关于谨慎性会计原则研究

1、开题报告 中文摘要英文摘要6、一刖吕7一、全面理解企业会计的谨慎性原则（-）谨慎性原则的概念（二）谨慎性原则的作用（三）谨慎性原则的地位8二、会计谨慎性原则概述9三、谨慎性原则在会计中的运用9（-）提取坏帐准备9（二）加速折旧9（三）低估存货9（四）收入确认与谨慎性原则101、企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给购货方102、保留通常与所有相联系的继续管理权，也没冇对已售出的商品实施控制103、与交易相关经济利益能够流入企业104、相关的收入和成本能够可靠地计量10四、会计谨慎性原则的正确使用10（一）充分认识谨慎性原则是确保会计信息质量的重要原则10（二）休现谨慎性原则的会计准则和制度

2、的相关条款应尽量具有可操作性10（三）捉高会计人员的业务素质和职业判断能力1111（四）加强审计监督（五）将谨慎性原则的运用和会计信息的充分披露有机地结合起来11五、总结11六、参考文献12开题报告一、研究目的和意义谨慎性原则是一个众所周知却乂很难以完全说清楚的会计原则。谨慎性原则对于会计系统的影 响就像水沁入土壤一样，使得整个会计体系到处都有它的痕迹。虽然这个比喻有些太过其实，但却 充分反映了在现实惜况下，会计界对谨慎性原则进行系统研究的必要性和紧迫性。谨慎性原则在财 务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位，它在会计领域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、 运用、其实施的必要性和在我国会计发展

3、中的正确应用等方而进行理论上的论述，肯定谨慎性原则 在会计理论中的地位无法替代。谨慎性原则乂称稳健性原则。它是针对经济活动中的不确定性因素 要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计 或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、企业决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环 境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范i弔i内。谨慎性原则包括会计确认、计罐、报告等方而 谨慎稳健的内容。二、主要参考文献、资料，分析国内外现状和发展趋势，提出本课题的主 攻方向主要参考文献、资料：稳健原则与配比性充分应用稳健原则提高会计信息质量一一份稳健原则问卷调查表的启示论稳健

4、会计原则在商业银行财务政策中的有效运用解决稳健原则与其他会计原则冲突的对策关于稳健性惯例的在思考会计信息产权的逻辑及其博弈国内外现状、发展趋势、木课题主攻方向我国口 1993年颁布的企业会计基本准则中首次引入了谨慎性原则，明文规定谨慎性原则是我国 会计核算12条原则之一，并且在随厉的具体准则制定过程中，体现谨慎性原则的方法陆续被釆用（如 lifo、加速折旧法、坏账准备的计提等），特别是在2001年新的企业会计制度中这一原则得到 进一步的发展，更多的体现谨慎性原则的会计处理方法被引进（如资产减值的八项准备等），谨慎性 原则已经成为我国会计理论和实务中一个极其重要的原则，但是从目询国内企业对谨慎性

5、方法的运 用來看，还存在较多的随意性，对于这一原则，我们既要正视谨慎性原则古i有的弊端，通过加强会 计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则，来避免主观随意和“过度谨慎”；同时也不能忽视谨 慎性原则在减轻代理冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用，应进一步加大谨慎性原则 的适用范围和运用力度。对高质量会计准则的研究可以追溯到20 i比纪80年代末。当时，国际会计准则委员会（iasc） 主要致力于推动国际会计准则（ias）在世界范围内被接受。但是，1988年之前发布的ias iii于存 在过多的备选项目而被认为是可比性较低、质量不高。针对这种情况，iasc在制定国际会计准则概 念框架基础上，

6、决心大力削减会计选择，期望通过可比性项目计划（1989-1994）的实施，提高会计 准则质量，从1何提高ias的可接受度。另外，为了寻求权威机构的支持，iasc从1988年开始与证 券委员会国际组织（iosco）合作,1993年达成制定一套“核心准则”的协定,期望通il iosc0的 推荐来扩大ias的影响。在这一背景f，tasc主席白鸟荣一 （口）和秘书长凯恩斯（david cairns） 1994年12月在上海会计准则国际研讨会上首次提岀“高质量会计准则”的概念，旨在推动国际会 计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力，也是为推出核心准则制造舆论。但是，iasc 和iosco的协议

7、一出台，不和谐的声响就出现了。其中最具影响力的是來口美国的反对声，美国证 券交易委员会（sec）在1996年4月发布了-份公告，对iasc的努力农示欢迎，但又衣示这些会计 准则应当建立在完整、广泛认可的基础上，具有高质量、其应用能导致可比性、透明、充分披露， 并被严格、准确的解释和运用。1997年9月，sec前主席阿瑟利维特（authurlevitt）在美洲发展银行的一次讨论会上发 表了有关高质量会计准则的演讲。之后，美国会计界迅速作出响应。当年12月，美国会计学会和美 国财务会计准则委员会（fasb）联介举行的“财务报告问题研讨会”上，一些与会团体从多个角度 讨论了高质量会计准则的特征问题及

8、其影响。美国投资管理研究协会（aimr）所属财务会计政策委 员会（fapc）、美国管理会计师协会（ima）所屈的财务报告委员会等团休都对会计准则的质量标准 问题发农了意见。2001年以后，美国发生了安然事件等惟界性财务欺诈案件，使人们更加重视对高 质量会计准则的研究，并且研究主题也从“什么是高质量会计准则”转向“如何制定高质量会计准 则”。虽然美国对高质量会计准则问题的讨论，目的在于为美国推迟具至拒绝国际会计准则提供“借 口”。但是，迫求会计准则的高质量本身应该是不可非议的。探讨会计准则的质量标准，仍然具有 重要的理论价值和现实意义。我国在1992年发布了第一项会计准则企业会计准则，而后又发布

9、 了 16项具体会计准则。2006年2月15 0,财政部召开新闻发布会集中发布了 39项会计准则（包 括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南），这标志着我国会计准则休系建设初步完成。但 是，由于我国会计准则的制定时间太短，会计准则质量必然受到一定程度的影响。那么，我国会计 准则总休质量究竟如何，在哪些方面没有达到高质量会计准则的标准，都需要进行深入研究。然而, 目前我国会计界对这一问题的研究很少。只有葛家測教授、裘宗舜教授、刘峰教授等少数学者对此 做过专门的研究，在会计研究、当代财经等刊物上发表了数篇论文，主要是对美国研究成 果的介绍和-些初步探讨，研究深度和系统性都还欠缺。三、主要研究

10、内容、途径及技术路线谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国口 1993年颁布的 企业会计准则中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的企业会计制度中这一原则得到进一 步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也h渐凸现，但我国 对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济 影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。四、研究的主要阶段、进度及完成时间笔者主要对谨慎性会计原则进行了分析、运用、研究。目前研究进入收尾阶段。完成时间2011 年10月。中文摘要谨慎性原则是一个众所周知却又很难以完全说清楚的会计原则

11、。谨慎 性原则对于会计系统的影响就像水沁入土壤一样，使得整个会计体系到处 都有它的痕迹。虽然这个比喻有些太过其实，但却充分反映了在现实情况 下，会计界对谨慎性原则进行系统研究的必要性和紧迫性。随着经济形势 的发展变化，会计环境发生相应的变化，财政部通过对企业会计制度 和具体会计准则的修订，突出和强调了谨慎性会计原则的作用，为企业实 行谨慎性会计处理提供了法规基础。本文就如何全面理解和正确运用谨慎 性原则提出了一些相应的看法。关键词：谨慎性；会计原则；研究abstractcareful sex principle is a as everyone knows but very difficult

12、 to explain the principles of accounting. the prudence principle in accounting system effects like water and soil, which makes all the accounting system has its traces although this metaphor is too actually, but it fully reflects in realistic situations, the world of accounting prudence principle to

13、 conduct a systematic study of the necessity and urgency. with the development of the economic situation changes, the accounting environment has changed, the ministry of finance according to the" enterprise accounting systemh and the specific accounting standards revision, highlight and emphasi

14、ze the role of prudence accounting principles for enterprises, prudent accounting provides legal basis. this article on how to fully understand and correctly apply the principle of caution and puts forward some corresponding ideas.key words: prudence ； accounting principles； study谨慎性原则在世界各国的会计中都占据着重

15、要地位，我国会计制度也对该原则高度 重视，但是会计谨慎性原则既有积极一面，但是也有消极的一面。本文说明了会计谨慎 性在我国的运用发展，界定了会计谨慎性原则涵义，论证了他的积极作用。分析了会计 谨慎性原则在企业资产定义、企业收益及企业财务方面的运用，指出了会计谨慎性原则 在运用中存在的问题。在此基础上，提岀了合理适用会计谨慎性原则的措施，全面理解 企业会计的谨慎性原则。谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地 位，其在会计领域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、运用、其实施的必要性和在我国 会计发展中的正确应用等方面进行理论上的论述，肯定谨慎性原则在会计理论中的地位 无法替代。、全面理解

16、企业会计的谨慎性原则(-)谨慎性原则的概念谨慎性原则是企业会计核算的一般原则之一，它是指在企业会计环境中存在不确定 因素和风险，或是会计要素的确认和计量的精确度受到影响的情况下，应运用谨慎的职 业判断和稳妥的会计处理方法进行处理。也就是按照谨慎性原则的要求，凡是可以预计 的负债、损失和费用，我们都应当按照相关准则的要求进行充分的记录和确认，而对没 有肯定把握的资产和收益，则应当按照相关准则的要求尽可能少计或不计，真正体现资 产、负债的含义，以免使会计报表所反映会计信息失真，从而使会计信息使用者怎观预 测和盲目决策。谨慎性原则乂称稳健性原则或保守性原则，它是在保守主义的基础上发展起来的， 但它并

17、不意味着消极保守，更不能将其完全等同于保守主义，它是保守主义的“扬弃”， 是对客观性原则的补充。客观性原则要求会计人员客观公正、不偏不倚地反映企业的财 务状况、生产经营成果和现金流量，而企业会计的谨慎性原则却奉行适度保守的会计处 理。(-)谨慎性原则的作用谨慎性原则的科学运用能对会计信息的价值起到一定的积极作用。目前，会计信息 不透明、不真实的现象相当严重。财政部于1996年发布会计基础工作规范，其中 在第二章第二节中专门规定了会计人员的职业品质、工作作风和工作纪律，其无疑成为 会计诚信的法规保障。笔者认为，强化企业会计谨慎性原则的应用，对于治理会计信息 失真，提高会计信息质量具有积极的作用。

18、企业会计的谨慎性原则要求适度少计或不计 可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作 用，冇利丁企业捉供史加客观的会计信息。从微观角度看，会计信息建立在谨慎性原则 的基础上，还能冇效避免管理者过于乐观估计各方而因素，冇利于提高抵御经营风险和 财务风险的能力。另外，从宏观角度看，采用谨慎性原则也冇利于政府部门更全而、更 审慎地分析经济形势，正确处理经济发展规模和发展速度的关系，这也是政府加强宏观 调控，保证整个国民经济健康、持续、稳定发展，创造和谐社会的需耍。(%1) 谨慎性原则的地位尽管企业会计的谨慎性原则是会计核算的一个修正性原则，但它却广泛地应用于企 业会计的

19、基本理论结构z屮，并成为广大会计人员长期的会计处理行为规范。随着经济 形势的发展变化，会计环境发生相应的变化，会计准则国际化的前景已经趋于全球化， 它的协调与统一也逐步进入到一个实质性的发展阶段。而对会计准则国际化的进程，我 们要按我国市场经济环境的现状及特点，既要最大限度地与国际会计准则保持一致，述 要立足我国市场经济的实际，不能照搬照抄国际会计准则，坚持我国特色，保护我国利 lift. o会计谨慎性原则概述谨慎性原则又称稳健性原则。它是针对经济活动中的不确定性因索要求人们在会计 处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计或不 计可能发生的收益，使会计报表使用者

20、、企业决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部 经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。谨慎性原则包括会计确认、 计量、报告等方面谨慎稳健的内容。三、谨慎性原则在会计中的运用(-)提取坏帐准备在市场经济条件下，赊销行为是企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部份 应收帐款无法收回在所难免，客观存在的，于是形成了坏账。坏账损失的会计处理方法 有两种：一种是直接转销法。另一种是备抵法，虽然考虑应收帐款中可能的坏帐损失风 险，通过计损坏帐准备，防止了利润虚增，资产虚增，符合谨慎性原则。但根据近年的 实际情况看，企业按千分之35的比率提取坏帐准备，由于准备额过低，坏帐准备金额 明显不足，未能

21、达到谨慎核算的廿的。因此，新制度规定应收帐款按备抵法取坏帐准备 的提取比例也可根据实际情况曲公司自行确定，同时规定对期末应收票据、预收帐款、 其他应收款等都应列入风险管理中，这样使企业更加谨慎地反映其财务状况，不限制估计坏帐损失的方法，让其象成本核算那样自行选择适合的核算方法，同定下来，按提取 比例提取，超支者报批或督促企业加强管理，从根本上减少坏帐的发生。（-）加速折旧总的来说，我国不少企业的折旧率水平述是比较低的，不能适应企业技术更新，发 展生产的内在耍求，为此现行新会计制度在强调采用直线法计捉同定资产折旧的同时， 允许企业采用加速折旧法。其屮原因不外乎冇以下几点:第一、许多固定资产在使用

22、初 期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些 资产具冇最大经济效用的早期多计捉折旧；第二、因技术进步而产生的无形损耗，使得 同定资产的大部分价值应在短期限内收回等等。因此，允许一些企业根据实际情况，可 以在双倍余额递减法和年数总和法屮选定一种方法，是完全必要的。（三）低估存货由丁受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造 成企业而临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期销售成本，从 而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法冇:第一是当企业的产品发生滞销时， 为了抵偿存货报废发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大

23、批削价而影响经营利 润，企业可以捉取削价准备。第二是在市场物价持续上涨时，允许采用后进先出法对发 出或领用的存货进行计价，低估存货成本。后进先出法的优点是领用或发出的存货成本 最接近当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而r由此计算出来的盈亏 最体现当时的实际水平。（四）收入确认与谨慎性原则收入准则对商品销售收入、劳务收入的确定规定了以下原则：1、企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施 控制；3、与交易相关经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成木能够可靠地计量以上四条件必须同时满足，才能确认收入，任

24、何一条件没冇满足，既使收到贷款也 不确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。（-）充分认识谨慎性原则是确保会计信息质量的重要原则作为一名会计人员，手屮掌握着大量的金钱和帐务，同吋受着外界或这或那的诱惑，并 且会计人员的决策将关系到整个企业或者公司的生存与发展，所以会计人员首先应该在 思想上重视谨慎性原则，正确认识和使用谨慎性原则。与此同吋，企业或公司领导应该 重视对会计人员谨慎性的培养和重视，既要做好谨慎性培养的工作也不能过度谨慎。（-）体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操 作性从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法可操作性比较强，如存货 的后进先出法、加速折

25、i【的方法等。但是对存货、固定资产、无形资产资产减值谁备数 额起决定作用的“可变现净值”的确定较为困难，这为会计人员实施谨慎性原则造成了一 定的难度。因此，可就“可变现净值”的确定问题制定出一些行业规范性具体标准，以指 导企业会计人员的实践行为。（三）提高会计人员的业务素质和职业判断能力任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的上体一会 计人员。所以企业应抓好内部管理，提高会计人员的综合素质，使其不仅有丰富的专业 知识，还具有良好的职业道德，这将为谨慎性原则的止确运用奠定基础。一个优秀的会 计人员应能够掌握如何适度地运用好谨慎性原则，准确把握谨慎性原则的实质，在对不 确定性的事项进行估计和判断时，做到客观和公止，避免主观随意性。努力配合企业决 策者的工作，使企业既能防御未来的风险，又能在市场竞争中处于有利位置。（四）加强审计监督充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的止确运用构造“防御'咻系。为 防止企业基于口身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部 监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。（五）将谨慎性原则的运用和会计信息的充分披露有机地结合起来将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来，谨慎性原则的运用首 先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次，才表现为 一系列的