会计电算化条件下审计中存在的主要问题及对策

1、会计电算化条件下审计中存在的主要问题及对策一会计审计论文1.计算机审计现状计算机审计是指对计算机信息系统的审计和利用计算机辅助审计。广义的计算机审计，还包括计算机在审计领域中的其他应用。目前我 国计算机审计尚处于起步阶段z近几年来随着信息化的发展已取得了初步成效。1.1培养了一批计算机审计人才。为了适应计算机审计工作的要求,审计署就如何使用数据采集软件，通过何种渠道采集电子数据，如何将采集到的数据转换为审计所需要的格式，如何开展数据查询和分析等一系列具体工作对审计人员进行了专门培训，培养了一批计算机审计专业人才。1.2审计软件的开发取得进步。由于审计环境和审计工作的不确走性z我国审计软件开发多

2、年来受到较大困扰z 尤其在审计法规检索系统和审计信息管理系统的开发方面取得了较大成功，已开 发出多个审计信息管理系统和审计办公自动化系统 多种行业审计软件的成功开 发和使用，提高了行业审计的效率和深度。1.3初步建立了计算机审计准则和 规范。为规范审计人员开展计算机审计工作，我国已初步建立了相应的准则和规 范。如审计署发布的审计机关计算机辅助审计办法，中国注册会计师协会颁 布的独立审计具体准则第20号计算机信息系统环境下的审计，国务院 办公厅发布的关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知2 会计电算化条件下审计存在的问题2.1电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面 电算化系统的审计主

3、要经历 绕过计算机审计、透过计算机审计、利用计算机审计阶段。而在我国审计实务中, 对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人 员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审 计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法,不涉及计算机软硬件 知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计, 因此可能不彻底，具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，被审计单 位完全可以只提供他们愿意被审查的信息具他敏感性信息则极有可能被人为掩 藏。这样审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难 以保证计算机环境

4、下的审计质量z只是一种过渡性的被动审计方法。2.2缺乏 胜任的计算机审计人才 计算机审计是会计、审计、信息系统、网络技术与计算 机应用的交叉学科。开展计算机审计要求审计人员具有复合型的知识结构，既要 掌握财会、审计知识，又要掌握信息系统、计算机与网络技术。但我国现在还很 缺乏具有复合型知识结构的计算机审计人员,大部分审计人员不熟悉计算机是如 何进行经济与会计业务处理的，不了解计算机处理与网络技术的运用有什么风 险、怎样才能有效控制这些风险,不熟悉如何对计算机信息系统进行审计或利用 计算机和网络技术进行审计。计算机技术人员熟悉计算机和网络技术，但不熟悉 会计、审计知识，不知道如何进行审计。此外，

5、缺乏开发实用性和通用性较强的 审计软件所需要的高层次、高水平的人员，复合型人才的缺乏严重制约着我国计 算机审计的发展。2.3被审单位的信息系统缺乏应有的审计接口相当数量的审 计软件实用性不强开展计算机审计要求计算机信息系统留有审计接口以便冃 得被审系统的电子信息，进行有关的审计处理。虽然我国软件协会财务及管理软件分会曾对财务软件的数据接口提出了标准要求，但许多财务与管理软件都没有执行。除已有的信息系统缺乏审计接口外”目前正在开发的电子政务系统和企业 管理系统大部分也都没有考虑到审计接口的要求。此外，在为数不少的审计软件 中，实用性强的不多，使用效果不够理想，一个重要的原因就是开发人员与用户 的

6、脱节。用户在使用中发现的问题和改进的要求没有反馈给开发人员，开发人员无法根据用户地建议和要求不断改进与优化软件。2.4与计算机审计有关的法规和准则有待进一步完善目前在计算机审计中审计机构的权力、责任和被审计单位的义务等相关法律法规还不完善；还没有与电子商务、网络经济和计算机应用相配套的法律法规（如电子凭证、电子合同、数字签名的法律效力和保存要求, 数字认证机构的认走及其法律责任）另外，尽管审计署和中注协都已颁发了一些有关计算机审计的准则和规范，但这些准则和规范都比 计算机信息系统审计和电子商务审计方面的内容。3.会计电算化条件下的审计对策3.1对会计电算化在内的信息系统进行事前与事中审计在有关

7、会计电算化的规章制度中，应当明确提出审计要求，审计人员应参加信息系统设计和评审验收。针对审计可视线索自然消失的趋势，强调在会计数据处理流程中，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试数据和比较标准。审计人员有权审查系统的全部技术文档资料，以及进行系统测试和评价。在系统总体设计过程中”主要审查 系统的合法合规性、安全可靠性、可审计性及可维护性。在系统测试过程中，主 要测试形成系统核心的程序功能是否达到原定要求，内部控制制度是否严密，程 序编写是否符合要求，以及测试数据运行结果是否正确。并应对非法数据的纠错 功能，以及系统抗干扰和对付突然事故的能力，发生非常事件、遭到破坏后的恢

8、复能力作特别测试。在系统评价过程中”关键是评价系统是否达到了原定设计与 开发的目标,其中可审计性最重要，如果达不到，有权否决整个系统，即授予在 系统设计中的审计一票否决权。3.2审计通用数据接口的设计 审计通用数据 接口是指为了外部审计（国家审计和社会审计）以及内部审计和财会管理进一步 深加工信息的需要，要求各种商品化通用软件和专门开发的软件，设计一个统一 数据结构、统一输入要求和有一走强制性的数据文件。规定在会计软件进行数据 输出的同时，必须向该数据文件中输入数据，而且要保证审计通用数据接口文件 中的数据永远与会计软件内部生成和输岀的数据一致，任何人不得任意修改。3.3开展审计技术和方法的研

9、究 由于计算机处理和手工处理有很多不同点，从 而产生了许多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计注重对业务事项和处理 过程进行证据收集，如要收集符合性测试的证据，一般是通过模拟数据进行测试 形成要收集的证据。因此要大力开展对计算机审计技术和方法的硏究如审计管理 计算机技术、内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应 用软件的审计技术、系统开发和维护的评价技术等,特别是内部控制的测评技术,以尽快实现利用计算机审计。3.4加快审计软件的开发 审计软件是计算机审 计不可缺少的技术工具,没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审 计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法

10、性、正确性的审查功能;具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能;具验证会计报告的可信 程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能;具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。进而解决审计电算化滞后的实际问题，做到审计技术与会计电 算化同步发展。利用计算机快速分类、检索功能、存储能力编制审计程序，可以 进行大量的审计比较、抽样及核对工作，收集审计证据，减轻审计人员工作强度； 事先用计算机设计测试案例z后用于测试被审单位的会计程序和数据文件，能够更好地开展审计工作;审计员利用计算机存储有关法规条例、被审单位的基本情 况等，随时调用，便于审计工作的开展;利用计算机对审计资料进行统计汇总， 编制打印各种统计表、审计文件，提高审计工作质量。3.5积极尝试电子商务 审计电子商务审计主要运用网络审计和网站审计。网络审计是指通过计算机网 络监控被审单位的计算机信息系统，对被审计单位财会数据进行收集审核。审计 人员在网上通过被审计单位赋予的审查权限，可以完成大部分审计工作，如运用 审计软件对各种电子会计信息抽查验证，网上复制有关数据编写审计工作底稿, 使用电子邮件向银行或债权