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文档简介
1、1 一、流动负债的概念(一、流动负债的概念(P173) 二、流动负债的分类(二、流动负债的分类(P173-174) 三、流动负债的计价(三、流动负债的计价(P174) 流动负债计价的一般原则是流动负债计价的一般原则是“”。“”可能是现在应付的金额,也可能是将来应付的金额。可能是现在应付的金额,也可能是将来应付的金额。第1页/共85页2 业务发生时,债权、债务双方协商业务发生时,债权、债务双方协商,业务发生时,业务发生时的金额为将来应付金额;反之,双方协商的金额为将来应付金额;反之,双方协商,业务发,业务发生时的金额即为现在应付的金额。生时的金额即为现在应付的金额。第2页/共85页3 指企业从银
2、行或其他金融机构借入的期限在一年(或超过一年的一个营业周指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年(或超过一年的一个营业周期)以内的各种借款。主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入期)以内的各种借款。主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入的款项。的款项。:“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”。第3页/共85页4 按照借款合同中注明的借款本金:按照借款合同中注明的借款本金: 企业取得短期借款而发生的利息费用,一般应作为企业取得短期借款而发生的利息费用,一般应作为处理,计入当期损益。处理,计入当期损益。第4页/共85页5 1. 根据根据,按月计提借款利息
3、时:,按月计提借款利息时:第5页/共85页6 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。取得物资与支应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。取得物资与支付货款在付货款在而产生的负债。而产生的负债。 应付账款入账时间的确定,应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或应付账款入账时间的确定,应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。在实际工作中,应区分以下三种情况处理:劳务已经接受为标志。在实际工作中,应区分以下三种情况处理:第6页/共85页7。这样做主要是为了确认。这样做主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与
4、合同上订明的条件相符,以免因先所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与合同上订明的条件相符,以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。 应付账款应该根据应付账款应该根据登记入账。登记入账。第7页/共85页8 月份终了时,将所购物资和应付账款先按暂估计入账,待下月初再用红字予以冲回。月份终了时,将所购物资和应付账款先按暂估计入账,待下月初再用红字予以冲回。 一般按一般按入账,而不按应付金的现值入账。如果购入物资附有入账,而不按应付金的现值入账。如果购入物资附有的,的,应付账款入账金额应按发票上记载的应付金额的总值
5、记账。即采用应付账款入账金额应按发票上记载的应付金额的总值记账。即采用,应付金,应付金额中包含现金折扣在内。(同应收账款)额中包含现金折扣在内。(同应收账款)第8页/共85页9 的会计处理(的会计处理() P1788-5 按发票上记载的全部应付金额记账时:按发票上记载的全部应付金额记账时:第9页/共85页10,形成付款企业一项现实的经济义务。,形成付款企业一项现实的经济义务。 会计实务中,一般采用按商业汇票的会计实务中,一般采用按商业汇票的记账的方法。对于带息票据,通常在期末记账的方法。对于带息票据,通常在期末时,对尚未支付的应付票据计提利息,时,对尚未支付的应付票据计提利息, 第10页/共8
6、5页11 票据到期支付票款时,尚未计提的利息部分直接记入当期票据到期支付票款时,尚未计提的利息部分直接记入当期。 1. 签发并承兑商业汇票时:签发并承兑商业汇票时:第11页/共85页12 1)到期)到期时:时: 支付支付票据的票款时,票据的票款时,第12页/共85页13 2 2)到期)到期时:时:到期付款企业无力支付票款时,承兑人应在票据到期时,将票据到期付款企业无力支付票款时,承兑人应在票据到期时,将票据和和一并转入一并转入“”科目。待双方协商后再行处科目。待双方协商后再行处理。理。第13页/共85页14到期付款企业无力支付票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付到期付款企业无力支付票款时,承
7、兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对付款企业尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理,并按款外,对付款企业尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理,并按计收计收利息。出票人在接到银行转来的利息。出票人在接到银行转来的“”等有关凭等有关凭证时,证时,第14页/共85页15 例例2:某企业:某企业2月月1日从日从A地采购原材料一批,货款地采购原材料一批,货款30000元,增值税进项税额元,增值税进项税额5100元,当日签发并承兑一张为期元,当日签发并承兑一张为期3个月,面额为个月,面额为35100元的带息商业承兑汇票元的带息商业承兑汇票结算,票面年利率为结算,票面年利率为5%。材料已验收入库。材料已验收入库。
8、 1、签发并承兑商业汇票:、签发并承兑商业汇票:第15页/共85页16 2、带息票据利息的处理、带息票据利息的处理:适用于:适用于, 利息费用较多的商业汇票利息的核算。利息费用较多的商业汇票利息的核算。:在到期日一次计算确认全部利息费用,计入财务费用。适:在到期日一次计算确认全部利息费用,计入财务费用。适用于用于,利息费用较少,且,利息费用较少,且于于在在的商的商业汇票利息费用的核算。业汇票利息费用的核算。第16页/共85页17:按照权责发生制在在计算应确认的利息费用,计计算应确认的利息费用,计入入在票据到期日再计算确认其余利息费用,于还款时直接计入在票据到期日再计算确认其余利息费用,于还款时
9、直接计入。适用于票面价值较小,利息费用较少,但。适用于票面价值较小,利息费用较少,但的商业汇票利息费用的核算。的商业汇票利息费用的核算。第17页/共85页18:设例:设例2为为12月月1日签发,则日签发,则:第18页/共85页19 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括:职工薪酬包括: (一)职工工资、奖金、津贴和补贴;(一)职工工资、奖金、津贴和补贴; (二)职工福利费;(二)职工福利费; (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保(三)医
10、疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费第19页/共85页20 (四)住房公积金;(四)住房公积金; (五)工会经费和职工教育经费;(五)工会经费和职工教育经费; (六)非货币性福利;(六)非货币性福利; (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。第20页/共85页21 “”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。登记登记的职工薪酬,的职工薪酬,登记登记职工薪酬,期末贷方余额,反映企业应付未付职工
11、薪酬,期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。的职工薪酬。 本科目可按本科目可按“”、“”、“”、“”、“”、“”、“”、“”、“”进行明细核算。进行明细核算。第21页/共85页22 1 1、,按工资总额扣除各种代扣款项(代垫的家属药费、个人所得税,按工资总额扣除各种代扣款项(代垫的家属药费、个人所得税等),等), 结转代扣款项时,结转代扣款项时,第22页/共85页23:2007年年3月,甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示,应付工资为月,甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示,应付工资为39 470元,其中代扣款项包括代扣元,其中代扣款项包括代扣290元,为元,为代扣托儿费代扣托儿费27
12、0元,代元,代扣职工个人所得税扣职工个人所得税510元,共实发工资元,共实发工资38 400元。元。 发放工资:发放工资: 结转本月代扣款项:结转本月代扣款项:第23页/共85页24 2、 企业进行工资分配时,应按工资的企业进行工资分配时,应按工资的分别记入有关成本、费用科目。分别记入有关成本、费用科目。 应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:第24页/共85页25(例(例P1818-8P1818-8)第25页/共85页26 应付福利费的核算程序同应付工资,即先支付,后分配,而不是预先提取了。应付福利费的核算程序同应付工资,即先支付
13、,后分配,而不是预先提取了。P181例例8-9 对于已经支付的职工福利应该比照工资的分配原理进行分配。对于已经支付的职工福利应该比照工资的分配原理进行分配。第26页/共85页272、应付福利费分配的核算、应付福利费分配的核算第27页/共85页28某企业某企业12月末分配已经支付的福利费月末分配已经支付的福利费15260元,其中分配给生产工人元,其中分配给生产工人11200元,车间管理人员元,车间管理人员630元,企业管理人员元,企业管理人员1820元,医务人员元,医务人员238元,销售元,销售人员人员462元,在建工程人员元,在建工程人员910元。元。第28页/共85页29 1 1)由)由,属
14、工资组成部分,根据职工工资的一定比例计算,并在,属工资组成部分,根据职工工资的一定比例计算,并在工资中扣除。工资中扣除。 2 2)由)由,根据职工工资的一定比例计算,并按规定用途进行分配,比,根据职工工资的一定比例计算,并按规定用途进行分配,比照工资的分配。照工资的分配。第29页/共85页30第30页/共85页31第31页/共85页32 根据职工工资的根据职工工资的2%和和1.5%的比例计算,并按职工工资的用途进行分配:的比例计算,并按职工工资的用途进行分配:第32页/共85页33 (1)若工会实行)若工会实行,企业划拨经费时:,企业划拨经费时: 若企业的工会经费由若企业的工会经费由,则发生工
15、会经费支出时:,则发生工会经费支出时: 第33页/共85页34 (2 2)企业计提的职工教育经费,一般由企业)企业计提的职工教育经费,一般由企业,发生各项支出时:,发生各项支出时:非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。:非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。(1 1)企业)企业发放给职工作为职工薪酬的,应作为正常的产品(商品)发放给职工作为职工薪酬的,应作为正常的产品(商品),并按照其,并按照其确定非货币性福利金额,确定非货币性福利金额,第34页/共85页35(2 2)等固定资产使用的,按应计提的折旧额,等固定资产使用的,按应计提的折旧额,等资产供职工等资产供职工的,按
16、每期实际支付的租金,的,按每期实际支付的租金,第35页/共85页36 P183例例8-10 按按对实际发生的非货币性福利进行分配对实际发生的非货币性福利进行分配第36页/共85页37医务福利部门领用自产产品一批发放职工福利,该产品市场售价为医务福利部门领用自产产品一批发放职工福利,该产品市场售价为5000050000元,元,成本为成本为4500045000元。增值税率为元。增值税率为17%17%。 医务部门领用产品发放福利时,医务部门领用产品发放福利时,第37页/共85页38 因解除与职工的劳动关系而给与的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。因解除与职工的劳动关系而给与的补偿是指企业为职工发放的
17、辞退福利。 当满足一定条件时(当满足一定条件时(P184P184),企业应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产),企业应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债,同时记入生的预计负债,同时记入。 实际支付辞退福利时,实际支付辞退福利时,第38页/共85页39应交税费 应交增值税 应交消费税 应交营业税 应交所得税 应交城市维护建设税 应交教育费附加第39页/共85页40 企业在一定时期内取得的企业在一定时期内取得的和实现的和实现的,要按照规定向国家缴纳各种税金,要按照规定向国家缴纳各种税金,这些应交的税金,应按照这些应交的税金,应按照预提计入有关科目。这些应交税费在尚未预提计入
18、有关科目。这些应交税费在尚未缴纳之前暂时停留在企业内形成一项负债。缴纳之前暂时停留在企业内形成一项负债。 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定,增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定,企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即第40页/共85页41),可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即),可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即)中抵)中抵扣。扣。 按照规定,企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证,其进项税额才能予以抵扣。按照规定,企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证
19、,其进项税额才能予以抵扣。一式四联,。一式四联,为为,为为,为为是是,为为。 未取得增值税扣税凭证的处理。未取得增值税扣税凭证的处理。P186P186 运费增值税的处理:运费增值税的处理:P186P186第41页/共85页42 一般纳税人:一般纳税人: 应交税费应交税费 p185 (反应企业月末未交增值税或多交增值税)(反应企业月末未交增值税或多交增值税) 小规模纳税人:应交税费小规模纳税人:应交税费应交增值税应交增值税第42页/共85页43进项税额第43页/共85页44 “”明细科目,核算月末从明细科目,核算月末从“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目的的未交或多交的增值税。未交或多交的增
20、值税。“未交增值税未交增值税”明细科目的账户结构如下:明细科目的账户结构如下:第44页/共85页45 1. :一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付的价款中所含的增值税额。:一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付的价款中所含的增值税额。 (1)一般纳税人购入货物或接受应税劳务,)一般纳税人购入货物或接受应税劳务,其进项税,其进项税额额能从销项税额中抵扣。能从销项税额中抵扣。 已经支付的增值税额只能计入购入货物或接受劳务的已经支付的增值税额只能计入购入货物或接受劳务的中。中。第45页/共85页46(P186)1) 5)很重要一定要记住。)很重要一定要记住。 例题:例题: 例例8-11-1 (3),增
21、值税专用发票上注,增值税专用发票上注明的增值税额,按照增值税会计处理方法计入明的增值税额,按照增值税会计处理方法计入“”明细科目;如果这部分明细科目;如果这部分购入货物以后用于按规定购入货物以后用于按规定进项税额项目的,应将原已记入进项税额项目的,应将原已记入“进项税额进项税额”并并已支付的增值税转入有关的项目承担,通过已支付的增值税转入有关的项目承担,通过“”明细科明细科第46页/共85页47 目转入有关目转入有关“”、“”和和“”等科目。等科目。 P187例例8-12第47页/共85页48 2 2、:一般纳税人销售货物或提供劳务收取的价款中所含的增值税额。:一般纳税人销售货物或提供劳务收取
22、的价款中所含的增值税额。 (1 1): (2 2):P188P188 (3):P188 (4): P188第48页/共85页49 3、及及 收到退还的增值税时,收到退还的增值税时, 未退还的部分,应从进项税额中转出,计入主营业务成本。未退还的部分,应从进项税额中转出,计入主营业务成本。第49页/共85页50 若企业有若企业有产品,则应退的出口退税款产品,则应退的出口退税款的形式退还,而是的形式退还,而是。 例题:例题:P190例例8-14第50页/共85页51 4、应交增值税与实交增值税的会计处理(应交增值税与实交增值税的会计处理(P190) 实际交纳增值税时:实际交纳增值税时: 5、和和的会
23、计处理(的会计处理(P191)第51页/共85页52 为了反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况,确保企业及时、足为了反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况,确保企业及时、足额上交增值税,避免出现企业用额上交增值税,避免出现企业用的增值税的增值税的增值的增值税的情况税的情况第52页/共85页53 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (1) (2) (3) (4) (5) 第53页/共85页54第54页/共85页55 相关会计分录如下:相关会计分录如下:贷:银行存款贷:银行存款10000借:银行存款借:银行存款936000贷:主营业务收入贷:主营业务收入800000应交
24、税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 136000第55页/共85页56 =136000- -85000- -1300=49700元元 实交增值税实交增值税=4970060%=29820元元 转出未交增值税:转出未交增值税:第56页/共85页57:甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为:甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2007年年1月甲月甲公司董事会决定将本公司生产的公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为产品的单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件万元,市场销售价
25、格为每件2万元(不含增值税)。不考万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费,甲公司在虑其他相关税费,甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为(年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。万元。 A600 B770 C1000 D1170 第57页/共85页58:D:相关的分录处理:相关的分录处理: 本题考核的是本题考核的是的会计核算。的会计核算。第58页/共85页59:下列各项中,应纳入职工薪酬核算的有(:下列各项中,应纳入职工薪酬核算的有( )。()。() A工会经费工会经费 B职工养老保险费职工养老保险费C职工住房公积金职工住房公积金D辞退职工经济补偿辞退职工经济补偿:ABCD:
26、上述选项均属于职工薪酬的核算范围。:上述选项均属于职工薪酬的核算范围。第59页/共85页60 为了正确引导消费方向,国家在普遍征收增值税的基础上,选择部分消费品,再征为了正确引导消费方向,国家在普遍征收增值税的基础上,选择部分消费品,再征收一道消费税。收一道消费税。 (一)消费税的(一)消费税的(P192) (二)消费税的征收方法(二)消费税的征收方法 从价定率和从量定额两种方法。从价定率和从量定额两种方法。 1. 。税率为。税率为,销售额是税基,为不含增值税的销售额,如为含税,销售额是税基,为不含增值税的销售额,如为含税销售额需要换算为不含税的销售额。销售额需要换算为不含税的销售额。在我国境
27、内生产、委托加工、和进口应征消费税的消费品的单位和个人。第60页/共85页61 2. 。黄酒、啤酒、汽油、柴油。黄酒、啤酒、汽油、柴油。 (三)应交消费税额的计算(三)应交消费税额的计算 1. 从价定率的计算方法从价定率的计算方法 销售额为不含增值税的销售额,若销售额中含有增值税,应将增值税分离出来。销售额为不含增值税的销售额,若销售额中含有增值税,应将增值税分离出来。 对于对于行为的应税消费品,其销售额按同类消费品的行为的应税消费品,其销售额按同类消费品的计算,没有同计算,没有同类消费品销售价格的,应按照类消费品销售价格的,应按照计算计算第61页/共85页62含消费税的组成计税价格=成本+利
28、润(均不含税)1- -消费税税率第62页/共85页63 委托加工应税消费品的,为纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人。 进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品。 现行税法规定,只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用混合计算的方法。计算公式:现行税法规定,只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用混合计算的方法。计算公式:第63页/共85页64 例如:某酿酒企业当月销售粮食白酒例如:某酿酒企业当月销售粮食白酒10吨,销售价格吨,销售价格20000元元/吨。在当月应纳消费吨。在当月应纳消费税?税? 应纳消费税应纳消费税=10+102000020% =10000+40000
29、=50000(元)(元)第64页/共85页65营业税金及附加第65页/共85页66 见教材见教材P193P193,根据视同销售行为计算的应交消费税,计入有关的成本、费用账户。,根据视同销售行为计算的应交消费税,计入有关的成本、费用账户。 例题:例题:P1938-19P1938-19第66页/共85页67 P193P193(1 1)企业收回委托加工的应税消费品,如果用于)企业收回委托加工的应税消费品,如果用于应税消费品的,按税法应税消费品的,按税法规定已经缴纳的消费税可以抵扣,因而应通过规定已经缴纳的消费税可以抵扣,因而应通过“”科目科目的的核算。核算。 当委托方向受托方缴纳消费税时:当委托方向
30、受托方缴纳消费税时: 企业最终销售应税消费品时:企业最终销售应税消费品时:第67页/共85页68。 (2 2)企业收回委托加工的应税消费品,如果不再继续加工,而是)企业收回委托加工的应税消费品,如果不再继续加工,而是的,则其已经缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的的,则其已经缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的,而不通过,而不通过“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目核算。即向受托方交纳消费税时:科目核算。即向受托方交纳消费税时: 例题:例题:p1948-20p1948-20第68页/共85页69 :甲企业发出实际成本为:甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,万
31、元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于收回后用于应税消费品,甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲应税消费品,甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税万元和增值税0.68万元,万元,另支付消费税另支付消费税16万元,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入万元,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为(账价值为( )万元。)万元。 A144 B144.68 C160 D160.68第69页/共85页70:A: 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收
32、回后用于继本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品,所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批续生产应税消费品,所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是半成品的入账价值应是140+4144(万元)。(万元)。第70页/共85页71 营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。:营业额,是指企业提供劳务、转让无形资产或销售不动产:营业额,是指企业提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。向对方收取的全部价款和价外费用。 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为;服务业、销售不动产、;服务业、销售不动产、转让无形资产以及金融保险业,税率为转让无形资产以及金融保险业,税率为;第71页/共85页72 娱乐业则执行娱乐业则执行的幅度税率,具体适用税率,由各省、自治区
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