第九章__产品成本计算的定额法

1、第九章_产品成本计算的定额法 第九章 产品成本计算的定额法 学习目标： 学习目标： 理解定额法的含义、特点、 理解定额法的含义、特点、优缺点及适用条件 明确定额法计算程序和基本原理 把握产品定额成本及各种差异的计算 第九章 产品成本计算的定额法 第一节 定额法概述 其次节 定额法举例 第一节 定额法概述一、定额法的特点 (一)定额法的含义 产品成本计算的定额法， 产品成本计算的定额法 ， 是为了及 时地反映和监督生产费用和产品成本脱 离定额的差异， 把产品成本的方案、 离定额的差异 ， 把产品成本的方案 、 控 核算和分析结合在一起， 制 、 核算和分析结合在一起 ， 以便加强 成本管理而采纳

2、的一种成本计算方法。 成本管理而采纳的一种成本计算方法。 (二)基本原理采纳定额法，在实际费用发生时， 采纳定额法，在实际费用发生时， 将其划分为定额成本与定额差异两部分 来归集，并分析产生差异的缘由， 来归集，并分析产生差异的缘由，准时 反馈到管理部门， 反馈到管理部门，月末以产品定额成本 为基础，加减所归集和安排的差异， 为基础，加减所归集和安排的差异，以 求得产品实际成本。产品的实际成本由 求得产品实际成本。 定额成本、脱离定额差异、 定额成本、脱离定额差异、材料成本差 异和定额变动差异四个因素组成。 异和定额变动差异四个因素组成。其计 算公式见教材第196 196页 算公式见教材第19

3、6页。 1. 定额成本是指以企业现行的各种消耗定额为基础计算的一种估计 产品成本。 产品成本。 定额成本是企业产品生产成本的现行定额， 定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达 到的成本水平。 到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节省或超支 的尺度。 的尺度。 把肯定时期的定额成本与实际成本进行比较， 把肯定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际 脱离定额的差异，指诞生产和成本管理中的成果及存在的问题。 脱离定额的差异，指诞生产和成本管理中的成果及存在的问题。 以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。 以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产

4、品实际成本的基础。 2. 脱离定额差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行 定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。 定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。 材料成本差异是指在定额法下， 3. 材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以方案 成本计价而产生的材料或半成品实际成本与方案成本的差异， 成本计价而产生的材料或半成品实际成本与方案成本的差异，它 反映所消耗材料或半成品的价差。 反映所消耗材料或半成品的价差。 定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、 4. 定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之 间的差额。它与生产费用

5、的超支或节省无关， 间的差额。它与生产费用的超支或节省无关，是定额成本本身变 动的结果。 (三)定额成本法的特点1. 事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定额成本为 事前制定产品的定额成本。 基础来计算产品的实际成本。采纳定额法， 基础来计算产品的实际成本。采纳定额法，企业必需事先 制定产品的各项消耗定额、费用定额， 制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现行的定额为依 据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标， 据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标，对成本进 行事前掌握。 行事前掌握。 在生产费用发生的当时， 2. 在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异 分别核算，准时揭示

6、实际费用脱离定额差异， 分别核算，准时揭示实际费用脱离定额差异，加强对成本 差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和掌握。 差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和掌握。 月末在定额成本的基础上加减各种差异， 3. 月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际 成本。 成本。 定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上， 4. 定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上，运用 其特有的汇合费用的技术，计算产品成本。 其特有的汇合费用的技术，计算产品成本。 二、定额法的成本计算程序根据企业生产工艺特点和管理要求， 1. 根据企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及 成本计算的

7、基本方法。 成本计算的基本方法。 根据定额成本标准，进行逐项分解， 2. 根据定额成本标准，进行逐项分解，计算各成本项目的定 额费用，编制产品定额成本表。 额费用，编制产品定额成本表。 生产费用发生时， 3. 生产费用发生时，将其划分为定额成本和脱离定额成本差 异两部分，分别编制凭证，予以汇总。 异两部分，分别编制凭证，予以汇总。 按确定的成本计算基本方法，汇合、 4. 按确定的成本计算基本方法，汇合、结转产品定额成本和 脱离定额成本差异， 脱离定额成本差异，并按肯定标准在完工产品和在产品之 间进行安排。 间进行安排。 将产品定额成本加减所安排的脱离定额成本差异、 5. 将产品定额成本加减所安

8、排的脱离定额成本差异、定额变 动差异及材料成本差异 ,求得产品的实际成本。 动差异及材料成本差异，求得产品的实际成本。 三、产品定额成本及各种差异的核算(一)定额成本的确定 采纳定额法计算产品成本，首先要制定产品的原材料、 采纳定额法计算产品成本，首先要制定产品的原材料、 动力、工时等各项消耗定额， 动力、工时等各项消耗定额，并依据各项消耗定额和原材料 的方案单价、方案小时工资率或计件工资单价、 的方案单价、方案小时工资率或计件工资单价、方案小时制 造费用率等资料， 造费用率等资料，计算产品的各项费用定额和单位产品的定 额成本。 额成本。 1. 单位产品定额成本的计算 其计算公式如下： 其计算

9、公式如下： 单位产品直接材料费用定额=产品材料消耗定额 单位产品直接材料费用定额=产品材料消耗定额材料方案单价 单位产品直接人工费用定额=产品生产工时定额 单位产品直接人工费用定额=产品生产工时定额生产工资方案 单价 单位产品制造费用定额=产品生产工时定额 单位产品制造费用定额=产品生产工时定额制造费用方案单价 2. 全部产品定额成本的计算 单位产品定额成本确定以后， 单位产品定额成本确定以后，依据 在产品数量和加工程度， 在产品数量和加工程度，可以计算出全 部在产品定额成本； 部在产品定额成本；依据本期投产产品 数量和单位产品定额成本， 数量和单位产品定额成本，可以计算出 完工产品定额成本。

10、 完工产品定额成本。完工产品定额成本 是计算完工产品实际成本的基础。 是计算完工产品实际成本的基础。 (二)脱离定额差异的计算1. 直接材料脱离定额差异的核算 限额法； (1)限额法； 切割法； (2)切割法； 盘存法。 (3)盘存法。 2. 直接人工脱离定额差异的核算 (1)计件工资制度下直接人工脱离定额差异的核算 在计件工资制度下，直接人工费用属于直接计入费用， 在计件工资制度下，直接人工费用属于直接计入费用，在计 件单价不变的状况下，按计件单价支付的生产工人工资( 件单价不变的状况下，按计件单价支付的生产工人工资(及提取 的福利费)就是定额工资，没有脱离定额差异。 的福利费)就是定额工资

11、，没有脱离定额差异。只有在因工作条 件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等， 件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等，才是 生产工资脱离定额差异。 生产工资脱离定额差异。企业应将符合定额的工资直接反映在有 关的产量记录中，对脱离定额的差异，应设置“工资补付单” 关的产量记录中，对脱离定额的差异，应设置“工资补付单”等 差异凭证予以反映，并在“工资补付单”中填写发生差异的缘由。 差异凭证予以反映，并在“工资补付单”中填写发生差异的缘由。 (2)计时工资制度下直接人工脱离定额差异的核算 在计时工资制度下，直接人工费用一般为间接计入费用， 在计时工资制度下，直接人工费用一般为

12、间接计入费用，其 脱离定额差异不能在平常(按产品成本计算对象)计算， 脱离定额差异不能在平常(按产品成本计算对象)计算，只有在 月末待本月实际直接人工费用总额和产品生产总工时确定后才能 计算。其计算公式见教材第203页所示。 203页所示 计算。其计算公式见教材第203页所示。 3. 制造费用脱离定额差异的核算 制造费用属于间接计入费用， 制造费用属于间接计入费用，在日常核算中不能根据产 品直接确定费用脱离定额的差异， 品直接确定费用脱离定额的差异，而只能依据月份的费用计 根据费用的发生地点和费用项目，核算脱离方案的差异， 划，根据费用的发生地点和费用项目，核算脱离方案的差异， 对费用的发生进

13、行掌握和监督。 对费用的发生进行掌握和监督。对制造费用中能够根据肯定 标准制定限额进行掌握的项目，如材料费用，可以采纳限额 标准制定限额进行掌握的项目，如材料费用， 领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证进行掌握， 领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证进行掌握，并比 照材料的核算方法进行脱离定额差异的核算； 照材料的核算方法进行脱离定额差异的核算；对于其他不能 采纳日常核算方法来计算其差异的费用项目， 采纳日常核算方法来计算其差异的费用项目，应定期将费用 方案和实际发生的费用进行比较予以考核。 方案和实际发生的费用进行比较予以考核。 对于各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异， 对于各种产品

14、应负担的制造费用脱离定额的差异，一般 只有到月末实际费用安排给各种产品以后，才能以其实际费 只有到月末实际费用安排给各种产品以后， 用与定额费用相比较加以确定， 用与定额费用相比较加以确定，其计算方法与计时工资脱离 定额差异的计算相类似。 其计算公式见教材第204页所示。 204页所示 定额差异的计算相类似。 其计算公式见教材第204页所示。 (三)定额变动差异的计算定额变动差异， 定额变动差异，是指因修订消耗定 额或生产耗费的方案价格而产生的新旧 定额之间的差额。 定额之间的差额。 定额变动差异与脱离定额差异是不 同的。 同的。定额变动差异是定额本身变动的 结果， 结果，它与生产中费用支出的

15、节省或浪 费无关； 费无关；而脱离定额 差异则反映生产中 费用支出符合定额的程度。 费用支出符合定额的程度。 月初在产品定额变动差异可以依据定额发 生变动的在产品盘存数量(或在产品账面结存 生变动的在产品盘存数量( 数量)和修订前后的消耗定额， 数量)和修订前后的消耗定额，计算出月初在 产品新的定额消耗量和新的定额成本， 产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修 订前月初在产品定额成本比较， 订前月初在产品定额成本比较，计算出定额变 动差异。为了简化成本计算工作， 动差异。为了简化成本计算工作，也可以依据 定额变动前后单位产品的定额成本计算出定额 变动系数，采纳“系数法” 变动系数，采纳“系数

16、法”确定月初在产品定 额变动差异。计算公式见教材第205页所示。 205页所示 额变动差异。计算公式见教材第205页所示。 (四)材料成本差异的计算在采纳定额法计算产品成本的企业， 在采纳定额法计算产品成本的企业， 为了便于对产品成本进行考核和分析， 为了便于对产品成本进行考核和分析， 材料的日常核算都应按方案成本进行。 材料的日常核算都应按方案成本进行。 原材料定额费用和原材料脱离定额的差 异都是按方案成本计算的。因此， 异都是按方案成本计算的。因此，在月 末计算产品的实际原材料费用时， 末计算产品的实际原材料费用时，必需 根据下列公式计算所耗原材料应负担的 材料成本差异。 材料成本差异。

17、其次节 定额法举例一、定额法举例 见教材第206 206页 见教材第206页。 二、定额法的优缺点及适用范围(一)定额法的优缺点 1. 定额成本法的优点 (1)通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核 算，能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱 离定额的差异，从而加强成本掌握。 离定额的差异，从而加强成本掌握。 (2)由于产品实际成本是根据定额成本和各种成本差异 分别反映的，因而便于进行产品成本的定期分析， 分别反映的，因而便于进行产品成本的定期分析，有 利于进一步挖掘降低成本的潜力。 利于进一步挖掘降低成本的潜力。 (3)通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于 通过脱离定额差异

18、和定额变动差异的核算， 提高成本定额管理工作的水平。 提高成本定额管理工作的水平。 由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、 (4)由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、简便 地解决完工产品和月末在产品之间安排费用的问题。 地解决完工产品和月末在产品之间安排费用的问题。 2. 定额成本法的缺点 定额法的缺点是： 定额法的缺点是：采纳定额法计算产 品成本，必需制定定额成本， 品成本，必需制定定额成本，单独核算脱 离定额差异， 离定额差异，在定额变动时还必需修订定 额成本，计算定额变动差异， 额成本，计算定额变动差异，因此比采纳 其他方法核算工作量要大。 其他方法核算工作量要大。 (二)定额法的适用范围采纳定额法计算产品成本应具备以下两个条 件： 定额管理制度比较健全， (1)定额管理制度比较健