浅谈你对税务会计师的认识及作用2011

1、浅谈你对税务会计师的认识及作用税务会计是财务会计的一个分支二者紧密联系.目前财政部已将税务会计与财务会计进行分离其目的不仅仅是对两种会计进行划分更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确会计处理及信息披露更具规范性克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。但在具体执行过程中也会产生不完善之处因此企业在纳税时必须执行税务会计使企业在经营过程中照章纳税而税务部门也应不断完善税务会计确保税款及时稳定入库。(一)税务会计概要税务会计是财务会计的一个分支二者紧密联系核算征税数额要通过会计核算来体现同时计税依据也依赖于会计提供的信息。它是以现行税法为准绳以货币计量为基本

2、形式运用会计学的理论和核算方法根据财务会计的有关资料核算和监督企业税务资金运动的一门新兴的边缘会计学科。 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的它与财务会计一样同属于会计学科范畴。 它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此税务会计的资料一般来源于财务会计他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或出于税收筹划目的需要调整的事项按税务会计方法计算、调整并作调整会计分录再融于财务会计帐簿或报告之中。企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入 20 世纪 80 年代

3、以后企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。可见企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益具有重要作用。我国从1994 年税制改革以后税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。 这一办法完善了企业涉税事项的会计核算可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。 目前财政部已将税务会计与财务会计进行分离其目的不仅仅是对两种会计进行划分更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确会计处理及信息披露更具规范性克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这

4、种无所适从的情况。税务会计同其他会计相比具有以下几个特点: 1.以税收规定为准绳遵守税法规范对于一般的企业财务会计核算、处理方法等企业可以根据企业会计准则和企业财务通则并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作受税收规定制约不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、 双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择采用其中一种;在存货核算中企业可在加权平均法、后进先出法、 先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算并需报

5、税务机关批准或备案。也就是说企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时应以税收规定为依据进行相应的会计处理;财务会计制度与税收规定要求不一致时应以税收规定为准绳进行必要的调整。2.反映资金活动监督企业履行税收义务企业税务会计作为会计学科的一个分支对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。 全面的反映和监督具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此企业税务会计应有一套自身独立的处理准则通过税务会计工作所反映出来的情况保证企业的税务活动按照税收规定进行使应纳税金及时、足额地解缴防止偷、逃、骗、欠税问题

6、发生保证企业认真、 完整、 正确地履行纳税义务避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。3.利用财务技巧合理税收筹划企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督而且能通过税负因素分析等方法使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点筹划企业的经营方式及纳税活动使之既依法纳税又可享受税收优惠实现企业不多缴税、减轻税负的目的。(二)税务会计的内容具体地说税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中税务会计应包括以下内容: 1.确定企业税务会计的纳税基础即税务

7、登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。2.流转税、 所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。3.企业纳税申报表的编制及分析等。(三)税务会计应遵循的基本制度1.财务会计制度是根据会计法、 企业会计准则及企业财务通则的要求制定的与其他专业会计一样税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时才按税收的规定执行。2.纳税申报制度。 纳税申报制度是企业履行纳税义务的法定程序按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。3.减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定申请减税、免税、退税和延期纳税。

8、按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续应附送有关报表以供税务机关审查。批准前企业仍应申报纳税;减免税到期后企业应主动恢复纳税。4.企业纳税自查制度。企业纳税自查是企业自身监督本单位履行纳税义务防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。(四)我国企业税务会计应遵循的原则1.遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。 因此在企业税务会计工作中必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定这些规定涉及到账簿、凭证、 会计基础、会计年度、计算单位和申报

9、制度特别是涉及到资产会计处理” 这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程必须严格遵守国家税收法规。2.灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算、分项反映力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项在不影响纳税资料真实性的情况下则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后如外商投资企业和外国企业所得税法规定“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、 经营的机构、 场所应当在每次预缴所得税的期限内向当地税务机关报送预缴所得税申报表 ;

10、年度终了后四个月内报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金又要做到核算和监督相互配合加强事前、事中、 事后监督及时发现并纠正不符合税收规定的行为以免企业遭受处罚造成不必要的损失。3.合理税收筹划原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息以促进企业生产发展提高经济效益。对此企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神在符合或不违反的前提下进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊有的可能获得推迟纳税期或减免

11、税照顾有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案使其形成最佳组合从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面企业税务会计活动从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算不允许任何隐匿收入和利润的现象发生正确处理国家与企业之间的经济利益关系及时、足额地向国家缴纳税款。二、完善税务会计的重要意义(一)完善税务会计是市场经济发展的必然趋势企业作为市场主体必须从微观角度出发考虑如何保护投资者的权益。扩大企业生产规模使企业在市场竞争中立于不败之地从而达到企业资本保值和增值的目的它所要求的会计核算必须以会计准则为前提充分体现了企业的财务状况和财务

12、成果。但是税法的制定是站在国家的立场上宏观调控各方面的利益。因此国家与企业的利益很难一致的。为体现税法要求保证税法的统一性和严肃性各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款由此出现了会计和税法计税依据相背离的情况因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序。随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。企业会计准则、 企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异它们对会计事项的要求也随之出现了分歧于是税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。(二)完善税务会计有利于企业正确处理企业与

13、国家之间分配关系我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者国家既是主体又是企业所有者所以无论从宏观和微观上税法都是站在国家的角度上制定的以保护国家利益不受侵害保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴。国家与企业所维护的利益是一致的因此税务会计包涵在财务会计之中不需单独反映。随着我国经济的持续快速发展以及现代企业制度的建立必然出现政府部门从企业中取得财政收入的问题。企业因自身利益的需要在会计领域研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理首先是为了完整、准确地理解和执行税收规定。企业不能片面地只为少缴税、 不缴税应树立牢固的纳税意识和责任感正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下企业争取获得纳

14、税方面的优惠待遇则属常理。其次如果现行税收规定中存在某些 “灰色地域” 纳税人从自身利益出发采取避重就轻、避虚就实等策略也属合乎情理和法规之举。目前国际上合理避税已很普遍纳税人树立避税意识既是明智之举也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题应及时采取补救措施堵塞漏洞。 从这个意义上说设立企业税务会计正确处理企业与国家之间分配关系的有效途径。(三)完善税务会计是依法治税、税制改革及税收征管的必然选择企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此在企业税务会计工作中必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定这些规定涉及到账

15、簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度特别是涉及到资产会计处理”这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程必须严格遵守国家税收法规。1994 年税制改革逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。 在财务会计与税务会计合一的体制下稳定税基、规范缴纳行为、 优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时企业可能处于自身利益的考虑会利用税法的不完善通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等实现其少缴税的目的这便对企业管理及税收征

16、管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行为从而为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上做到有法必依、执法必严、违法必究减少税务管理上的人治现象。税务会计在税务筹划中具有重要的作用企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督而且能通过税负因素分析等方法使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。因为税务会计本身也是实现税务筹划的手段这主要是通过对涉税事项的会计处理方法的选择来实现的。这里所指的会计处理方法选择并非财务会计中的会计处理方法选择而是

17、指税务会计对税法上允许的核算收入、 费用、 资产等的多种处理方法的选择。具体税务规定中存在不同的限制条件会对具体涉税事项的会计处理产生影响。具体地说是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点筹划企业的经营方式及纳税活动使之既依法纳税又可享受税收优惠实现企业不多缴税、减轻税负的目的。税务会计是税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、 纳税筹划等一系列与税务相关的税务活动，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。由于我国税法越来越健全，税收管理越来越严格、计算方式越来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是， 税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。加入 wto 以后，我国职业资格岗位设置逐渐向发达国家靠拢，英、美等国财务岗位设置是税务会计与财务会计相分离。我们国家在两会期间要在企业设立税务会计管理岗位，许多企业经常为找不到合适的税务会计而发愁。企业税务管理岗位的每一位从业人员，是企业管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才；