《税务稽查方法与案例练习》2——涉税会计核算1

1、1 税务稽查方法与案例练习2涉税会计核算1、宏达工厂是一般纳税企业，原材料按实际成本核算，销售货物的增值税率为17， 采购免税农产品支付货款的13% 允许抵扣，消费税率为10% ，营业税率为5% ，2007 月 9 月发生如下经济业务：(1) 采购 a 材料，增值税专用发票上注明增值税为144500 元，原材料实际价值850000 元，货物及发票账单已经到达企业，货款尚未支付。(2) 采购 b材料，增值税专用发票上注明的增值税额为8500 元，原材料实际价值50000 元。材料已经到达验收入库，发票账单也已到达，企业开出承兑的商业汇票。(3) 销售甲产品5000 件，单位售价250 元，单位销

2、售成本150元，该产品按规定需交纳消费税，货款尚未到达。(4) 企业转让专利权，转让收人15000 元，无形资产账面摊余价值 3000 元，转让收入存人银行。(5) 支付采购 b材料的货款58500 元。(6) 购人一台设备，增值税专用发票上记载的货款为900000元，增值税额为153000 元，发生安装调试费3000 元，设备及安装费均以银行存款支付，设备已交付使用。(7) 向农民收购免税农产品，实际支付价款160000 元，收购的农产品已经入库。(8) 收购未税矿产品，实际支付价款80000 元，代扣代缴的资源税 15000 元，原材料尚未到达，款已支付(不考虑增值税 ) 。2 (9) 购

3、买印花税票500 元。(10) 将前述甲产品用于工程项目，实际成本600000 元，计税价格 1000000 元。(11) 委托 w企业加工原材料，原材料实际成本200000 元，加工费 50000 元，加工劳务的增值税税率为17% ，由受托方代收代交消费税 5000 元，材料加工完毕验收入库，留待销售，加工费和消费税用银行存款支付。(12) 企业出口不须交纳消费税的乙产品，离岸价格 650000 元，销售成本 400000 元，货已发出，款未收到。产品的退税率为15% 。(13) 企业出售一栋办公用房，原价1500000 元，已提折旧1l00000 元，出售所得收入650000 元，支付清理

4、费6000 元，房屋已清理完毕，价款均以银行存款收付。（14）试计算宏达工厂2007 月 9 月应交纳的增值税，并编制会计分录。（15）若期初留抵税额为250000 元，应纳税额（或应退税额）又是多少？试编制会计分录。2、齐鲁化工厂为一般纳税企业，增值税率为17，消费税率为 10， 库存材料按照实际成本核算，销售收入均不含增值税。2008年 5 月发生如下经济业务：(1) 用消费税应税产品换取长期股权投资，产品成本70 万元，计税价格 90 万元，该产品已经运抵被投资方入库。假设该项交易不具有商业实质。3 (2) 工程领用本企业生产的消费税应税产品，该产品成本50 万元，计税价格70 万元。(

5、3) 以生产的应交消费税产品向b企业换取原材料，换出的产品成本为 18 万元，不含税销售价格为24 万元，产品已经发出，换来的原材料不含税公允价值24 万元，已收到并验收入库。双方均已开出增值税专用发票，换来原材料的增值税额与换出的产品的增值税额相同。 （分别按该项交易具有商业实质和不具有商业实质编制会计分录） 。(4) 若上述两项非货币性资产置换均按都不具有商业实质，且企业按此判断作会计处理。若该企业2008 年的利润总额为800 万元，所得税税率为25% 。企业持有一项交易性金融资产，成本为 100万元，期末公允价值为120 万元，企业按公允价值对交易性金融资产进行计量，营业外支出中有非公

6、益性捐赠10 万元，此外没有其他纳税调整事项，试计算2008 年的应纳税所得额及应交所得税，并按所得税准则编制会计分录（假设该企业平时未预交所得税）。要求：根据上述资料， 编制该企业有关经济业务的会计分录( 不考虑城市维护建设税和教育费附加) 。3、金陵股份有限公司银河股份有限公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。 2007 年 1 月 5 日，金陵公司向银河公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 万元，增值税额为85 万元，至 2008 年 9 月 30 日尚未收到上述货款。金陵公司已经计提坏账准备20 万元。银河公司鉴于财务困难， 于 20084 年 9 月 3

7、0 日提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，金陵公司同意银河公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备及有关资料如下：(1) 银河公司为该批产品开出增值税专用发票上注明价款300万元，增值税51 万元，该批产品的成本为200 万元。(2) 该设备的公允价值为200 万元，账面原价为250 万元，至2008 年 9 月 30 日的累计折旧为70 万元，银河公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2 万元。 金陵公司巳于2008 年 10 月 30日收到：银河公司用于偿还债务的上述产品和设备，金陵公司收到的上述产品作为商品处理，收到的设备作为固定资产处理，金陵公司按增值税专用

8、发票上注明的价款确定所收到存货的价值。要求： (1) 编制金陵公司2008 年上述业务相关的会计分录；(2) 编制银河公司2008 年上述业务相关的会计分录。4、所得税核算综合举例5 【案例】 a 公司 208 年度利润表中利润总额为2400 万元，该公司适用的所得税税率为25% ，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下( 会计处理和税收处理存在差别)：(1)20 8 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用期限为10 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧，假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

9、(2) 向关联企业捐赠现金200 万元，假设按税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3) 假定企业持有一项交易性金融资产，成本为200 万元，期末公允价值为300 万元。 企业按公允价值对交易性金融资产进行计量。(4) 违反环保规定支付罚款100 万元。(5) 期末存货账面价值为1520 万元，计税基础为1600 万元，企业对持有的存货计提了80 万元的存货跌价准备。要求：计算 208 年的应纳税所得额和应交所得税，并分别按纳税影响会计法和资产负债表债务法做会计处理。【案例解析】208 年应纳税所得额=24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2

10、000000)1000000800000 6 =24000000 3000000( 永 久 差 异 ) 1000000( 时 间 差异)=2800000 元应交所得税 =2800000025%=7000000元（1）损益表债务法的处理: 借：所得税 (2700 25%) 6750000 递延税款 (100 25%) 250000 贷：应交税金 应交所得税 7000000 （2）资产负债表债务法的处理: 208 年当期所得税费用的计算：208 年应纳税所得额=28000000 元应交所得税 =2800000025%=7000000元借：所得税费用 当期所得税费用 7000000 贷：应交税费 应

11、交所得税 7000000 资产负债表相关项目暂时性差异项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税 暂 时 性差异可抵扣 暂 时 性差异存货15200000 16000000 800000 固定资产：固定资产原价12000000 12000000 减: 累计折旧2400000 1200000 7 减: 固定资产减值准备0 0 固定资产账面价值9600000 10800000 1200000 交易性金融资产3000000 2000000 1000000 合计1000000 2000000 207 年递延所得税费用的计算：递延所得税资产200000025 500000 元递延所得税负债100000025 250000 元递延所得税费用250000500000-250000 元借：递延所得税资产 500000 贷：所得税费用 递延