对于租赁会计相关问题的研究

1、姿徽建统工业修忆毕业设计（论文）专 业 07会计学班 级 学生姓名学 号课 题一租赁会计相关问题研究指导教师2011年6月10日租赁会计相关问题研究【摘要】现代租赁业在工业发达国家和一些发展中国家己成为企业进行投资、融资的重要 渠道和进行设备促销的主要营销方式与发达国家相比，我国租赁业务正处于发展初 期阶段，相应地，我国为租赁业服务的租赁会计还不完善。随着我国wto的加入，租赁业 也在我国快速发展，建立一套完善的与我国实际相结合的租赁会计准则显得非常有必要。 2006年2月15号，财政部根据国际会计趋同的原则，颁布了新企业会计准则,其中 第二十一号租赁准则用以指导和规范我国的租赁会计行为。本文

2、结合国际会计准则，对我 国新颁布的租赁会计准则中涉及的有关租赁业务的一些会计问题，分五章进行论述，以期 通过对租赁相关会计问题的研究，捉出一些完善我国租赁会计准则的冇效措施，对我国租 赁会计起到一个向上的推动作用。【关键词】租赁；租赁会计；企业会计准则；相关问题£ abstract j the con temporary lease industry has become an importa nt way that some enterprises invest and finance and a main marking way that some enterprises sei

3、 1 the equipments in the industrially developed countries and some developing countries. compared with the developed cotmtries，, the lease industry in our coun try is at the initial st age of developmen t. accordingly, the lease accoun tant of our country who serves the leasing industry is not very

4、perfect with the wto" s entry of our country, the leasing industry will fast develop in our county , it's very necessary to set up a set of perfect lease accounting criterion of combining together with the reality of our country. on february 15t h, 2006, the minis try offinanee promulgated

5、new accounting standards for business enterprises in in the new 1 ease accounting criterion of our country, combining interrmtional accounting standards at the same time, and has divided five chapters to expound the fact and given some effective measures to perfect the lease accounting criterion of

6、our country. i wish it could play a impetus role at the lease accounting through studying the lease accounting.accordance with international accounting standards, leasing accounting criterion, lease accounting practices in china. thisstandards. no. 21 of accountingthat is used to guide and standardi

7、ze text analysies some defects that existi keywords lease ; the 1 ease account ing; account in g standards; related probl ems目录1租赁会计概述41会计准则对租赁的分类41.2与租赁会计和关的概念52租赁业务的会计处理52融资租赁业务的会计处理62.1.1融资租赁借方会计处理62.1.2融资租赁承租方会计处理62.2经营租赁业务的会计处理62.2.1经营租赁出租方会计处理72.2.2经营租赁承租方会计处理73租赁会计的现状及问题分析73租赁会计现状73.2租赁会计准则中存

8、在的问题83. 2.1对我国会计准则租赁分类标准的疑义8322、关于承租人融资租入资产的计量价值问题9323、计算租赁内含利率时存在的问题94关于租赁会计整改的一些建议104.2对租赁资产入账价值规定的改进建议10租赁会计相关问题研究1租赁会计概述租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的一种协议。租赁作 为一种经济活动，习惯上被称为租赁业务。在这种经济活动中，出租人出租设备等资产， 向承租人捉供信贷便利，并收取租金作为报酬；承租人直接借入设备等资产，取得使用 权，这相当于获得了一笔信贷资金。可见，租赁实际上是一种信用形式，即以偿还为条件 的价值运动。租赁会计是以租赁业务过

9、程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研 究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。因此, 租赁会计是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全 面的、连续的和系统的反映、监督与管理的一种专门会计。租赁会计是一种会计处理方法。 主要研究在不同的租赁形式下，如何处理有关租赁的经济业务。1.1会计准则对租赁的分类财政部丁 2006年颁布了新的企业会计准则基本准则。其屮第21号租赁 就针对租赁行为进行了具体划分规定的说明。通晓该准则的人一定知道，租赁无外乎两类: 融资租赁和经营租赁。而对于此类的划分出租人和承租人必须在租赁开始

10、日予以确定。所 谓的租赁开始h,是指租赁协议与租赁各方就主要租赁条款做岀承诺h中的较早者。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权 最终可能转移，也可能不转移符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 将符合下列一项或数项标准的，确认为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人冇购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资 产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）即使资产的所有权不传移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，儿

11、乎相当于租赁开始日租赁资产公允 价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允 价值。（5）租赁资产性质特殊，如杲不作较大改造，只有頂租人才能使用。经营租赁是指除融 资租赁以外的其他租赁。虽然国外对租赁按不同的标准还冇其他的分类，如按租赁资产投 资来源，可分为直接租赁、售后冋租租赁、举债经营租赁、转租租赁；按出租人是否垫 付资金可分为全部由出租人垫付资金的租赁、杠杆租赁和转租赁。但是各国对租赁最基木 的分类是一样的，即都按租赁目的将租赁分为融资租赁和经营租赁两类。1 -2与租赁会计相关的概念（1）最低租赁付款额这是从承租人角度规定的一个概念，指在租赁期限内，承租

12、人应支付或可能被要求支付的 各种款项（不包括或有租金和履约成木），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值。这里“最低” 一词是相对于或冇租金或履约成本而言的。最低租赁付款额是承租人在 租赁开始日对出租人的最小负债。（2）最低租赁收款额这是从出租人角度规定的一个概念，指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在 财务上有能力担保的第三方（如担保公司）对出租人担保的资产余值。它是出租人在租赁开 始f1向承租人的最小债权，不包括或有租金收入，故称“最低”租赁收款额。（3）或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据 计算的租金。（4）履约成木指在

13、租赁期限内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维 修费、保险费等。（5）担保余值就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就 承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保 的资产余值。这里，资产余值是指租赁开始仃估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（6）未担保余值指租赁资产余值屮扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（7）租赁内含利率，指在租赁开始h ,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产的公允 价值与初始直接费用之和的折现率。2租赁业务的会计处理要进行租赁业务的会计处理首先

14、要区分开租赁开始日和租赁期开始日。租赁开始日是指租赁协议fi与租赁各方就主要条款作出承诺h屮的较早者。在租赁开始 h,承租人和出租人需要判断租赁类型是属于融资租赁还是属于经营租赁，需要确定在“租 赁期开始日"有关项目（如租赁资产的公允价値）应予以确认的金额，同时，需耍确认在租 赁谈判和签订协议过程中发生的可直接归属于租赁项fi的一些费用，如印花税、佣金、律 师费、差旅费和谈判费等初始直接费用。租赁期开始h是指承租人有权行使其使用租赁资 产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确 认；出租人应当对应收融资租赁款、未担

15、保余值和未实现融资收益进行初始确认。初始直 接费用是在“租赁开始口''发生的，“租赁开始口"早于“租赁期开始日"，因此，初始直接费 用的入账时间不能在租赁期开始fi。换句话说，在租赁开始h所发生的初始直接费用不能 等到租赁期开始时才能入账，必须按照实际发生的日期进行账务处理。确认好上述日期以后便要对租赁业务依据会计准则的要求进行归类划分，分类处理。2.1融资租赁业务的会计处理学过会计的人都知道，进行会计核算z前必须耍确定核算的会计主体，对于己经确定是融 资租赁的业务来说，进行核算前必须要先明确会计主体，也即出租方还是承租方。2.1.1融资租赁借方会计处理在租

16、赁期开始h,出租人应当将租赁开始h最低租赁收款额与初始直接费用z和作为应收 融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担 保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。而未实现融资收益应当在租赁期 内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。对于后期出 租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。如果在租赁期 间冇证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的和赁投资净额的减少, 计入当期损益；以后各期根据修止后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投 资净额

17、是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未 担保余值得以恢复的，应当在原己确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修 正示的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。或有租金应当在实际发生时计入当期损 a/.fill o2.1.2融资租赁承租方会计处理在租赁期开始ii,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者屮较低者作为 租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承 租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、卬花税 等

18、初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁期开始fi,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 开始口。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含 利率作为折现率；否则，应当采川租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含 利率几租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁 开始h,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用z和的折现率。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就 出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于

19、承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产 余值，是指在租赁开始口估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中 扣除就出租人而言的担保余值以示的资产余值。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承 租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人应当采用与口有固定资产相一致的折旧政策 计提租赁资产折旧。能够合理确左租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计 提折【口。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有-权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两 者中较短的期间内计提折ii。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2.2经营租赁业务的会计处

20、理经营性租赁，是-项何时讣渡资产使用权的行为。对于它的会计处理，首先也是要站在出租方和承租方 两个会计主体讨论。221经营租赁出租方会计处理就出租方而言，仍然保留出租资产的帐而价值，承担出租资产的折旧以及其他费用，其享 有的权利为按期取得作为其他业务收入的租金收益和为承担所有权上的风险应得的报酬。2.2.2经营租赁承租方会计处理承租方对租入资产不需要作为木企业的资产计价入帐，不需要计提折心。由于租赁合同是 暂时的，一般可以由任何一方于比较短的期限内通知取消，因此，对承租人允诺的支付租 金的义务，一般不需要在资产负债表上列为一项负债，而应在租赁期限内均衡地计入费用。 如果该项租金于租赁月份的次月

21、支付，在发生支付租金义务的当月，应贷记“其他应付款应 付租赁费”；如果采取预付租金方式，其预付租金应在“待摊费用”科口核算；如果采取支付 押金方式，则在“其他应收款存出保证金”科目核算。3租赁会计的现状及问题分析曲于租赁业务的新新崛起，人们对租赁会计的要求也愈见精准。2006年出台的企业会计 准则第21号租赁(以卜简称租赁准则)在租赁相关的基本概念、租赁分类标准、齐类 型租赁的会计处理原则以及信息披露等方而均作了明显改进，并基本实现与国际会计惯例 的趋同。然而，我个人认为以下儿个方面仍值得商榷。3.1租赁会计现状随着市场经济的进一步发展，租赁业务口趋繁荣和复朵，这使得租赁会计问题变得更为重 要

22、，也变得更为复杂。多年來，资产和负债是否或者何时从租赁合约中产生一直是会计准 则制定者，学术界、审计师、财务报告使用者以及财务报告提供者争论的一个问题。在美 国，到现在为止，一直使用的租赁会计准则已经有40多年的历史了。在此期间，无论 aicpa(美国注册会计师协刽的会计研究委员会(arc)还是会计原则委员会(apb)都没能 获得一个一致的意见以对租赁会计准则进行重大改进。后來，新成立的fasb(财务会计准则委员会)接手租赁会计准则的项冃。在其成立后的七 八年时间中，fasb花费了它的将近一半的人力资源來研究租赁会计问题。作为这些努力 的成果，1976年，fasb出台了财务会计准则公告sfas

23、 no.13租赁会计。相对以往 发展租赁会计准则的努力，这是明显的进步。然而，虽然fasb后來还制定了 9个补充公 告，6个解释公告，12个技术公告，以及大量的紧急事项处理意见(eitf consensuses), fasb no.13依然被公认为没冇能够达到其所陈述的目标，因此依然需要对no.13进行重 新考虑。作为对sfas no.13重新考虑的成果，fasb和其他g4+i成员组织共同推出了租赁会计 的两份特别报告。这两份报告提出了租赁会计的新观点，其中最大的特点是新观点不再区 分资本租赁和经营租赁，而是要求承租人将所冇租赁引起的权利和义务都确认为资产和负 债。两份报告推出后得到了广泛的支

24、持，可以说代表了未來租赁会计的发展方向。3.2租赁会计准则中存在的问题2006年财政部发布并实施的企业会计准则第21号租赁对于规范租赁的会计核算 和相关信息的披露有着重要的意义，然而，我国资本市场并不完善。租赁的重要作用并没 有得到充分、广泛的认定。在准则规定和操作过程屮，还存在一定的困难。因此我认为该 准则对应于租赁会计的规定还有以下几个方面有待改进。3. 2. 1对我国会计准则租赁分类标准的疑义关于租赁的分类一直是租赁会计中比较“头痛”的问题。承租人通常希望用租赁资产费用 化来粉饰报表，以提高本企业的投资报酬率和筹资能力.这样使得租赁的分类往往弹性过 大，难以恰当确定。首先，准则强调承租人

25、和出租人对租赁进行分类，重视租赁的经济实质而不是其法律形式。 由于对实质认识的偏差，造成判断的主观武断。同一租赁业务在融资租赁和经营租赁两种 处理方式下（即是否予以资木化处理），对企业的财务影响具有显著差界。一般认为，经营 租赁由于无需资本化处理，相比具有明显的表外筹资效果，可以“扩犬”投资收益率.美 化企业财务形象。所以，经营者出于自身利益考虑，对经营租赁的处理方法存在偏好。其次，由于租赁分类的根本标准过于抽彖而难以操作，故在实务屮准则的“通常”判断 条件起着“通用”标准的作用，而要用这些通常判断条件来区分实务屮纷繁复杂的租赁关 系决非易事，即使是当事人遵循“忠实反映”原则。所以，和对于实务

26、中纷繁复杂的租赁 关系而言，准则的判断条件是主观和武断的，也是力不从心的。另外，就判断条件中通常 涉及的“公允价值”、“使用年限”、“最低租赁付款额”、“现值”及“相当于”等内 容均具有主观性和模糊性，又由于经营者的方法偏好，导致在实务小.经营者在进行租赁 时，只要通过精心设计租赁合同，就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同被视为经营 租赁处理。第三，美国会计准则和国际会计准则广泛采用公允价值计量基础，我国租赁会计准则是有 意冋避公允价值而改为“账面价值”。在融资租赁的确认标准上，采用公允价值仍然比采 用账而价值更为合适。我国租赁会计准则z所以回避了公允价值而采用账而价值，是由于 考虑到我国缺

27、少活跃的市场做参考的实情，符合我国的国情。这样虽然可以在一定程度上 防止企业弄虚作假，任意调节利润，但同时却产生了其他和关问题.一是对于承租人而言, 并不知道出租人租赁资产的账面价值.rti于账面价值涉及到出租人的“商业秘密”，出租 人也不会乐意告诉承租人。二是不符合实质重于形式的原则。三是事实上，我国企业广泛 存在低估或高估的情况，以账而价值作为依据也缺乏绝对的可靠性。同时如果租赁资产是 新资产其账而价值还较为可信；但如果是旧资产.在通货膨胀、功能贬值、折旧率大小 等因索影响下，其账面价值就不一定可靠，甚至可能与公允价值和茅甚远。虽然我国目前 限制采用公允价值是一种现实选择，但是，并不能完全

28、否认公允价值。第四.我国租赁会计准则第四条规定“就承租人而言，租赁开始口最低租赁付款额的现值 几乎相当于租赁开始h租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始h最低租赁收款额 的现值儿乎相当于租赁开始fi租赁资产原账面价值”。由于最低租赁收款额为最低租赁付 款额加上与租赁双方无关的但在财务上有能力担保的第三方的担保余值，如果租赁双方采 用相同的折现率进行折算，有可能导致租赁双方对同租赁业务的分类不同：出租人为融 资租赁，承租人为经营租赁。如果租赁双方不存在关联方关系，租赁双方租赁类型不一致 并不会带来什么问题。但若租赁双方存在关联关系的情况下，如上市公司作为出租人将其 资产出租给其母公司，由上市

29、公司或其母公司寻找一家形式上独立于承租人和出租人，但 在财务上有能力担保的第三方对上市公司的资产余值进行担保，从而满足条件，使上市公 司确认为融资租赁而其母公司确认为经营租赁，美化母公司的财务报表；同时，由于我国 会计准则规定出租人将递延收益转入其他业务收入或主营业务收入，提高了出租人各期的 收入，当关联方之间所得税率存在差异吋，税率高的一方将会通过高额租入低税率一方的 资产，从而减少整个利益集团的应纳税额，使国家税收蒙受损失。因此，会计准则可以规定出租方和承租方对租赁类型的划分应该一致一般来讲，承租人在 租赁业务中处于主导地位，因此，租赁双方对租赁业务的分类应该以承租人对租赁业务的 分类为标

30、准。v租赁准则中对租赁的分类标准在实务操作中的困惑主耍表现在：v租赁准则中对租赁 的分类标准过于抽象，女口，准则对“己使用年限”、“尚可使用年限”及“租赁期”之间 的比例关系以及“最低租赁付款额”与“公允价值”的比例关系分别使用“大部分”、“几 乎相当于”等模糊性规定，这较多地需要会计人员的职业判断，在实务小难以计量。但是, v租赁准则指南中规定的这些比例的参考值乂使得会计人员在实务操作中有了规避的依 据。即。由于经营租赁无需资木化处理，和比具有明显的表外筹资效果，可以“扩大”投 资收益率，美化企业财务形象。所以。经营者出于自身利益考虑，对经营租赁的处理方法 存在偏好。导致在实务中，经营者在进

31、行租赁时，只要通过精心设计租赁合同（如改换付款 名口，尽量采用或有租金。使一些付款不被纳入最低租赁付款额的计算小；或者在租赁合 同屮规定一个适合需要的折现率.使得最低租赁付款额的现值小于租赁开始h租赁物账面 价值的90%等等）。就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同改造为经营租赁处理。由以 上矛盾可以看出，租赁分类的困惑已不仅仅只是准则在实务运用中的操作性问题.已经成 为一个应该引起人们对制定准则所依据的会计基本概念的重新反思的问题。个人认为，在 不改变现行会计准则框架的情况下。我们可以借鉴国际会计准则的规定.将租赁分类的量 化标准与细化“实质上转移与资产所有权的风险与报酬”相结合。322、关

32、于承租人融资租入资产的计量价值问题在我国。如果租赁资产占企业资产总额的比例不大（w30%）。承租人在租赁开始可以选 择以“最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款”。也可以选择以“租赁开始h租赁资 产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者屮较低者作为租入资产的入账价值，以最低租 赁付款额作为长期应付款的入账价值。并将两者的并额记录为未确认融资费用”。这种可 选择性给某些企业弄虚作假提供了 “机会”，同吋也影响了企业之间会计信息的可比性。 并且。还可能导致同一企业对相同业务采取不同的处理方法。例如，企业第一次租赁时， 租赁资产占企业资产总额的比例小于30%,企业选择采用第一种处理方法，但是当企业再

33、次租赁时。租赁资产总额占金业资产总额的比例可能会超过30%,金业采用第二种处理方 法，显然这也不符合一贯性原则。笔者建议将融资租入资产和和应的长期应付款的入账价 值统一。不再留选择的余地，以避免给实务工作者提供更多可用来操纵利润的机会。323、计算租赁内含利率时存在的问题我国租赁准则对出租人的租赁内含利率的定义为“在租赁开始h。使最低租赁收款额 的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。”这一利率计算起来 有以下问题：（1）未担保余值是租赁资产余值中扌ii除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，而租 赁资产余值只是一个估计数。既然是主观值.在实务中便有了被利用的空间。因而未担

34、保 余值具有不确定性和可操纵性。（2）以租赁资产原账面价值为依据计算出的这一折现率并不一定能真止反映租赁的时间 价值。因为，如果租赁资产是旧资产的话。很容易受通货膨胀、功能性贬值、折旧率大小 等原因的影响，从而有可能使其账面价值与公允价值相差很远。4关于租赁会计整改的一些建议(1) 在对租赁业务进行分类时，应加強会计人员的职业判断，正确运用实质重于形式原 则首先要不断提高会计人员的职业道德和职业判断能力，诚信和高素质处理会计事项的能 力显得尤为重要。要增强他们正确运用实质重于形式原则的能力，减少因租赁业务错误分 类而导致的会计信息失真的现象。再次，为了更好地运用实质重于形式原则，尽量避免人 为

35、因素对租赁业务分类的干扰，准则可以进一步明确对融资租赁和经营租赁的划分标准， 同时建立实施该项原则相应的磋商机制，对形式与实质不一致的经济业务，企业应当与注 册会计师事务所等屮介机构磋商，并且对该项事项建立详细的备查资料。对于磋商意见不 一致的经济事项。双方应请示财政部等相关部门再做会计处理。同时，还应不断加大执法 力度，以使得制造虚假会计信息的机会成本大大提高，提供虚假会计信息的行为无处可行 并能够根据不断岀现的新情况对制度存在的漏洞采取相应改进措施。(2) )融资租赁交易界定标准不统一的改进对于同一笔租赁交易性质的判定可能存在不一致，这会给会计核算带来一系列的问题。解 决这一问题，可以从两

36、个方面予以考虑：首先可以尝试将经营租赁资本化。这也是国际租赁会计界目前最新的研究课题z-o这样 核算，既可以避免承租人将融资租赁粉饰成经营租赁，也可以通过无形资产的管理来解决 对于同一笔租赁交易由于租赁双方对交易类型认定的不同而使租赁资产无人监管的问题。 对于一些承租人来讲，他们既想利用融资租赁给他们带来的融资融物的好处，又想绞尽脑 汁用经营租赁的会计处理來核算融资租赁交易。这样，他们就可以达到表外融资的目的： 其实质是通过各种协议等方式控制、使用资产或与资产继续保持密切的联系，而又不将相 关的负债信息反映在资产负债表上。经营租赁同融资租赁一样，都具冇融资的功能，为了 消除承租人的上述心理和做

37、法，将经营租赁资本化是有合理性的。具体来讲，可以这样考 虑：对于承租人来说，将采用经营租赁方式租入的资产作为无形资产资木化。作为经 营租赁來讲，承租人实际上不拥冇租赁资产的所冇权，只拥冇它的使用权，这与企业通过 购买方式获得的土地使用权、商标使用权、特许使用权等实质都是一样的。既然 在企业会计准则屮将企业获得的土地使用权、商标使用权、特许使用权都作为无形资 产核算，那么，经营租赁租人的资产使用权也可以认定为无形资产进行核算。不过，这种 核算形式，只适用于租期超过1年的交易。因为根据划分资木性支出与收益性支宙的原则, 将支出的效益及于几个会计期间的，才能作为资本性支出。将经营租赁作为无形资产管理

38、 后，还可以通过对无形资产的摊销等方式对租赁资产予以管理。其次统一划分融资租赁和经营租赁的标准，即仅从承租人角度出发，考虑划分标准。对丁 租赁业务来讲，承租人在交易中处于主导地位，为了统一交易性质，可以承租人对交易的 分类作为租赁双方认定交易性质的标准，这样就可以解决因双方界定交易性质不同而给会 计核算带來的一些问题了。4.2对租赁资产入账价值规定的改进建议(d关于公允价值和账面价值的选择问题和关性和可靠性之问存在着一定的矛厉和冲突。 非现金资产采用公允价值计量属性，更符合相关性原则；采用账面价值计量属性，却更符 合可靠性原则。会计准则只能在二者z问寻求一个平衡点。对于这一点，笔者认为运用评

39、估价更符合我国的实际情况。我国租赁会计应采用租赁资产的评估价替代租赁资产的人账 价值，若承租人对租赁资产的人账价值为租赁资产的评佔价，符合租赁资产的实际情况， 若承租人对租赁资产的入账价值为最低租赁付款额现值。则符合资金的吋间价值，因此第 一种租赁资产人账价值方法合理，ii与美国会计准则和国际会计准则大同小异。(2) 口前我国的租赁公司很多是合资企业，岀租的设备也往往足进口设备，此时的融资 租赁是一种国际型的经济交易，为了与国际惯例接轨，也要求我们这样做：并且。这样处 理提供的财务报告，才不致使国外的投资者、债权人产生误解。我国租赁准则这样规定， 只是考虑到租赁业务涉及各行各业。承租人的会计人员对租赁业务比较陌生，为了简化会 计处理。笔者认为，随着租赁业在我国的快速发展。会计人员对租赁业的深入了解，为了 增强会计信息的可比性，我国租赁会计准则应取消这个比例规定。租赁内含利率是指在租赁开始fi,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等 于租赁资产公允价值与租人的初始直接费用z和的折现率。问题在于首先，未担保余值 具有不确定性和不可操作性。未担保余值，是指租赁