企业所得税弥补亏损明细表的填报与风险管理

1、要想填好亏损弥补表，要想填好亏损弥补表，所得减免是关键所得减免是关键u原国税函原国税函2010148号规定号规定 （六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。目所得抵补。政策在悄然起变化政策在悄然起变化u总局公告总局公告2014年第年第63号号发布了修订后的发布了

2、修订后的所得税年度申报表（所得税年度申报表（A类，类，2014年版）年版）及及填报说明填报说明，自自2015年年1月月1日施行日施行国税发国税发2008101号、国税函号、国税函20081081号、号、国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第29号、号、国税函国税函2010148号号同时废止。同时废止。 政策在悄然起变化政策在悄然起变化u取消了不同待遇项目之间亏损弥补的取消了不同待遇项目之间亏损弥补的禁令禁令法人所得税制；法人所得税制；优惠项目所得充分减免；但不是完全优惠项目所得充分减免；但不是完全减免减免主表第主表第20行填报说明口径的修改行填报说明口径的修改政策在悄然起变化政策在悄

3、然起变化u第第58列根据以前年度实际弥补情况填列根据以前年度实际弥补情况填关于弥补亏损表的填报关于弥补亏损表的填报填好弥补亏损表的关键，思维模式转变填好弥补亏损表的关键，思维模式转变主要内容一、相关政策二、弥补亏损明细表的变化三、第1列“年度”的填报四、第2列“纳税调整后所得”的填报五、第3列“合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额”的填报六、 第4列“当年可弥补的亏损额”的填报七、第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”的填报八、第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”的填报一、相关政策税法第十七条、第十八条税法实施条例第十条财税200959号和总局2010年第4号公告国税函200998号、国

4、税函201079号、总局2010年第34号公告总局2010年第20号公告、总局2011年第25号公告、总局2012年第15号公告总局2012年第40号公告总局2012年第57号公告总局2014年第63号公告 (11个方面的政策)二、弥补亏损明细表的变化一是“以前年度”的表达方式发生变化二是将现行申报表中的“盈利额或亏损额”直接表达为“纳税调整后所得”，且与主表“纳税调整后所得”不一定相同三是增加了合并、分立“转出”可弥补的亏损额的填报四是将现行申报表中的“当年可弥补的所得额”改为“当年可弥的亏损额”，相应地，表内逻辑关系进行了调整三、第1列“年度”的填报填报公历年度先填报第6行本年度，再依次从

5、第5行往第1行倒推填报以前年度纳税人发生政策性搬迁事项，停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除行次项目年度1前五年度20092前四年度20103前三年度20114前二年度20125前一年度20136本年度2014四、第2列“纳税调整后所得”的填报表A100000第19行“纳税调整后所得”0,第20行“所得减免” 0，则本表A106000第2列第6行本年度表A100000第192021行，且减至0为止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。表A100000第19行“纳税调整后所得”0,则本表第2列第6行本年度表A100000第19行第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23

6、行（2013纳税年度前）或表表A100000第第19行（行（2014纳税年度后）纳税年度后）“纳税纳税调整后所得调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。 情形应税项目所得减免税项目所得主表19行“纳税调整后所得”表A106000计算本年纳税调整后所得的“所得减免”表A106000本年“纳税调整后所得”110030130301002301001301003033010070700410030700705100301300130630100130013073010070

7、07081003070070五、第3列“合并、分立转入（转出可弥补的亏损额）”的填报前提：企业合并、分立适用特殊性税务处理1.从被合并企业转入其尚未弥补完的亏损。在剩余弥补期限内，每年在限额内弥补2.从被分立企业转入其尚未弥补完的亏损，在剩余期限内弥补3.存续的被分立企业转出尚未弥补完的亏损u第第3列列“合并、分立转入（转出）可合并、分立转入（转出）可弥补亏损额弥补亏损额”：填报按照企业重组特：填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入企业分立转出的可弥补亏损

8、额（转入亏损以亏损以“”号表示，转出亏损以正号表示，转出亏损以正数表示）。数表示）。 亏损弥补表第亏损弥补表第3列列第3列“合并、分立转入（转出可弥补的亏损额）”的填报 被合并企业2013年亏损80。2014年8月30日为合并日，合并日被合并企业净资产公允价值1000，假设最长期限国债年利率4.5%。2014年1-8月盈利/亏损50。合并企业表如何填？亏损如何弥补？第一、二种方法行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）的可弥补的亏损额1231前五年度2009-3002前四年度2010503前三年度2011304前二年度2012-705前一年度2013-406本年度2014400第3列“

9、合并、分立转入（转出可弥补的亏损额）”的填报 被合并企业2013年亏损80。2014年8月30日为合并日，合并日净资产公允价值1000，假设最长期限国债利率4.5%。2014年1-8月盈利/亏损50。合并企业表如何填？第三种方法行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）的可弥补的亏损额1231前五年度2009-3002前四年度2010503前三年度2011304前二年度2012-705前一年度2013-40 6本年度2014400第3列“合并、分立转入（转出可弥补的亏损额）”的填报 被分立企业甲存续，2013年亏损80。2014年8月30日为分立日，分立日总资产公允价值10000，乙分立资产40%。2014年1-8月盈利/亏损50，9-12月盈利120，被分立企业甲表如何填？行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）的可弥补的亏损额1231前五年度20092前四年度20103前三年度20114前二年度20125前一年度2013-80 6本年度2014170/70六、第4列“当年可弥补的亏损额”填报亏损弥补表第4列填报口径。当第2列小于零时，金额等于第2+3列，否则等于第3列（亏损以“-”号表示）。七、第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”的填报八、第11列“当年可弥补的亏损