会计双学位专业毕业论文

1、随着会计政策在企业财务信息系统屮扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选 择作弊的事件吋有发生，会计政策的选择不可避免的成为人们关注的一个焦点问题。 深入研究利探讨会计政策选择对会计信息的影响，对完善和发展会计理论和会计实践 如具肴重霎意文。会计政策是会计工冷血依据，恰当准肅mj会计政棗能保注会计信息 的真实公允。木文从会计政策的选择,会计政策选择原因及其会计政策选对策说明会计政策选 择的重要性并且提出了今后进一步研究的方向。通过木文的研究为商业企业会计政策 选择与研究的深入探讨奠定了一定的理论基础，同时乜为商业企业进行相关的实践活 动提供了理论指导。关键词:会计政策;会计信息；政策选择卑地裕夂

2、（絵汁丿用歡abstractalong with the development of market economy in china, the enterprise business also more complicated, quality of financial information will more associated with the choice of accounting policies. along with accounting policy in the enterprise financial information system plays a more a

3、nd more important role, using accounting policy choice of cheating incidents, accounting policy choice inevitably become a focus of attention problems. further research and discussion accounting policy choice of accounting information's effect on the improvement and development of accounting the

4、ory and accounting practice has important significance. accounting policy is the basis of accounting work, proper accurate accounting policies can guarantee the real fair accounting information. in our accounting standards, on the accounting policy statement, accounting policies in every relevant st

5、andards content cohesion in inconsistent situation, in the application of accounting policy, also some problems. in order to make the accounting policy effect into full play, the enterprise is in use of accounting policy when must pay attention from the actual conditions, correct understanding of ac

6、counting policy meaning, handle accounting policy innovation problems- meanwhile, the accounting policy choice and use on corporate value also have certain effect.this article from choice of accounting policy accounting policy choice and the importance of accounting policies selected countermeasures

7、 and proposed future directions for further research .by this study as a business enterprise accounting policy choices and the in-depth discussion on certain theories laid the foundation as well as related business enterprise provides a theoretical guidance for practice activities-keywords： accounti

8、ng standards； accounting information； the choice of accounting policies； 卑地裕夂（絵汁丿用歡摘要abstractii前言1一、会计政策选择的意义及其相关内容2（一）会计政策选择的基木内涵21. 会计政策的含义22. 会计政策选择产生的原因2（-）存在会计政策选择的特征3（三）会计政策选择的客观必然性31. 会计木身的模糊使会计政策选择存在内在必然32. 现代市场经济要求给予企业会计政策选择权33. 企业通过会计政策选择可以更有效地传递企业质量的信息5（四）会计政策选择的影响因素51. 经济成本因素52. 会计人员的职业判

9、断能力和职业道德因素63. 企业会计政策选择的动因从契约理论的角度6二、会计政策选择的理论基础8（一）契约理论与会计政策选择8（-）寻租理论下的会计政策选择8三、会计政策的选择及后果分析10（-）会计政策选择的动机101. 规避市场管制动机102. 隐性的分红动机103. 债务契约动机104. 政治成木动机10（二）会计政策选择的原则111. 合法性和相对独立性相结合原则112. 一贯性原则113. 适用性原则114. 成木与效益相结合的原则115.遵守职业道德原则11（三）会计政策选择的后果121. 企业会计政策选择对会计信息质量的影响122. 企业会计政策选择的经济后果12四、会计政策选择

10、行为不规范的原因13（一）会计政策口身的不完备性131. 会计准则、制度口身具有不完备性132. 会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性z间的孑盾133. 不确定性的普遍存在13（二）操作领域的不规范性13五、规范会计政策选择行为的对策14（一）进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间14（二）完善企业治理结构，健全企业内部约束机制14（三）证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度14（四）加强会计队伍建设，提高会计人员素质141. 加强后续教育培训和考核142. 把年检工作落实到实处153. 促使会计人员多种方式口学154. 实行会计岗位定期轮换制度155. 融合网络的齐种信息交

11、流156. 发挥会计学会的辅助作用16结论17致谢18参考文献191前5随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更 多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前捉。 会计事项的初始确认与表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的 恰当与否，直接关系着金业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程 度，进而彩响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果,但是, 至今仍不能说对会计政策的选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策的选 择需要进一步探讨的领域述很广。有学者捉岀，在我国现实经

12、济生活中，为减少 会计政策选择屮的机会主义行为，会计准则规范制定者在制定会计准则时应充分 考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前捉 下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国2011年以后颁布和修订 的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。会计政策选择的意义及其相关内容（一）会计政策选择的基本内涵1. 会计政策的含义会计政策作为政策含义的外延之一，有它具体的内容和限制。国际会计准则 第一号对会计政策的解释是“编制财务报表吋，管理人员所采用的原则、基础、 惯例、规则和程序。”美国会计准则委员会认为会计政策是“报告主题所依据的 会计原则以及应用这些原

13、则的方法英国会计准则frs18«p会计政策的定义是: “报告主体所采用的原则、基础、惯例、规则和实务它们通过对资产、负债、利 得、损失以及股东资金变动的确认、计量和列报，详细说明财务报表应如何反应 交易和其他事项的影响。”我国具体会计准则会计政策、会计估计变更和会计 差错更正屮认为会计政策是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企 业所采纳的具体会计处理方法。”通过上述几种会计政策的定义，可以看出会计 政策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计口标，在会计处理上所选择 的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是

14、指政府或有权制定会计准则的 机构通过制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的 原则、程序和方法所作的规范;微观会计政策即金业会计政策，是指在宏观会计 政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成木与效益的权衡后选择 的最能恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。2. 会计政策选择产生的原因（1）利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方（包括政府、现有的股东、潜在的股 东、债权人、供应商、顾客等）充分披露其会计信息。而这些利益和关方与企业 彼此z间都有其各口独立的利益，不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性 更低。政府为了平衡各和关方

15、的利益并使其制定的准则、制度能使各方早日接受, 放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，并提供一些可供选择的会计处 理方法。（2）企业会计实务的多样性与复杂性。为了使金业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况恰当 地反映财务状况、经营成果和现金流量，准则、制度就冇必要留有一定的弹性空 间，留给会计人员更多进行职业判断的余地。（3）会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的 专门方法,反映相关会计信息的过程。在会计核算过程中人们可能对同一-经济业 务事项冇不同的看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，曲此就产 生了会计政

16、策。()存在会计政策选择的特征第一，必须具备适用性。第二，必须具备公认性。第三，会计政策内容的完整性。第四，政策的功效性。第五，会计政策的规范性。(三)会计政策选择的客观必然性1. 会计本身的模糊使会计政策选择存在内在必然企业有无选择会计政策的必耍和可能以及如何选择，受制于会计所处的客观 环境。在计划经济体制卜；在会计事项的处理程序和方法上,很少留给企业选择余 地。加z企业缺乏经营和财务自主权,企业不可能也没有必要考虑会计政策的选 择。社会主义市场经济体制的确立，改变了国家与企业z间的关系:宏观会计政策 逐步从强制型向指导型转化;企业会计活动。2. 现代市场经济要求给予企业会计政策选择权策才具

17、有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会 计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。企业会计政策选择是指企业管理 当局在特定的环境下，在既定的可选择范国内，根据企业目标或管理当局口己的 目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的 过程。这一表述至少包含以下儿层含义：(1) 企业会计政策选择是站在企业管理当局的立场上，由企业企业管理当局做 出的。(2) 企业会计政策选择与只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存 在多种选择时，会计政特定的社会经济环境相联系。(3) 选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般有法规、准则所限定。(4) 选择应当符

18、合目标要求，没有目标的选择将毫无意义。(5) 选择是一个整体优化的动态过程，并非个别原则、方法简单汇集，也不是一成不变的。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成 的整个会计过程，会计的过程其实就是会计政策选择的过程。企业采用的会计政 策不同会生产出不同的会计信息，导致企业各利益相关者利益的重新分配和投资 者决策变更，进而影响社会资源的配置效率和结果。必然性是指在事物的联系和 发展过程中合乎规律的、一定要发生的、确定不移的趋势。宏观经济环境复杂多 变，对上市公司的会计工作不断提出新的要求，从而形成了上市公司会计政策选 择的客观环境，虽然上市公司会计政策选择的结果t差万

19、别，但会计政策选择过 程是会计工作中必不可少的一环，具有客观的必然性。会计的模糊是指曲于会计对象的复杂性和抽象性、会计方法和会计手段以及 会计人员对客观实物认识的局限性而导致的会计信息与实际情形产生偏差。会计 是一门貌似精确，但事实上并不精确的科学。比如，在将生产费用在完工产品和 在产品之间进行分配时，我们往往很难，其至不可能分清哪一笔费用应由完工产 品承担，哪一笔费用应由在产品承担，只能将“生产费用”科目中归集的生产费 用按照会计“重要性”原则用不计算在产品成本、在产品成本按起初成本计价、 在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量等分配方法，在完工产品 和在产品之间进行大略的分摊。采

20、用的这些方法中均含有某种人为主观假定，所 以我们无法以对和错來评价一种方法，这就在客观上允许多种方法并列存在，由 企业根据其实际生产情况加以选择。因此也就使得会计政策的选择成为-种内在 必然。在市场经济条件下，企业面临的是充满风险、瞬息万变的竞争性经营环境， 它要求会计信息系统具冇高度的灵敏性和适应性，要能根据变化了的新情况和经 营过程中层出不穷的新问题灵活自主地进行核算和反应。即便是面对同一个会计 问题，曲于经营方式、产权结构、组织管理制度等方面的差异，也会冇不同的处 理方法，难以有统一满足各企业需要的会计政策。为保证会计信息能恰当地表述 公司的财务状况和经营成果，以及在竞争性环境中保护企业

21、利益，强化经营管理, 也就要求给予企业一定的会计政策选择权，使企业冇可能从自身特点和利益岀 发，在既定条件下制定自己的会计政策，以适应客观的经济环境。3. 企业通过会计政策选择可以更有效地传递企业质量的信息按照阿尔钦安的“经济达尔文主义”（即生存原则），企业拥冇会计政策选择 权这一制度范式安排z所以能在会计规则制定制度的变迁过程屮形成并生存下 来，说明其自身必存在着较其他制度范式更为优越的地方。企业享冇会计政策选 择权不都是坏事。会计政策的多样性的存在确实会彩响到会计的可比性和一致 性，会加大信息使用者对会计信息的加工处理成本。但是通过信号传递机制，信 息使用者可以通过企业会计政策的选择向市场

22、传递的信息来甄别企业的质量。高 质盘的公司可以采用较为文件的会计政策，而低质的公司却不敢贸然采取相类似 的会计政策，如果它也选择文件的会计政策，则冇可能报告出亏损来，因而稳健 性的会计政策能够向市场传递公司良好经营状况的信息。会计政策选择的影响因素资本由场的发展使会计信息的决策价值显著提高，也使金业会计政策受到普 遍重视。我国企业会计制度及具体会计准则的出台，为金业会计政策选择提供了 一定的空间。企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以至于影 响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。1. 经济成本因素会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息 获得收益。经理及股

23、东均希望通过会计政策的选择来提高其所需的会计信息的可 靠性和相关性，以获得更多的利益。但企业为此必须付出一定的成木。这些成木 主要包括：（1）金业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使得经理 和股东所拥有的利益减少；（2）为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的 教育、培训及信息搜集费用；（3）信息质量的提高给经理及股东所带来的损失， 如政府可能因为企业利润过高而进行干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。 如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行 为，也都会使企业成木增加，不考虑这些成木是不现实的。这就使得企业会计政 策的选择必须遵循“成本一效益”原则。

24、企业选择会计政策的成木如果超过其所 带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫无必要。如果某些会计政策选择的 成木过高，也会造成会计政策选择的空间缩小。2. 会计人员的职业判断能力和职业道德因素会计是一门应用性科学，具有完善的技术方法体系，会计职业具有很强的技 术性。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、 控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员必需掌握有关 的会计专业知识和技能，对各种影响因素做岀全面的分析与权衡，积极参与筹资、 投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。 同时，会计人员述需要具有良好的职业道德。会计信

25、息是由会计人员产生出来的, 会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业 会计人员选取会计政策的空间。口前，上市公司通过滥用会计政策进行操纵利润 的现彖屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息 失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员必 需具备正直、客观的工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时必须平等对 待各契约主体的利益，不应存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理 会计事项时应以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献, 对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下

26、选 取会计政策，保证会计信息质量。3. 企业会计政策选择的动因从契约理论的角度在契约框架下，金业被看作是理性主休之间的一组契约o这些主休包括股东、 经理、债权人、职工、政府、顾客、审计人员等，这些主休之间自发的相互合作 使这家企业成为可能。不同主休有不同的偏好和不同的资本、技能和信息禀赋。 契约要求每个主休向组织贡献资源资本、技能或信息，并且，作为回报，允许每 个主休从组织获得利益。主体是理性的，这就意味着在他们的机会和信息的约束 范围内，他们将选择对其获取资源有利的行动、方针。在所有权与经营权分离的 企业中，我们主要来关注一下这儿个主体股东、经理、政府三者的贡献和利 益。政府、股东、经理等各

27、契约主体出于不同的动机而选用不同的会计政策， 从而影响企业对外披露的财务报告的信息质量。政府作为契约主休的一部分，本 身也是一个利益集团，在我国，政府是会计政策的制定者，通过制定管制性的规 章、制度，将社会资源的控制权转移到口己的手中。经理和股东作为契约的一部 分，他们的利益存在不一致，通常会签订奖酬契约，主要包括经理人报酬计划、 分红计划和业绩计划。这些计划则是通过会计收益来衡量经理人的业绩并对之进 行奖励。根据信息不对称原理和代理理论，经理往往拥有大量股东所没有的信息。 这样经理就存在利用其所拥有的私人信息，行使其会计政策的选择权，如根据奖 酬计划来选取会计信息，将会计收益由未来期间提前到

28、本期确认，以提高自己的 报酬。而股东作为投资者，处于剩余价值要求的地位，对于因会计政策的不同而 造成的盈余差异，则试图做出调整，可能选择将现在的盈余递延至未来期间，以 避免因高额利润而受到政府的管制。会计信息的公开披露对股东尤为重要。股东 之间也存在着不同的利益驱动。大股东希槊采取能使企业持续、稳定发展、实现 股东财富最大化的会计政策，而小股东则更偏好能增加当期收益、发放更多股利 的会计政策。大股东比小股东承担更多的会计政策选择成本，所承担的风险也更 大。这样，大股东可能会利用口己的权力，要求经理选择对自己有利的而牺牲小 股东利益的会计政策。整个社会的财富总量是一定的，各契约主休的经济利益是相

29、互冲突、此增 彼减的，各契约主体为了追求自己利益的最大化，必然选择不同的会计政策。会 计政策选择的结果，最终导致一部分契约主休在会计政策选择屮获益，而另一部 分契约主休在会计政策选择屮则蒙受损失。企业会计政策选择的过程，实际上是 一个各主休利益调整和利益分配的过程。各个利益主休的相互作用，制约着会计 政策的选取。二会计政策选择的理论基础（-）契约理论与会计政策选择契约理论是20世纪30年代以来形成的一种主流企业理论。该理论认为企业 乃“一系列合约的连结”，在这一结合体中，与企业有切身利益的股东、债权人、 经理人、政府、职工等客观上都是企业的缔约者，他们都以不同形式参与到企业 这个契约网络中，承

30、诺贡献自己的力量并希望从企业中获取利益。因为资源是有 限的，各个主体的利益目标又是不一样的，不同的利益目标引致不同的行为，从 而不可避免的引起矛盾和冲突，在没有任何约束的情况下，利益的冲突和矛盾可 能导致企业消亡。因此，现实中，企业的相关利益者通过一组明示或默认的契约 （譬如法律、合同、承诺、文化、习惯等）联系在一起，他们按照契约的规定提供 企业所需的各种资源，按照契约的规定分享成果。在企业契约中，如经理人与银行之间的贷款协议，经理人与股东的报酬计划 的内容，均涉及会计收益等会计资料及相关的会计政策。实际上，会计收益与计 算会计收益的重大会计政策具有同样重耍的地位。在有些情况下，利益相关者对

31、后者的关注程度更高，因为后者关系到契约的制定、履行和对履行效果进行评价 的全过程。因此，会计政策便成为企业契约的垂耍组成部分。不同的契约产生的 企业契约成本是不同的一套能随吋间推移而生存下来的旨在减少利益冲突成本 的契约是有效的，因为与其它契约相比，它更能减少代理冲突，增加企业价值。 而用以计算这些契约所使用的会计数据的会计政策比其它会计政策更为有效。凶 此，通过对不同会计政策的选择可以影响契约监督成木，进而影响企业价值及各 利益主体的利益。从会计学的角度看，会计政策选择问题就是怎样为企业契约关 系的确立和考核提供公平合理的衡量基础，因此契约理论是现代企业会计政策选 择的理论基础。（二）寻租理

32、论下的会计政策选择公共选择理论认为，现代社会中的寻租行为，主要是指寻租者期槊通过一定 的手段取得对某些缺乏供给弹性要索的控制权，以获取租金利润的行为。会计准 则作为一项特殊的商品，在一定程度上也符合供给刚性的特征。任何一个社会只 可能在冇限范围内，以较缓慢的方式增加或改进现冇的会计准则，而不可能像商 品生产一样，快速壇加其供给。一般分析认为，会计准则对企业财务报表的影响集中在两个方面，一是增加 或减少当期的报告利润，比如，对固定资产折旧允许采用加速折旧法，将会减少 当期利润;二是改变报告时的财务状况，比如，允许大量的递延贷项出现在资产 负债表上，将会使负债比率升高。因此，企业会围绕会计准则展开

33、“寻租行为”。 会计准则制定过程中的企业寻租一般通过两种途径实现:一是企业通过各种手 段，干预会计准则的制定过程，以引导或促进会计准则朝着冇利于该企业的方向 发展。因为一旦会计准则的制定权力分配完毕，改变权力分配的现状就比较困难。 在默认会计准则制定机构的既冇权力的前提下，寻租者所可能寻求的则是准则中 具体事项有利于自己的规定;二是作为经济人的企业管理当局，通过具体的会计 政策的选择，最大限度地降低或减缓新准则所可能带來的负面影响。三会计政策的选择及后果分析()会计政策选择的动机我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现出自 己的特点。我们可以将我国上市公司会计政策选择的动

34、机概括为以下几个方面：1 规避市场管制动机口前，我国的资本市场述是一个受政府高度管制的市场,政府对企业的上市、 配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。公司为了达到口 的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策 自然也就成了他们在博弈小出奇制胜的一大法宝。应对市场管制规则，实现“内 部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。2. 隐性的分红动机一般來说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币 收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚 未建立起有效的经理市场，大部分上市公罚的经营者很大程

35、度上还是政府官员或 准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经 营管理目标如扭亏摘帽等，这些目标对经营者來说无界于政治目标，且这些考核 指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因 此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工 作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润來得“立竿见影”，为了实现上述目 标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。3. 债务契约动机我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的、以 股权融资为主的上市公司基本上不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有 那些丧失配股等

36、股权融资资格、以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务 契约而选择会计政策的动机。4. 政治成本动机我国企业屮政治成本动机较强的主要是国家垄断性企业。在一般国有金业倾 向于多报利润的情况下，为什么石油金业却会少报利润呢？由于价格体制的原 因，石油行业一直享冇中央政府财政补贴的优惠政策,但随着市场化改革的深化, 石油行业企业自负盈亏的压力越來越大，为了尽可能多地保留一些优惠政策，石 油行业就冇了少报利润的动机，以作为和政府讨价还价的理由。对我国企业会计 政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论。(-)会计政策选择的原则1 合法性和相对独立性相结合原则企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定

37、的可供选择的会计原则、具体 处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。 但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致吋,会计政策应当保持自 身的相对独立性和稳定性，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调 整，应遵循会计核算木身固有的规律。2. 贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然, 在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用 的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性时，企业就应从当前的 经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会 计政策，正确处理好保持稳

38、定和适时调整的关系。3. 适用性原则企业选择会计政策时，应与木企业的生产经营特点和理财环境和结合，即应 考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债 能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。 它意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策木身要重新作出 选择，以确保在新环境下的新的适用性。4. 成本与效益相结合的原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息 质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降 低操作成本。5. 遵守职业道德原则遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。

39、i些上市公司出于利益驱动, 通过滥用会计政策进行会计操纵的现象近年来十分严重。因此，会计政策领域的 道德建设有待开展。（三）会计政策选择的后果企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动，而是会产 生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。1. 企业会计政策选择对会计信息质量的影响企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。会计 政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的 制订环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项口的会计处 理都掺杂着人为的佔计和选择，不同企业甚至同一 企业的不同吋期对同i会计事 项选择的处理方法都各

40、不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性， 并对外部会计信息使用者产生不利影响，如会计信息失去相关性与可比性，造成 投资者决策失误等。所以，金业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和 可比性为前提。2. 企业会计政策选择的经济后果所谓经济后果，是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会 影响公司的价值。它首先影响管理者，然后也就会影响企业的投资者。这是因为 由于会计政策的变化，管理者很可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公 司价值。经济后果的出现，按照司可脱的观点，源于“为何存在会计政策选择” 这一问题。扼要地说，它们源h企业签订的契约，特别是管理报酬契约和债务契 约

41、。假设会计政策选择会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和 变更的实质，对投资者而言，是一项重要的信息来源。实际上，管理人员可运用 会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息，缓解企业内外部利益相关 者的信息不对称问题。总z,会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业 现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。!1!会计政策选择行为不规范的原因（一）会计政策自身的不完备性1会计准则、制度自身具有不完备性会计准则、制度自身具有不完备性，决定了我们必须对金业的会计政策选择 行为进行制约。2 会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾准则的制订是一个成本和收益权衡的结果，一

42、项制度（准则属十制度的范畴） 只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。因此会计准则对会计实务的规 范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模 糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以有若干种不同的 处理方法。3. 不确定性的普遍存在人们在进行决策选择时，总免不了与未来打交道。但未来究竟如何，却没有 人肯定地知道。正是在这种背景下，人们把那些无法预料的和难以测度的变化定 义为不确定性。（-）操作领域的不规范性在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。滥用会计政策, 是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定

43、正确选用或随意变而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。冇时， 对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前企业滥用会计政策主要 表现为以下两个方面：第一，不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策第二，随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中，人们 通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更的这一特征，不按会计政策变 更的条件随意变更会计政策。五规范会计政策选择行为的对策（一）进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则屮可供选择的会计程序和方 法，以缩

44、小会计政策选择的空间范围。（-）完善企业治理结构，健全企业内部约束机制应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的 多元化股权结构模式，改善企业治理结构。一是改善董事会结构，保证董事会的 独立性；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监 事会屮引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法 人股流通，切实解决普遍存在的“一股独大”现象。（三）证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管 力度由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司的“报表业 绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”从而丧失资 源

45、配置的资格时，往往会利用会计政策选择重组“报表业绩”，以实现其在股票 市场上的再筹资。因此，证券监管部门应加大对上由公司特别是巨额亏损公司会 计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会 计政策选择和变更对利润的影响程度。u!加强会计队伍建设，提高会计人员素质为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建 设。对现有的会计人员，要通过继续教育等途径使其知识得到更新；对不称职的 会计人员要调离会计工作岗位；要坚持资格考试和持证上岗制度。同时，对其加 强职业道德教育和法制教育，全面提高会让人员的思想道德与业务索质，培养一 支具有风险意识，廉洁、高索质的会

46、计队伍。1 加强后续教育培训和考核冇些地方会计人员继续教育培训形同虚设，只顾收费，不顾教育质量，培训 单位承担着教学任务，同时也承担着考核工作。由于对会计人员考核不严，导致 了会计人员素质并未及时得到捉高。财政部门应当加强实施会计人员考核制度。 继续教育培训应该实行全国统一考试大纲、统一考试题库、统一合格标准，考试 难度适屮。在具体的实施过程屮，可利用计算机网络技术，由计算机随机出题， 在电脑上答题，前后左右的人所答得题目秩序是不一样的，尽量减少作弊情况发 生。各地方可根据具体情况，设立考试次数，给文化水平较低的会计人员多次考 试的机会。2.把年检工作落实到实处会计人员继续教育暂行规定指出：连

47、续未接受继续教育或连续三年未按 有关规定完成继续教育时间的会计人员，由省级财政部门作出或建议作出取消其 会计证、会计专业技术资格（职称）、会计人员所在单位会计基础工作规范化证 书的决定。但是，这个规定的执行仍有不尽人意的地方，如一些单位的会计从业 人员无证上岗，或虽有会计证但多年都没有年检。所以，应加强会计证的管理， 严格执行持证上岗，对继续教育培训不及格的会计人员，会计不予年检。3. 促使会计人员多种方式自学由于会计工作繁琐，业务性强，需要有较高的业务技术水平，才能做好日常 核算工作，才能对报表进行编制和分析。未来经济发展趋势也要求会计从业人员 在知识结构、业务水平、综合能力等方面得到进一步提高，要达到此口标，其有 效的途径是通过各种形式自学。“师傅领进门，修行在个人对于会计人员来说, 自身的不懈努力才是最根木、最重要的因素。工作尤其连续性和熟练性等特点， 但这样做不利于会计人员全面熟悉和拿握各个岗位的业务。应定期对内部岗位分 工进行轮换，使会计人员在各个不同的业务岗位上都得到实践。4. 实行会计岗位定期轮换制度会计人员较长时间内从事某一具体的岗位的机会，促进相互交流，提升会计 人员的业务水平。泰勒在19世纪末20世纪初曾提出过要工作专业化、