第八章收入和利润PPT课件

1、 根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，我国企的规定，我国企业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核算是怎样进行的？算是怎样进行的？导读导读 【思考思考】 结果处理：结果处理：20072007年年5 5月月1111日，中国证监会湖南日，中国证监会湖南监管局对公司下发了监管局对公司下发了立案稽查通知书立案稽查通知书，决定，决定对公司立案稽查。对公司立案稽查。第1页/共133页8.1 收入 收入概述收入概述 收入的确认收入的确认 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 收入信息披露收入信息披露 第2页/共133页收入概述 定义：定义：企业在日常活动中形成的、会导

2、致所有者权益增加的、与所有人投入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。 包括：包括： 企业所从事的经常企业所从事的经常性活动实现的收入。性活动实现的收入。 企业发生的与经常性活动相关的其他活动。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。第3页/共133页收入概述 不包括：不包括： 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。认、计量和报告等问题不在收入准则范围。第4页/共133页收入的确认 销

3、售商品收入的确认 提供劳务收入的确认 让渡资产使用权收入的计量第5页/共133页确认条件：确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移转移给购货方；给购货方； 确认收入实现的具体时点：确认收入实现的具体时点：销售时确认收入实现；销售时确认收入实现； 销售前确认收入实现；销售前确认收入实现； 销售后确认收入实现。销售后确认收入实现。销售商品收入的确认销售商品收入的确认如何判断转移呢？第6页/共133页确认条件： 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, ,也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有

4、效控制；有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第7页/共133页 按该劳务按该劳务是否在同一会计年度内开始并完是否在同一会计年度内开始并完成成分别处理。分别处理。如果劳务结果能够可靠估计，采用如果劳务结果能够可靠估计，采用完工百分完工百分比法比法确认劳务收入。确认劳务收入。 如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项应正确预计已经收回或将要收回的款项能否能

5、否弥补弥补已经发生的成本。已经发生的成本。 提供劳务收入的确认第8页/共133页提供劳务收入的确认 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定合同或协议金额确定。 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为为提供劳务收入和成本提供劳务收入和成本处理；不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，处理；不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品销售

6、商品处理。处理。第9页/共133页让渡资产使用权收入的计量 利息收入金额利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定。，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定。第10页/共133页主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算的账务处理主营业务收入核算的账务处理主营业务收入的核算主营业务收入的核算第11页/共133页主营业务收入核算应设置的账户 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用

7、营业税金及附加营业税金及附加第12页/共133页主营业务收入企业实现的企业实现的营业收入营业收入 发生销货退回时发生销货退回时冲减的营业收入冲减的营业收入 主营业务收入主营业务收入借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 第13页/共133页主营业务成本退回商品成本，转退回商品成本，转入入“本年利润本年利润” 发生的成本发生的成本 主营业务成本主营业务成本借借贷贷结转后无余额结转后无余额 第14页/共133页销售费用 转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的销售费用销售费用销售费用销售费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 第15页/共133页营业税金及附加 出口退税、减免退回、出口退税、

8、减免退回、转入转入“本年利润本年利润” 应负担的销售应负担的销售税金及附加税金及附加营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷结转后无余额结转后无余额 第16页/共133页主营业务收入核算的账务处理 取得主营业务收入 结转主营业务成本 结转营业税金及附加 结转销售费用 例 题第17页/共133页取得主营业务收入借借贷贷银行存款（或应收账款）银行存款（或应收账款）借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷应交税费应交税费 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费第18页/共133页结转主营业务成本借借贷贷主营业务成本主营业务成本借借贷贷库存

9、商品（或自制半成品）库存商品（或自制半成品） 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）第19页/共133页结转营业税金及附加借借贷贷营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费第20页/共133页借借贷贷销售费用销售费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬 结转销售费用费用发生：费用发生：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬第21页/共133页借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷销售费用销售费

10、用结转销售费用月末结转：月末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用第22页/共133页例 题 吉澳公司吉澳公司1212月份发生的业务如下：月份发生的业务如下： （1 1）1212月月1515日，公司采用托收承付结算方式日，公司采用托收承付结算方式向强生工厂发出甲产品向强生工厂发出甲产品7070台，每台售价台，每台售价12001200元，元，销货价款计销货价款计8400084000元，该产品增值税率元，该产品增值税率1717，应收，应收取增值税额取增值税额1428014280元，已开具专用发票。用支票支元，已开具专用发票。用支票支付代垫运杂费付代垫运杂费10001000元，已

11、办妥托收手续，货款尚元，已办妥托收手续，货款尚未收到。未收到。1212月月1818日，该公司如数收到向强生工厂日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。托收的货款、增值税和代垫运费。 账务处理账务处理? ?第23页/共133页例 题 1212月月1515日，办妥托收手续时：日，办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 8400084000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1428014280 银行存款银行存款 10001000 1212月月2828日，收到货款

12、、增值税及代垫运费时：日，收到货款、增值税及代垫运费时： 借：银行存款借：银行存款 9928099280 贷：应收账款贷：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280第24页/共133页例 题 （2 2）1212月末结转本月主营业务成本，其中：月末结转本月主营业务成本，其中：甲产品甲产品7070台，单位生产成本为台，单位生产成本为718.75718.75元；乙产品元；乙产品6060台，单位生产成本台，单位生产成本576.39576.39元。元。 账务处理账务处理? ? 第25页/共133页例 题 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 50312.5050312.50 乙产品乙产品 3

13、4583.4034583.40 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 50312.5050312.50 乙产品乙产品 34583.4034583.40第26页/共133页（3 3）1212月末计算本月应交纳的消费税为月末计算本月应交纳的消费税为72007200元，城乡维护建设税为元，城乡维护建设税为12601260元，教育费附加为元，教育费附加为14401440元。元。 结转营业税金及附加时的账务处理结转营业税金及附加时的账务处理? ?第27页/共133页例 题借：营业税金及附加借：营业税金及附加 99009900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 72007200 应交城乡维护建

14、设税应交城乡维护建设税 1260 1260 应交教育费附加应交教育费附加 14401440第28页/共133页例 题 （4 4）公司）公司1212月在产品销售过程中发生销月在产品销售过程中发生销售费用共计售费用共计70007000元，其中：以银行存款支付广元，其中：以银行存款支付广告费告费16001600元、运输费元、运输费840840元、应负担的专设销售元、应负担的专设销售机构人员薪酬机构人员薪酬45604560元。元。 账务处理账务处理? ? 第29页/共133页例 题借：销售费用借：销售费用 70007000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45604560 银行存款银行存款 2440

15、2440第30页/共133页收入信息披露 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息： 收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法； 本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。第31页/共133页 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 期间费用的核算期间费用的核算 公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的核算 资产减值损失资产减值损失 投资收益的核算投资收益的核算 营业外收支

16、的核算营业外收支的核算 企业利润实现的核算企业利润实现的核算 8.2 利润（或亏损）形成利润（或亏损）形成第32页/共133页利润（或亏损）总额的构成 定义定义 企业利润总额的构成内容企业利润总额的构成内容 营业利润营业利润 营业外收支净额营业外收支净额第33页/共133页利润（或亏损）总额的构成 定义定义：利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的取得的以货币表现的最终财务成果以货币表现的最终财务成果，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为

17、亏损。额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为亏损。 第34页/共133页企业利润总额的构成内容：企业利润总额的构成内容：利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成利润利润 营业营业 营营 业业 外外 总额总额 利润利润 收支净额收支净额+ +营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用资产减资产减值损失值损失公允价值公允价值变动收益变动收益投资投资收益收益或或损损失失- - - - - -财务财务费用费用 - -+ + +或或损损失失第35页/共133页营业利润营业利润 营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上营业利润是

18、指将某一会计期间的营业收入加上投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。 按其按其赖以形成的经营业务性质赖以形成的经营业务性质的不同，分为主的不同，分为主营业务利润和其他业务利润。营业务利润和其他业务利润。利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成第36页/共133页营业外收支净额营业外收支净额 营业外收支净额是指营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关与企业生产经营无直接关系系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外的各项收入和各项支出相抵后的差额

19、，即营业外收入扣减营业外支出后的净额。收入扣减营业外支出后的净额。利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成第37页/共133页期间费用的核算 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。里只讲管理费用和财务费用。管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理管理费用和财务

20、费用核算的账务处理例例 题题第38页/共133页管理费用和财务费用的内容 管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。费用。 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 第39页/共133页管理费用核算的账户设置转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的管理费用管理费用管理费用管理费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 第40页/共133页转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的财务费用财务费用财务费用财务费用借借贷贷结转后无余额结

21、转后无余额 财务费用核算的账户设置第41页/共133页借借贷贷管理费用管理费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬 费用发生：费用发生：管理费用核算的账务处理借借贷贷累计摊销累计摊销 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计摊销累计摊销第42页/共133页借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷管理费用管理费用月末转出：月末转出：管理费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用第43页/共133页借借贷贷财务费用财务费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付利息应付利息 费用发生：

22、费用发生：借借贷贷长期借款长期借款 财务费用核算的账务处理第44页/共133页借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷财务费用财务费用月末转出：月末转出：财务费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用第45页/共133页例 题 吉澳公司吉澳公司1212月已发生管理费用月已发生管理费用13550.5513550.55元，财务费用元，财务费用30003000元。除此以外，还元。除此以外，还发生下列业务；发生下列业务；13 13 日企业因购买材料到银行开日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费出银行承兑汇票一张，支付手续费500500元；元；2626日日用现金支付业务

23、招待费用现金支付业务招待费449.45449.45元。据此，应进元。据此，应进行以下账务处理：行以下账务处理： (1)13(1)13日支付银行手续费时：日支付银行手续费时： 借：财务费用借：财务费用银行手续费银行手续费 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 第46页/共133页例 题(2)26(2)26日支付业务招待费时：日支付业务招待费时： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 449.45449.45 贷：库存现金贷：库存现金 449.45449.45(3)(3)期末结转管理费用期末结转管理费用1400014000元、财务费用元、财务费用35003500元元时时:

24、: 借：本年利润借：本年利润 17500 17500 贷：管理费用贷：管理费用 14000 14000 财务费用财务费用 35003500 第47页/共133页公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益的内容 公允价值变动损益的账户设置 公允价值变动损益的账务处理第48页/共133页公允价值变动损益的内容内容：内容：企业交易性金融资产、交易性金融负企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；变动形成的应计入当期损益的利得

25、或损失；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。第49页/共133页公允价值变动损益的账户设置因公允价值变因公允价值变动造成的收益动造成的收益 因公允价值变因公允价值变动造成的损失动造成的损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 第50页/共133页公允价值变动损益的账务处理在资产负债表日，企业交易性金融资产或交易在资产负债表日，企业交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额性金

26、融负债的公允价值高于其账面余额的差额时：时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资交易性金融资产产 交易性金融交易性金融负债负债 如果公允价值低于其账面余额的差额做如果公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。相反的会计分录。第51页/共133页 在出售交易性金融资产或处置交易性金融负债时，在出售交易性金融资产或处置交易性金融负债时，按实际收到的金额：按实际收到的金额： 借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额） 存放中央银行款项存放中央银行

27、款项 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 投资收益投资收益实际收到的金额小于小于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值差额实际收到的金额大大于于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理第52页/共133页公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理该金融资产的公允价值变动转出时该金融资产的公允价值变动转出时 借：借：投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 实际收到的金额大于大于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价

28、值的差额贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 投资收益投资收益实际收到的金额小于小于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额实际收到的金额大大于于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额实际收到的金额小小于于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额第53页/共133页 期末，将期末，将“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”账户时：账户时： 若若“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户是贷方余额，则：账户是贷方余额，则： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：本年利润贷：

29、本年利润 若若“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户是借方余额，则：账户是借方余额，则： 借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值变动损益的账务处理第54页/共133页资产减值损失 企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值时，资产、贷款等资产发生减值时，账务处理账务处理? ?第55页/共133页资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投

30、资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷款损失准备贷款损失准备 第56页/共133页 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，账务处理账务处理? ?第57页/共133页借：借： 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投

31、资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷款损失准备贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失资产减值损失第58页/共133页投资收益的核算 投资收益核算的账户设置 投资收益核算的账务处理 第59页/共133页投资收益核算的账户设置对外投资取对外投资取得的收益得的收益 对外投资发对外投资发生的损失生的损失 投资收益投资收益借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 第60页/共133页投资收益核算的账务处理 出售企业持有的交易性金融资产，按实际收到的金额时，出售企业持有的交易性金融资产，按实际收到的金额时，账务处理账务处理? ? 第61页/共133

32、页 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （公允价值小于初始成本的差额）（公允价值小于初始成本的差额） 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）成本（初始投资成本） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （公允价值大于初始成本的差额）（公允价值大于初始成本的差额） 应收股利（未领取的股利）应收股利（未领取的股利） 应收利息（未领取的利息）应收利息（未领取的利息） 投资收益投资收益投资收益核算的账务处理实际收到的金额小于小于交易性金融资产公允价值与未领取股利或利息之和的

33、差额第62页/共133页投资收益核算的账务处理长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，账务处理账务处理? ? 被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时：被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益第63页/共133页 被投资单位当年实现的净利润，企业按应分享的被投资单位当年实现的净利润，企业按应分享的份额：份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额：被投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期

34、股权投资损益调整损益调整投资收益核算的账务处理长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资采用权益法核算时，账务处理账务处理? ?第64页/共133页投资收益核算的账务处理出售或收回股权投资时，出售或收回股权投资时，账务处理账务处理? ?借：银行存款等借：银行存款等（实际收到的金额）（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益实际收到的金额小于小于长期股权投资账面价值的差额实际收到的金额大于大于长期股权投资账面价值的差额第65页/共133页投资收益核算的账务处理若若“投资收益投资收益”科

35、目是贷方余额，则：科目是贷方余额，则： 借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润若若“投资收益投资收益”科目是借方余额，则：科目是借方余额，则： 借：本年利润借：本年利润 贷：投资收益贷：投资收益 期末，将期末，将“投资收益投资收益”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目时，科目时，账务处理账务处理? ?第66页/共133页营业外收支的核算 营业外收支的内容 营业外收支的核算 第67页/共133页营业外收支的内容 营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。主要内容营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。主要内容包括：处置非流动资

36、产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。公益性捐赠支出、非常损失等。 第68页/共133页营业外收支的核算营业外收入取得的各种取得的各种营业外收入营业外收入

37、 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 营业外收入营业外收入借借贷贷期末无余额期末无余额 第69页/共133页营业外收支的核算营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润” 发生的各种发生的各种营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出借借贷贷期末无余额期末无余额 第70页/共133页企业利润实现的核算 企业利润实现核算的账户设置 企业利润实现核算的账务处理账结法 第71页/共133页企业利润实现核算的账户设置期末转入的收入类账户期末转入的收入类账户的贷方余额的贷方余额 期末转入的支出类账户期末转入的支出类账户的借方余额的借方余额 本年利润本年利润借借贷贷余额表示利润总额余额表示利润总额 余额

38、表示亏损额余额表示亏损额 第72页/共133页采用“账结法”核算的账务处理账结法 所谓所谓“账结法账结法”，是在每期终了，将损益类，是在每期终了，将损益类账户余额全部转入账户余额全部转入“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本本年利润年利润”账户结出本期利润或亏损总额以及本年账户结出本期利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。累计损益的一种方法。例题例题第73页/共133页 例：吉澳公司某年例：吉澳公司某年1212月份，有关损益类账户月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示。的余额经汇总整理如下表所示。 账账 户户借方余额借方余额贷方余额贷方余额 主营业务收入 其他业务收入 营业外

39、收入 投资收益 营业税金及附加 主营业务成本 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出9900 84895.90700037700140003500795010900 4500吉澳公司损益类账户余额表 年12月【账务处理账务处理】【利润实现利润实现核算的流程核算的流程图图】 采用“账结法”核算的账务处理账结法第74页/共133页(1)(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：益调整时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 142200142200 其他业务收入其他业务收入 44000 44000 营业外收入营业

40、外收入 1090010900 投资收益投资收益 45004500 贷：本年利润贷：本年利润 201600201600采用“账结法”核算的账务处理账结法第75页/共133页(2)(2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用时：支出、管理费用、财务费用时： 借：本年利润借：本年利润 164945.90164945.90 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 99009900 主营业务成本主营业务成本 84895.9084895.90 销售费用销售费用 70007000 其他业务成本其他业务成本 3770037700 管理费用管理费用

41、 1400014000 财务费用财务费用 35003500 营业外支出营业外支出 79507950 该企业某年该企业某年1212月份实现利润总额为月份实现利润总额为36654.1036654.10元。元。 采用“账结法”核算的账务处理账结法怎么计算出来的呢？第76页/共133页利润实现核算的流程图设该企业设该企业1111月末月末“本年利润本年利润”账户贷方余额为账户贷方余额为603345.90603345.90元元 本 年 利 润 主营业务成本 84895.90 84895.90 84895.90 603345.90 营业税金及附加 9900 9900 9900 销售费用 7000 70007

42、000其他业务成本 37700 3770037700 主营业务收入 142200 142200142200 其他业务收入 44000 4400044000 投资收益 4500 45004500营业外收入 10900 1090010900第77页/共133页利润实现核算的流程图本 年 利 润 营业外支出 7950 7950 7950管理费用 14000 14000 14000财务费用 3500 35003500 164945.90 201600 640000 640000怎么算出来的呢？代表什么含义呢？ 第78页/共133页8.3 8.3 所得税 所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质 与所得税有

43、关的概念与所得税有关的概念 所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户 所得税核算的账务处理所得税核算的账务处理 所得税信息披露所得税信息披露 第79页/共133页所得税的涵义及性质 所得税的涵义 所得税的性质第80页/共133页所得税的涵义所得税所得税是国家对企业生产经营所得和其是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据他所得依法课征的一种税。根据中华人民中华人民共和国企业所得税法共和国企业所得税法规定，规定， 凡实行独立经济核算的国有企业、集体凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其

44、他所得的其他组织，及有生产、经营所得和其他所得的其他组织， 均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。人）。第81页/共133页所得税的性质所得税的性质从所得税的属性上看，其本身就是企业的从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费用支出。一项费用支出。就企业收益分配的性质而论，所得税应归就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。属为企业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。作为费用处理。第82页/共133页与所得税有关的概念 资产和负债的计税基础 暂时性差异及其分类 第83页/共133页资产和

45、负债的计税基础 资产的计税基础，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税法规定可予抵扣的金额。 第84页/共133页暂时性差异及其分类 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 根据暂时性差异对未来期间应税金额影根据暂时性差异对未来期间应税金

46、额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异和可抵扣暂时性差异。第85页/共133页应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。生应纳税暂时性差异。 第86页/共133页可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性

47、差异，可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。生可抵扣暂时性差异。 第87页/共133页所得税核算应设置的账户 “所得税费用”账户 “应交税费应交所得税”账户 “递延所得税资产”账户 “递延所得税负债”账户第88页/共133页“所得税费用”账户期末转入期末转入“本本年利润年利润”当期发生的当

48、期发生的所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 第89页/共133页“应交税费应交所得税”账户实际应纳实际应纳所得税所得税 实际已纳实际已纳所得税所得税 应交税费应交税费应交所得税应交所得税借借贷贷余额反映欠交所得税余额反映欠交所得税 第90页/共133页“递延所得税资产”账户 贷贷 方方确认的各类递确认的各类递延所得税资产延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产借借贷贷 余额反映尚未转回的部分余额反映尚未转回的部分 当企业确认递延所得当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时税资产的可抵扣暂时性差异情况发生性差异情况发生回转回转时转回时转回的所得税影响的所得税

49、影响额以及税率变动或开额以及税率变动或开征新税调整的递延所征新税调整的递延所得税资产得税资产 第91页/共133页“递延所得税负债”账户确认的各类递确认的各类递延所得税负债延所得税负债 借借 方方 递延所得税负债递延所得税负债借借贷贷 余额反映尚未转回的部分余额反映尚未转回的部分 当企业确认递延所得税当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异负债的应税暂时性差异情况发生情况发生回转时转回回转时转回的的所得税影响额以及税率所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的变动或开征新税调整的递延所得税负债递延所得税负债 第92页/共133页所得税核算的账务处理 递延所得税资产的确认 递延所得税负债的确认 所

50、得税核算全过程例题所得税核算全过程例题第93页/共133页递延所得税资产的确认 确认的一般原则：确认的一般原则： 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。税所得额为限，确认

51、相关的递延所得税资产。第94页/共133页递延所得税资产的确认 应注意的问题：应注意的问题： （1 1）递延所得税资产的确认应以未来期间很）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。税所得额为限。 （2 2）对于与子公司、联营企业、合营企）对于与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的：下列条件的：第95页/共133页递延所得税资产的确认 一是该暂时性差异在可预见的将来很可能转回；一是该暂时性差异在可预见的将来很可能转回； 二是未来很可

52、能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 （3 3）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。第96页/共133页递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。异均应确认相关的递延所得税负债。 不确认递延

53、所得税负债的特殊情况：不确认递延所得税负债的特殊情况： （1 1）商誉的初始确认。）商誉的初始确认。 （2 2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认。确认。第97页/共133页递延所得税负债的确认 确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。延所得税负

54、债。 （3 3）与子公司、联营企业、合营企业投资等）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的将来很可能不会转二是该暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回。回。第98页/共133页所得税核算全过程例题 甲公司某年有关所得税资料如下：甲公司某年有关所得税资料如下： （1 1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，）甲公司所得税

55、采用资产负债表债务法核算，所得税率为所得税率为33%33%；年初递延所得税资产为；年初递延所得税资产为49.549.5万元，万元，其中存货项目余额其中存货项目余额29.729.7万元，未弥补亏损项目余额万元，未弥补亏损项目余额19.819.8万元。万元。 （2 2）本年度实现利润总额）本年度实现利润总额500500万元，其中取得国万元，其中取得国债利息收入债利息收入2020万元，因发生违法经营被罚款万元，因发生违法经营被罚款1010万元，万元，因违反合同支付违约金因违反合同支付违约金3030万元（可在税前抵扣），万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准工资及相关附加超过计税标准6060

56、万元；上述收入或万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。支出已全部用现金结算完毕。第99页/共133页所得税核算全过程例题 （3 3）年末计提固定资产减值准备）年末计提固定资产减值准备5050万元（年万元（年初减值准备为初减值准备为0 0），使固定资产账面价值比其计税基），使固定资产账面价值比其计税基础小础小5050万元；转回存货跌价准备万元；转回存货跌价准备7070万元，使存货可万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额抵扣暂时性差异由年初余额9090万元减少到年末的万元减少到年末的2020万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4 4）

57、年末计提产品保修费用）年末计提产品保修费用4040万元，计入销万元，计入销售费用，预计负债余额为售费用，预计负债余额为4040万元。税法规定，产品万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。保修费在实际发生时可以在税前抵扣。第100页/共133页 （5 5）至上年末止尚有）至上年末止尚有6060万元亏损没有弥补，其万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为递延所得税资产余额为19.819.8万元。万元。 （6 6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。整事项。 甲公司所得税会计处理：甲公司所得税会计处理： 所得税核算全过程例题（1 1）计算当

58、年应交所得税）计算当年应交所得税（2 2）计算暂时性差异影响额）计算暂时性差异影响额（3 3）计算当年所得税费用）计算当年所得税费用（4 4）编制会计分录）编制会计分录第101页/共133页计算当年应交所得税 当年应交所得税当年应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率=（利润总额（利润总额500-500-国债利息收入国债利息收入20+20+违法经营罚违法经营罚款款10+10+工资超标工资超标60+60+计提固定资产减值计提固定资产减值50-50-转回存转回存货跌价准备货跌价准备70+70+计提保修费计提保修费4040）- -弥补亏损弥补亏损606033%=570-6033%=5

59、70-6033%=51033%=51033%=168.333%=168.3（万（万元）元）第102页/共133页计算暂时性差异影响额 固定资产项目的递延所得税资产年末余固定资产项目的递延所得税资产年末余额额= =固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异所所得税税率得税税率=50=5033%=16.533%=16.5（万元）（万元） 存货项目的递延所得税资产年末余额存货项目的递延所得税资产年末余额= =存存货项目的年末可抵扣暂时性差异货项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=20=2033%=6.633%=6.6（万元）（万元） 预计负债项目的递延所得税资产年

60、末余预计负债项目的递延所得税资产年末余额额= =预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异所所得税税率得税税率=40=4033%=13.233%=13.2（万元）（万元）第103页/共133页计算暂时性差异影响额 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额额= =亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异所所得税税率得税税率=0=033%=033%=0（万元）（万元） 当年末递延所得税资产余额当年末递延所得税资产余额= =固定资产项固定资产项目的递延所得税资产年末余额目的递延所得税资产年末余额16.5+16.5+存