非货币性资产交换月日老师改过后PPT课件

1、第十四章 非货币性资产交换本章重点关注的考试内容一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的计量和记录第1页/共60页一、非货币性资产交换的认定货币性资产交换的认定货币性资产和非货币性资产的确认非货币性资产交换的确认非货币性资产交换不涉及的交易或事项第2页/共60页一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产的确认企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、其他应收款应收股利、应收利息长期应收款准备持有至到期的债券投资等 概 念 包括内容 货币性资产的确认第3页/共60页一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非

2、货币性资产的确认货币资产以外的资产。概 念 非货币性资产的确认预付账款存 货固定资产、在建工程、工程物资无形资产投资性房地产股权投资不准备持有至到期的债券投资等包括内容第4页/共60页一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产的确认货币性资产与非货币性资产区别的主要依据不固定的或不可确定的 是 固 定 的或可确定的 货币性资产 非货币性资产 资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的或可确定的第5页/共60页一、非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的确认概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉

3、及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。特点 互惠转让交易的对象主要是非货币性资产交换的行为在非货币性资产之间有时涉及少量的货币性资产即补价 第6页/共60页一、非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的确认涉及少量补价情况下非货币性资产交换的认定非货币性资产交换准则给出了25%的参考比例涉及补价交换的是否确认为非货币 性 资 产 交 换 第7页/共60页一、非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的确认支付补价企业：支付的货币性资产 25%收取补价企业：收取的货币性资产 25%支付的货币性资产换出资产公允价值换出资产公允价值100%100% （1）涉及补价的比例小于25%(不含25%)

4、，则视为非货币性资产交换。 （2） 涉及补价的比例高于等于25%， 视为货币性资产交换，适用企业会计准则第14号收入。 注意： （3）如果补价金额不为换入资产与换出资产公允价值的差额，则认定公式的分母以换入资产的公允价值计量 。 第8页/共60页一、非货币性资产交换的认定（三）非货币性资产交换不涉及的交易和事项不涉及的交易和事项非互惠转让企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第9页/共60页二、非货币性资产交换的计量和记录非 货 币 性资产 交 换 的计 量 和 记录非货币性资产交换的计量基础以公允价值为计量基础条件的判断非货币性资产交换涉及的主要会计问题非货币性资产交换计量和记录的

5、原则第10页/共60页二、非货币性资产交换的计量和记录（一）非货币性资产交换的计量基础两种计量基础公允价值 账面价值 必须同时符合两个条件交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 不能同时符合上述两个条件第11页/共60页二、非货币性资产交换的计量和记录（二）以公允价值为计量基础条件的判断 交换具有商业实质的判断遵循的原则 实质重于形式 满足下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的第12页/共60页（二）以公允价值为计量

6、基础条件的判断 交换具有商业实质的判断判断是否具有商业实质应注意的问题在实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第13页/共60页（二）以公允价值为计量基础条件的判断 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的判断公允价值的确定换入或换出资产存在活跃市场的，以市场价格为基础确定资产的公允价值；换入或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值；不存在同类或类似资产具有可比性市场交易的

7、非货币性资产，采用估值技术确定其公允价值。第14页/共60页二、非货币性资产交换的计量和记录（三）非货币性资产交换涉及的主要会计问题如何计量换入的非货币性资产的入账价值是否确认非货币性资 产 交 换 损 益第15页/共60页二、非货币性资产交换的计量和记录（四）非货币性资产交换的计量和记录原则同时符合交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产按公允价值计量确认产生的损益不同时符合上述两个条件的换入资产按账面价值计量不确认损益第16页/共60页（四）非货币性资产交换的计量和记录原则以公允价值为计量基础的非货币性资产交换不涉及补价情况下非货币性资产交换涉及补价情况下非货币性资产交

8、换涉及支付补价情况下的非货币性资产交换涉及收取补价情况下的非货币性资产交换以 账 面 价 值 为计 量 基 础 的 非货币性资产交换不涉及补价情况下非货币性资产交换涉及补价情况下非货币性资产交换涉及支付补价情况下的非货币性资产交换涉及收取补价情况下的非货币性资产交换第17页/共60页（四）非货币性资产交换的计量和记录原则 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费确认交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 差额 作 转 让资产损益区 别换入资产成 本换出资产账面价值应支付的相关税费注意公允价值相关税金相关费用

9、第18页/共60页 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换换 出 资 产为 存 货 的换出资产为库 存 商 品换出资产为原材料周转材料按公允价值 主营业务收入按账面价值 主营业务成本按公允价值 其他业务收入按账面价值 其他业务成本换出资产为固定资产无形资产的公允价值 账面价值 差额 营业外收入公允价值 账面价值 差额 营业外支出换出资产为股权投资债券投资的公允价值 账面价值 差额 投资收益贷方公允价值 账面价值 差额 投资收益借方第19页/共60页 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换注意：换入资产为多项资产换入

10、资产入账价值换出各项资产公允价值之和应支付的相关税费确认交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 差额 作 转 让资产损益区 别换入某项资产公允价值换入各项资产 公允价值总额换入资产各项成本换出各项资产账面价值应支付的相关税费第20页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（一） 资料：甲企业和乙企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。2011年4月，因经营业务需要，经协商，甲企业以其拥有的库存商品与乙公司拥有的生产设备交换。甲企业将换入的生产设备作为固定资产使用，乙企业将换入的商品作原材料使用。 甲企业库存商品的生产成本为70 000元，未发生存货跌价损失， 公允价值100 0

11、00元，增值税额为17 000元， 乙企业生产设备原值为120 000元， 累计折旧40 000元，未发生减值损失，公允价值为100 000元。 交换中，乙企业以银行存款支付设备清理费1 000元，换入商品运杂费3 000元。第21页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析甲企业：首先，判断是否属于非货币性资产交换： 存货与固定资产交换 属于非货币性资产交换然后，计算换入资产入账价值： 换入设备入账价值100 000 换入设备增值税进项税额100 00017% 17 000（元） 换出库存商品增值税销项税额100 00017% 17 000（元）第22页/共60页非货币性资产交换学

12、习效果检测（一）例题分析甲企业：最后，进行账务处理：借：固定资产 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000再次，计算交换损益： 交换损益100 00070 00030 000（元）第23页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析乙企业：首先，判断是否属于非货币性资产交换： 固定资产与存货交换 属于非货币性资产交换然后，计算换入资产入账价值： 换入原材料入账价值100 0003 000 103 000（元） 换入原材料增值税进项税额

13、100 00017% 17 000（元） 换出生产设备增值税销项税额100 00010% 17 000（元）第24页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析乙企业：最后，进行账务处理：借：固定资产清理 80 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 120 000借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000再次，计算交换损益： 交换损益100 000（80 0001 000） 19 000（元）第25页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析乙企业：借：原材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：固定资产清理 100 000 应

14、交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000借：固定资产清理 19 000 贷：营业外收入 19 000第26页/共60页（四）非货币性资产交换的计量和记录原则 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（2）涉及支付补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值换出资产公允价值支付补价确认交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 差额 作 转 让资产损益区 别换入资产成 本换出资产账面价值应支付的相关税费支付补价应支付的相关税费第27页/共60页 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（2）涉及支付补价情况下的非货币性资产交换注意：换入资产为多项资产换入资产入账价值换出各项资产

15、公允价值之和应支付的相关税 费确认交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 差额 作 转 让资产损益换入某项资产公允价值换入各项资产 公允价值总额换入资产各项成本换出各项资产账面价值之和应支付的相关税费支付补价支付补价第28页/共60页（四）非货币性资产交换的计量和记录原则 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（3）涉及收取补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费确认交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 差额 作 转 让资产损益区 别换入资产成本换出资产账面价值应支付的相关税费收取补价收取补价第29页/共60页 以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（

16、3）涉及收取补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值确认交换损益换入各项资产成 本换出各项资产账面价值之和应支付的相关税费收取补价换出各项资产公允价值之和应支付的相关税 费换出资产公允价值换出资产账面价值 差额 作 转 让资产损益换入某项资产公允价值换入各项资产 公允价值总额收取补价注意：换入资产为多项资产第30页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（二） 资料：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。 在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元， 已提折

17、旧1 500万元，未计提减值准备， 在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元， 乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量， 在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。第31页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析甲公司（收取补价方）：首先，判断交易的类型： 此项

18、交换属于非货币性资产交换 100%5.7%25%收取的补价换入资产公允价值收取的补价100%4507 500450第32页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析甲公司（收取补价方）：然后，计算换入资产入账价值：换入资产入账价值换入资产公允价值7 500（万元）然后，计算交换损益：交换损益换入资产成本换出资产账面价值之和应支付的相关税费收取补价交换损益（7 500450）（75008 0005%） 7 9507 90050（万元）第33页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析甲企业（收取补价方）：最后，进行账务处理： 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧

19、 1 500 贷：投资性房地产 9 000 借：营业税金及附加 （80 000 0005%） 400 贷：应交税费应交营业税 400 借：交易性金融资产 7 500 银行存款 450 贷：其他业务收入 7 950第34页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析乙公司（支付补价方）：首先，判断交易的类型： 此项交换属于非货币性资产交换 100%5.6%25%100%支付的补价 换入资产公允价值4508 000第35页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析乙公司（支付与补价方）：然后，计算换入资产入账价值：换入资产入账价值换入资产公允价值8 000（万元）再次，计算交换损

20、益：交换损益换入资产成本换出资产账面价值之和应支付的相关税费支付补价交换损益8 000（6 000450+0） 8 0006 4501 550（万元）第36页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析乙企业（支付补价方）：最后，进行账务处理： 借：投资性房地产 8 000 贷：交易性金融资产 6 000 银行存款 450 投资收益 1 550第37页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三） 资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程

21、中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲、乙公司换出资产的资料见下页表。 乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。第38页/共60页甲公司换出资产表换出资产原值累计折旧账面净值公允价值增值税营业税厂房 1 500 300 1 200 1 000- 50设备 600 480 120 100 17小 计 2 100 780 1 320 1 100 17库存商品 300 350 59.5合 计 1 620 1 450 76.5总 计1 526.5 金额单位：万元 金额单位

22、：万元换出资产原值累计折旧账面净值公允价值增值税营业税办公楼 2 000 1 000 1 000 1 100- 55小汽车 300 190 110 159.5 27.115客运汽车 300 180 120 150 25.5合 计 2 600 1 370 1 230 1 409.5 52.615总 计1 462.115 乙公司换出资产表第39页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析甲公司（收取补价方）：首先，判断交易的类型： 此项交换属于非货币性资产交换 100%收取补价换出资产公允价值100%2.79%25%40.51 450第40页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例

23、题分析甲公司（收取补价方）：然后，计算换入资产总成本：换入资产总成本换出各项资产公允价值之和应支付的相关税费收取补价1 45040.501 409.5（万元）第41页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析甲公司（收取补价方）：再次，计算换入各项资产入账价值：换入办公楼入账价值1 409.5（1 100/1 409.5） 1 100（万元）换入小汽车入账价值1 409.5（159.5/1 409.5） 159.5（万元）换入客运汽车入账价值1 409.5（150/1 409.5） 150（万元）第42页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析甲公司（收取补价方）：再次，

24、计算交换损益：交换损益换入各项资产成 本换出各项资产账面价值之和应支付的相关税费收取补价交换损益（1 409.540.5）（1 62050）220（万元） 其中：固定资产交换损失1 3201 10050270（万元） 库存商品交换损益35030050（万元）第43页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析甲公司（收取补价方）：最后，进行账务处理：借：固定资产清理 1 320 累计折旧 780 贷：固定资产厂房 1 500 设备 600借：固定资产清理 50 贷：应交税费应交营业税 50 第44页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析甲公司（收取补价方）：最后，进行账务

25、处理：借：固定资产办公楼 1 100 小汽车 159.5 客运汽车 150 应交税费应交增值税（进项税额）52.615 银行存款 64.385 贷：固定资产清理 1 100 主营业务收入 350 应交税费应交增值税（销项税额） 76.5第45页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析甲公司（收取补价方）：最后，进行账务处理：借：营业外支出 270 贷：固定资产清理 270借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300第46页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析乙公司（支付补价方）：首先，判断交易的类型： 此项交换属于非货币性资产交换 100%2.79%25%支付的补

26、价支付的补价换出资产公允价值100%40.540.51 450第47页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析乙公司（支付与补价方）：然后，计算换入资产总成本：换入资产总成本换出各项资产公允价值之和应支付的相关税费支付补价 1 409.5 40.50 1 450（万元）第48页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析乙公司（支付与补价方）：再次，计算换入各项资产入账价值：换入厂房入账价值1 450（1 000/1 450） 1 000（万元）换入设备入账价值1 450（100/1 450） 100（万元）换入原材料入账价值1 450（350/1 450） 350（万元）

27、第49页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析乙公司（支付补价方）：再次，计算交换损益：交换损益交换损益1 450（1 230 40.555）124.5（万元） 其中：办公楼交换利得1 100（1 00055）45（万元） 小汽车交换利得159.511049.5（万元） 客运汽车交换利得15012030（万元）换入资产各项成本换出各项资产账面价值之和应支付的相关税费支付补价第50页/共60页非货币性资产交换学习效果检测（三）例题分析乙公司（支付补价方）：最后，进行账务处理：借：固定资产清理 1 230 累计折旧 1 370 贷：固定资产办公楼 2 000 小汽车 300 客运汽车 300借：固定资产清理 55 贷：应交税