纳税会计与纳税筹划的关联模式研究【会计研究毕业论文设计下载】

1、会计硏究论文-纳税会计与纳税筹划的关联模式硏究【摘要】纳税会计是纳税筹划的主体，纳税筹划作为纳税会计的基本职能，它 必须借助纳税会计工具来实现，为此要求企业应结合实际设立与其开展纳税筹划 需要相适应的纳税会计类型。根据我国企业发展的客观形势要求，纳税会计与纳 税筹划的关联模式应包括统一模式、分离模式、独立模式和平行模式构成一个分 别与超小型企业、小型企业、超大型企业和上市公司、大中型企业等相对应的关 联系统。【关键词】纳税会计；纳税筹划；操作模式从上世纪90年代我国引入纳税会计和纳税筹划以来，学术界和理论界很少 有人注意二者的内在关联性硏究，以致企业不清楚到底是否应设立纳税会计以及 如何分配其

2、职责任务，也不知道纳税筹划究竞应由哪个机构或岗位来设计与实 施。着力硏究纳税会计与纳税筹划的关联性，并构筑一个适合我国企业实际需要 的关联模式，就显得至关重要和十分迫切。一、纳税会计与纳税筹划的关联性纳税会计与纳税筹划的关联性体现在纳税会计具备并应该履行纳税筹划的 职能和任务，纳税筹划应以独立纳税会计为主体依托这样两个层向。（一）纳税会计具有纳税筹划的基本职能纳税会计是由纳税企业设立的专门机构及人员，依照税收法规政策和会计学 原理及会计制度规定，对内部发生的涉税经济活动或事项分税种进行筹划、计量、 记录、核算、反映，以维护企业纳税利益和及时、准确地传达纳税信息的一门专 业会计。从定义可以看出，

3、纳税会计的职能应包括两方面的内容：1纳税人应对经营活动预先进行合理的纳税筹划；2 运用会计学的理论和方法，依照税收法律规定对纳税义务进行确认、核算 和反映。该定义不仅全面界定了纳税会计主体、客体、依据、要求、职能等内在的本 质属性，还专门指明了纳税会计的职能是“纳税筹划”，而且作为第一职能或基 本职能。纳税筹划是在会计行为发生之前预先开展的，即在实施纳税筹划职能之 后，纳税会计才继续履行对依照筹划轨迹运行的涉税经济活动或事项的计量、记 录、核算、反映。（二）纳税会计是纳税筹划的主体依托既然纳税会计具有纳税筹划职能，就意味着纳税筹划将依托纳税会计而存 在，或者说纳税会计就是企业开展纳税筹划的主体

4、。这样，也就解决了长期以来 企业纳税筹划主体一直处于模糊状态的问题；同时，也否认了一些人片面强调纳 税会计只是因为财务会计核算工作任务繁重才迫使企业将涉税业务核算单独划 分出来形成纳税会计的“量化分离”的错误说法，从实践的层面和理论本质的角 度验证了纳税会计是企业出于纳税筹划和涉税业务核算双重需要的特定环境下 产生的。没有纳税会计，企业纳税筹划就是纸上谈兵，只有纳税会计才是纳税筹 划的设计者和具体执行者。（三）纳税筹划可以丰富纳税会计工作内容和促进纳税会计发展通常情况下，在这里存在一个误区，把纳税会计第一方面的内容理解为整个 纳税会计的内容，缩小了纳税会计的内涵，将纳税会计视为只是关于纳税活动

5、核 算的会计，使纳税会计难以形成一门能够独立发展的学科。纳税会计既有会计的 一般属性，又有其特殊的属性。相应地其职能也应包括基本职能和特殊职能两个 层面。纳税会计的基本职能实质上就是它作为会计属性所具有的一般功能，包括 对涉税经济业务的确认、计量、核算、反映和预测决策的功能；纳税会计的特殊 职能就是纳税筹划，通过纳税筹划活动，可以使企业各项经济活动尽量沿着节约 纳税成本甚至少纳税、晚纳税的方向运行，从而不仅使纳税会计的工作内容吏加 丰富多样，还必将提升其决策地位。二、纳税会计与纳税筹划实践操作模式（一）国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式从世界范围来看，根据各个国家的政治制度、经济体制、税制结构

6、模式等宏 观环境的差异，纳税会计模式主要可划分为三类：财务会计与纳税会计相分离模 式、纳税会计和财务会计相统一模式、财务会计与纳税会计混合模式。由于纳税 筹划是纳税会计的职能,纳税会计是纳税筹划的主体依托，所以不同模式下，纳 税会计与纳税筹划的关系也不尽相同，其具体关系如表1所示。在纳税会计与财务会计相分离的国家，也不是所有企业的纳税筹划都完全由 纳税会计完成。有些国家的企业根据实际情况，将纳税筹划工作置于有税收硏究 专长的企业策划机构或专门的管理部门进行设计和主持落实，纳税会计则协作其 具体执行筹划方案。这一点，也应该成为我国企业借鉴的经验。 （二）我国 纳税会计与纳税筹划实践操作模式1 从

7、“质”的层面深刻认识纳税会计设立是企业谋求发展的必然需求。中国 的财政收入有95%以上是工商税收，表明企业的税收经济负担和税金支出负担都 着实不轻，“税金流量”信息已经成为投资商和经营管理者日常关注的头等大事。 同时，商品和非商品流转环节重看交叉的税种分布，复杂的税制结构要素和“日 新月异”的税收政策变化，对一些工商企业在税金核算的量与质方面都提出了客 观要求。因此，设立纳税会计，不是单纯为财务会计的工作量“减压”，而更重 要的是为企业“增效”。既要在涉税业务的会计确认、计量、核算等环节避免错 计错纳税或早纳税，更耍巧妙地用足、用好税收政策，预先为企业精心设计出能 尽量少纳税、晚纳税甚至转嫁税

8、负的规划方案，以指导企业的涉税经济活动，确 保最终核算的纳税结果最少或使企业应支山的税金最低。总之，对于中国企业特 别是那些应纳税种多、税负重的大屮型工商企业，设立单独的纳税会计职务或岗 位，就显得特别必要和重要，即使设立单独的机构也不为过。例如：黑龙江省一家上市米业公司每年需收购水稻15 000余吨，公司按照 核算对象分设财务、成本、资产等各类会计20多名，但唯独没有纳税会计，办 税员则由出纳兼任。财务部经理曾捉出设立纳税会计的请求，但总经理顾虑到经 费开支负担而一直不允许。该公司以前从未领购农副产品收购专用发票，也 没向交售农户开具过该发票，原來按照收购明细表自行计算抵扣的进项增彳直税被

9、国税局查补迫征和处罚后再也没有计算抵扣。从此，公司每年仅增値税就要交纳 近500万元。2005年秋，公司董事会聘请的规划专家建议企业应设立专门的纳 税会计机构，配备纳税会计身兼纳税筹划和纳税业务核算两项任务，并配备专职 办税员负责报税、送表、领购并管理发票、办理涉税各种手续等职责。公司董事 会接受了这一建议并要求公司立即落实专家建议。总经理很不情愿地执行了。在 11月上旬召开的水稻采购动员会上，纳税会计人员提出采购员应向办税员领取 并对每一单户采购都必须开具足够数额采购发票的要求。这一个建议，就使公司 当年减少增値税金支付2 535 000元（5 000吨xl 300元/吨xl3%）。公司总经

10、 理激动地说：“花三万多元设的纳税会计，一年就给我们赚回一套流水线！过去 只顾算计人头费了，没想到因小失大，现在才知道舍小求大的道理。”2.正确规划和选择纳税会计与纳税筹划的关联模式。我国对纳税会计及纳税 筹划理论硏究尙处于起步阶段，有关纳税会计的职能、任务、地位以及纳税筹划 的主体等问题在理论界仍争论不休，企业实践也只能依靠自我模索着开展。从近 些年的硏究情况看，比较多的观点是“片面”而又“保守型”的，强调纳税会计 只是对纳税活动或事项的确认、计量、核算与反映，相对企业的全面经济核算来 说，涉税业务毕竟是少数，从会计核算的“量”上看根本没必要单独设立纳税会 计。因此不主张实行财务会计与纳税会

11、计的分离模式。这种说法已造成绝大多数 企业对纳税会计产生误导，即纳税会计不过就是对纳税事项或业务的简单归集、 核算和处理，以致他们根本无法从“质”上分清财务会计与纳税会计的根本区别 是在于纳税会计还将承担纳税筹划的重任。这既不利于财务会计理论的发展，又 使纳税会计难以成为一门独立的学科，更不利于企业进行纳税筹划。前例中总经 理的想法就是最典型的例证，公司连续多年每年多纳增値税250多万元更是很多 企业应吸取的沉痛教训。因此，徐了那些实行简单核算或代理记账的超小型企业 和个体工商户以外，凡是“一般纳税人”企业，都应考虑设立纳税会计。在实际 操作中，要坚持以企业为主导的原则，围绕企业规模等因素恰当

12、地规划纳税会计 模式：(1) 大中型企业、上市公司应建立独立的纳税会计。大型企业、超大型企 业和上市公司，其涉税业务核算工作量大，纳税金额与纳税频率都非常之高，需 设立独立的纳税会计机构和配备专门的纳税会计人员，专门行使涉税经济业务核 算及纳税筹划职能。(2) 屮小型企业应设立专职纳税会计人员。偏小的中型企业和偏中型的小 型企业以及比较典型的小型生产企业、连锁型企业、集团运营模式企业，即使涉 税业务不多，纳税金额不是十分大，但同样存在不堪承受税金频繁支出给企业资 金周转带来的巨大压力。因此，应在会计机构内部设置纳税会计岗位并配备专职 纳税会计人员。(3) 微小企业仍沿用传统的会计核算模式。类似

13、“袖珍型”的微型企业和 小型企业，因偶尔发生纳税业务且税额十分有限，因此，没必要单独设置纳税会 计岗位，由财务会计统一核算即可。现将我国企业纳税会计与纳税筹划模式总结如表2。合理确定纳税会计的领导方式。企业既可以采取单独设立纳税会计职务模 式，又可实行单独设立纳税会计机构模式，还可以采取介于两者之间的“混合模 式”一一在会计机构之下分设纳税会计部门，使之既保证岗位独立又接受会计机 构领导。只有这样，纳税会计才能在专心完成涉税业务核算工作之“量”的基础 上'潜心硏究税收法律政策'不断积累纳税筹划的专业知识和经验，进而实现纳 税筹划之“质”的突破，从而，尽到鞠躬尽瘁为企业治理层分忧、全心全意为管 理层服务的职责。需强调说明，不论企业采取哪种关联模式，都必须注重会计一般职能的“量” 和纳税筹划的“质”的有机结合。本模式只是从纳税会计因具有纳税筹划职能从 而便于履行纳税筹划职责的关联角度设计的。实践