将某项是将某项交易的发生交易的发生和随后的和随后的账款结算账款结算视为视为两笔两笔业业务。在此观点下，交易按一定标准及当期汇率确认务。在此观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发生后不再更改，并将此后账款结算过程中产生的发生后不再更改，并将此后账款结算过程中产生的汇率变动差额汇率变动差额作为汇兑损益作为汇兑损益处理。对于未实现的汇处理。对于未实现的汇兑损益有两种不同的会计处理方法：兑损益有两种不同的会计处理方法：A.即期确认法：即期确认法：将编表日未实现的汇兑损益，在当期将编表日未实现的汇兑损益，在当期立即确认，计入损益表中。立即确认，计入损益表中。B.递延法

6、：递延法：将编表日未实现的汇兑损益记入将编表日未实现的汇兑损益记入“递延汇递延汇兑损益兑损益”账户，等外币账款结算时，才把递延的汇账户，等外币账款结算时，才把递延的汇兑损益确认为结算期的损益。兑损益确认为结算期的损益。 5 由于由于一笔交易观一笔交易观违背了历史成本原则违背了历史成本原则，也违背也违背了收入实现原则（均不符合权责发生制原则），了收入实现原则（均不符合权责发生制原则），不能清晰反映汇率变动对购销业务引起的风险不能清晰反映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家均采用故世界上大多数国家均采用两笔交易观两笔交易观，但如果，但如果交易与结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇交易与

7、结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率变动可能逆转的情况下，率变动可能逆转的情况下，递延法会平滑收益递延法会平滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期均采用即期确认法确认法。IAS21外汇汇率变动影响会计也持上外汇汇率变动影响会计也持上述观点。述观点。 我国采用我国采用两笔交易观两笔交易观中的中的第一种方法第一种方法。评价与结论评价与结论6 外币业务的两种记账方法： 统账制（） 分账制7二、二、外币业务的日常账务处理（主要按我国会计制度）外币业务的日常账务处理（主要按我国会计制度） 基本要点基本要点 确定确定外币货币性项目外币货币性项目（i.e.外币账

8、户）：外币账户）： 外币业务发生时外币业务发生时，应当将外币业务金额，应当将外币业务金额按按业务发生时的业务发生时的汇率汇率或业务发生或业务发生当期期初的汇率当期期初的汇率折合为记账本位币记账。折合为记账本位币记账。 期末调整：期末调整： 外币货币性项目的外币余额应按期末汇率重新折合为记账外币货币性项目的外币余额应按期末汇率重新折合为记账本位币金额，重新折合的记账本位币金额与原账面记账本本位币金额，重新折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益（财位币余额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益（财务费用）；务费用）；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损

9、属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按借款费用资本化的原则进行处理。益，按借款费用资本化的原则进行处理。 以以公允价值计量公允价值计量的的外币非货币性项目外币非货币性项目（如交易性金融资（如交易性金融资产），期末折算差额计入产），期末折算差额计入当期损益（公允价值变动损益）当期损益（公允价值变动损益）。8 货币性项目，是指企业持有的货币资金和货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。目。9日常账务处理业务类型日常账务处理

10、业务类型外币兑换业务外币兑换业务接受外币资本投资业务接受外币资本投资业务外币购销及结算业务外币购销及结算业务外币借款业务外币借款业务10（1）企业买入外汇）企业买入外汇 企业买入外汇相当于银行卖出外汇，企业买入外汇相当于银行卖出外汇，故故应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，同时同时将买入的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记将买入的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。理。 例例1 A公司记账本位币为人民币，因业务需要公司记账本位币为人民币，因业务需要3

11、月月5日从日从银行购入银行购入5000美元，当日银行卖出价为美元，当日银行卖出价为US$100：RMB￥628，买入价为，买入价为US$100：RMB￥622。 则业务发生日应作会计分录如下：则业务发生日应作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元（美元（US$50006.25） 31250 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 150 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 314001. 外币兑换业务外币兑换业务11（2）企业卖出外汇）企业卖出外汇 企业卖出外汇相当于银行买入外汇，故企业卖出外汇相当于银行买入外汇，故应按外汇买入应按外汇买入价计算收入记账本位币的数额价计算收入记账本位币的数额

12、，同时将卖出的外汇按，同时将卖出的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。 例例2 A公司公司10月月6日将日将12000美元向银行兑换为人民美元向银行兑换为人民币，当日银行买入价为币，当日银行买入价为US$100：RMB￥623，卖出，卖出价为价为US$100：RMB￥629。 则业务发生日应作会计分录如下：则业务发生日应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 74760 财务费用财务费用 360 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（US$12000

13、6.26 ）75120122.接受外币资本投资业务接受外币资本投资业务实际收到的外币资产及外部资本账户均按交易当日实际收到的外币资产及外部资本账户均按交易当日市场汇率折合市场汇率折合为记账本位币入账；因而不会产生资为记账本位币入账；因而不会产生资本公积。本公积。 例例3 某企业收到外商投入的外币资本某企业收到外商投入的外币资本500000美元，收到当日美元，收到当日市场汇率为市场汇率为US$100=RMB￥827。则收到时应作如下会计分。则收到时应作如下会计分录：录： 借：银行存款借：银行存款美元（美元（US$500000） 4135000 贷：实收资本贷：实收资本某外商某外商 （US$500

14、000） 413500013项项 目目 外币账户外币账户金额（美金额（美元）元） 期末期末市场市场汇率汇率 调整后记调整后记账本位币账本位币金额金额 调整前记账调整前记账本位币金额本位币金额 汇兑损益汇兑损益（）（）（）（）银行存款银行存款应收账款应收账款预付账款预付账款短期借款短期借款应付账款应付账款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.27 1157807029500 57890018194002977200 1142967030410 58000018206002976392 1484 -910 -1100 1200 -808合计合计

15、 -1343.外币业务期末汇兑损益的计算及调整外币业务期末汇兑损益的计算及调整例例4 某企业外币账户美元户余额如下，期末市场汇率某企业外币账户美元户余额如下，期末市场汇率为为1:8.27，期末汇兑损益如表：，期末汇兑损益如表：14 借：银行存款借：银行存款美元美元 1484 短期借款短期借款美元美元 1200 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 134 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 910 预付账款预付账款美元美元 1100 应付账款应付账款美元美元 808根据上表计算结果编制如下调整分录：根据上表计算结果编制如下调整分录：15课堂练习：课堂练习：某企业外币业务采用经济业务发生日的市场汇率作

16、为折合汇率，某企业外币业务采用经济业务发生日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外币账户进行调整。该企业年终时按年末的市场汇率对外币账户进行调整。该企业20 xx年发生的部年发生的部分外币经济业务如下：分外币经济业务如下：3 3月月5 5日，企业收到外商投入的设备一台，原价日，企业收到外商投入的设备一台，原价2000020000美元，已提折旧美元，已提折旧50005000美美元，双方协商作价元，双方协商作价1200012000美元，合同中约定的汇率为美元，合同中约定的汇率为US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，3 3月月5 5日的市场汇率为日的市场汇率为US$10

17、0=RMBUS$100=RMB￥860860。4 4月月8 8日，销售商品一批，货款为日，销售商品一批，货款为1000010000美元，尚未收到，当日市场汇率为美元，尚未收到，当日市场汇率为US$100=RMBUS$100=RMB￥850850。7 7月月6 6日，收到上述货款存入银行美元户，当日市场汇率为日，收到上述货款存入银行美元户，当日市场汇率为US$100=RMBUS$100=RMB￥860860。9 9月月1010日，采购商品一批日，采购商品一批80008000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为US$100=RMBUS$100=RMB￥865865，款项尚未支付。款项尚未支

18、付。1212月月1515日，用银行存款日，用银行存款10001000美元兑换人民币，买入价为美元兑换人民币，买入价为US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，卖出价为卖出价为US$100=RMBUS$100=RMB￥870870，当日市场汇率为，当日市场汇率为US$100=RMBUS$100=RMB￥860860。1212月月3131日市场汇率为日市场汇率为US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，假定上述外币账户均无期初余额，假定上述外币账户均无期初余额，按期末时的汇率调整外币账户的余额。按期末时的汇率调整外币账户的余额。 要求：根据上述经济业务作出相应的会计处理

19、。要求：根据上述经济业务作出相应的会计处理。16分析与解答分析与解答3/5 借：固定资产借：固定资产 103 200（US$12 0008.6） 贷：实收资本贷：实收资本 103 200 （ US$12 0008.6 ）4/8 借：应收账款借：应收账款美元户美元户 85 000 （US$10 0008.5） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 000 7/6 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 86 000 （US$10 0008.6） 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 86 000 （US$10 0008.6）9/10 借：物资采购借：物资采购 69 200 贷：应付账款贷：应付账

20、款美元户美元户 69 200 （US$8 0008.65）12/15 借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 8 500 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 100 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 8 600（US$1 0008.6）12/31 借：应付账款借：应付账款美元户美元户 1 200 应收账款应收账款美元户美元户 1 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 900 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1300177-3 外币报表折算外币报表折算外币报表折算概述外币报表折算概述外币报表折算方法外币报表折算方法外币报表折算国际惯例及我国的选择外币报表折算国际惯例及我国的选择18

21、一、外币报表折算概述一、外币报表折算概述l外币报表折算的外币报表折算的目的目的满足编制合并报表的需要；满足编制合并报表的需要；满足各方信息使用者的需要。满足各方信息使用者的需要。l外币报表折算的外币报表折算的会计问题会计问题折算汇率及方法的选择（现行汇率历史汇率折算汇率及方法的选择（现行汇率历史汇率平均汇率）；平均汇率）；折算损益的处理。折算损益的处理。19二、外币报表折算方法二、外币报表折算方法（一）现时汇率法（又称单一汇率法）（一）现时汇率法（又称单一汇率法）（二）流动项目与非流动项目法（二）流动项目与非流动项目法（三）货币性项目与非货币性项目法（三）货币性项目与非货币性项目法（四）时态法

22、（四）时态法20（一）现时汇率法（又称单一汇率法）（一）现时汇率法（又称单一汇率法）1.要点要点: 所有资产和负债项目都所有资产和负债项目都按编表日汇率按编表日汇率即现行汇率折算；即现行汇率折算； 资本按收到时的资本按收到时的历史汇率历史汇率折算；折算； 所有收入和费用项目都按交易发生时的实际汇率折算，所有收入和费用项目都按交易发生时的实际汇率折算，但考虑到收入、费用经常且大量发生，可用但考虑到收入、费用经常且大量发生，可用平均汇率平均汇率折算折算（下同）。（下同）。 2. 评价评价: 优点：优点： 方法简单易行；方法简单易行； 保持报表原有结构不变，便于财务分析；保持报表原有结构不变，便于财

23、务分析；不足：不足： 模糊了计价基础；模糊了计价基础； 并非所有的资产与负债受汇率风险的影响程度都一样。并非所有的资产与负债受汇率风险的影响程度都一样。21（二）流动项目与非流动项目（二）流动项目与非流动项目法法1.要点要点:流动流动资产和资产和流动流动负债项目均按编表日负债项目均按编表日现时汇率现时汇率折算；折算；非流动非流动资产和资产和非流动非流动负债项目均按其发生时的负债项目均按其发生时的历史汇率历史汇率折算；折算；损益表中损益表中属于资产折旧或摊销的费用项目按相关资产取属于资产折旧或摊销的费用项目按相关资产取得时的历史汇率折算；得时的历史汇率折算；其他其他收益、费用项目收益、费用项目按

24、平均汇率按平均汇率折算。折算。2. 评价评价:理论依据：理论依据：由于非流动资产在短期内不变现、非流动负债由于非流动资产在短期内不变现、非流动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。不足：不足：理论依据不够充分；理论依据不够充分； 不能充分说明流动项目和非流动项目采用不同汇不能充分说明流动项目和非流动项目采用不同汇率折算的原因。率折算的原因。22（三）货币性项目与非货币性项目法（三）货币性项目与非货币性项目法1.要点要点:货币性货币性资产项目和资产项目和货币性货币性负债项目均按编表日负债项目均按编表日现行汇率现行汇率折算；折算；非货币

25、性非货币性资产项目和资产项目和货币性负债货币性负债项目均按其发生日的项目均按其发生日的历历史汇率史汇率折算；折算；收入及费用项目的折算与流动项目与非流动项目法相同。收入及费用项目的折算与流动项目与非流动项目法相同。2. 评价评价: 理论依据：理论依据： 外币表示的货币性资产和负债的币值会随着汇外币表示的货币性资产和负债的币值会随着汇率的变动而变动，故按现行汇率折算能比较恰当地反映率的变动而变动，故按现行汇率折算能比较恰当地反映汇率变动所产生的影响。是对流动项目与非流动项目法汇率变动所产生的影响。是对流动项目与非流动项目法的改进。的改进。不足：不足： 不能说明这种项目分类与不同折算汇率之间的联不

26、能说明这种项目分类与不同折算汇率之间的联系的充分性。系的充分性。 对于用现行成本反映的非货币性项目（如存货、对于用现行成本反映的非货币性项目（如存货、投资等）选用历史汇率折算显得不合理。投资等）选用历史汇率折算显得不合理。23（四）时态法（四）时态法1.要点要点现金、应收项目、应付项目（包括长期负债）用编表日现现金、应收项目、应付项目（包括长期负债）用编表日现 行汇率折算；行汇率折算；用用历史成本历史成本记载的其他外币资产负债项目记载的其他外币资产负债项目用历史汇率用历史汇率折算，折算， 以以现行市价现行市价记载的其他外币资产负债项目记载的其他外币资产负债项目用现行汇率用现行汇率折算；折算；收

27、入及费用项目的折算与流动项目与非流动项目。收入及费用项目的折算与流动项目与非流动项目。 法相同。法相同。2. 评价评价 理论依据：理论依据： 外币折算只是一种计量变换程序外币折算只是一种计量变换程序,是对按外币计量是对按外币计量 的既定价值用一种新的货币单位重新表述的过程的既定价值用一种新的货币单位重新表述的过程,在这一过程在这一过程 中中改变的只是计量单位改变的只是计量单位,而不是计量属性而不是计量属性。因此，各外币报表。因此，各外币报表 项目应按各项目项目应按各项目计量所属日期的实际汇率折算计量所属日期的实际汇率折算，这是保持外，这是保持外 币项目计量属性的最好方式。它是对货币性项目与非货

28、币性币项目计量属性的最好方式。它是对货币性项目与非货币性 项目法的进一步完善。项目法的进一步完善。 不足：不足： 由于该方法对资产负债表各项目采用不同的汇率折由于该方法对资产负债表各项目采用不同的汇率折 算，会使折算后报表各项目之间的比率关系不同于原报表，算，会使折算后报表各项目之间的比率关系不同于原报表， 不便于财务分析。不便于财务分析。24四种折算方法的比较四种折算方法的比较项目项目现行汇率法现行汇率法流动与非流动流动与非流动项目法项目法货币性与非货货币性与非货币性项目法币性项目法时态法时态法现金现金CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货 按按成本成本计价计价 按按市价市价计价计价CCCCHHHC投资投资 按按成本成本计价计价 按按市价市价计价计价CCHHHHHC固定资产固定资产CHHH无形资产无形资产CHHH应付账款应付账款CCCC长期负债长期负债CHCC实收资本实收资本HHHH留存收益留存收益平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数备注：备注：C现行汇率现行汇率；H历史汇率历史汇率25（五）（五） 外币报表折算损益的处理外币报表折算损益的处理 外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的比较外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的比较 性质不同性质不同 外币交易汇兑损益包括外币