高新技术企业研发费与加计扣除研发费科目设置

1、1 高新技术企业研发费与加计扣除研发费归集范围比较分析及科目设置1 一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较一）高新技术费用根据高新技术企业认定管理工作指引 （以下简称指引）有关规定，高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集范围如下：（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电） 使用费等； 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；

2、 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用， 包括研发设施改建、 改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、 模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销因研

3、究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有， 且与企业2 的主要经营业务紧密相关） 。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。二）加计扣除费用根

4、据国税发 2008116 号国家税务总局关于印发的通知可计扣除研发费用归集范围如下：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、 专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。三）高新技术费用与加计扣除费用归集范围的区别高新技术企业所得税优惠及从事研发

5、活动的企业可享受研发费税前加计扣除的优惠政策， 公司均有可享受的条件， 但应注意在同时进行两项税收优惠申请时应注意的问题。前者针对的优惠对象是取得高新技术资格认定的企业可享受15%所得税率及研发费支出可享受150% 加计扣除；后者针对的优惠对象仅是企业研发费支出可享受150% 加计扣除。同时，国家科委在对企业高新技术资格认定的标准中规定了近三个会计年度相关研发费用支出总额应超过销售收入总额的一定比例（ 3%、4%、6%） ，故这里应区分高新技术企业认定的研发费（以下简称高新技术认定研发费） 归集范围及可加计扣除研发费归集范围的区别，二者3 的区别主要为以下几个方面。（一）人员人工可加计扣除研发

6、费包含在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；而高新技术认定研发费除了上述人工费用外还包括非在职且累计工作183 天以上的人员报酬及与任职或者受雇有关的其他支出。这里可看出后者的认定范围较大。（二）折旧及摊销费用可加计扣除研发费包含的折旧摊销费用为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；而高新技术认定研发费还包含研究开发项目在用建筑物的折旧费用及所有研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（三）设计、测试及验收费用两者对于研发活动中的设计、 测试及验收费用尽管定义不尽相同，但可加计扣除研发费范围应根据批准立项的研发活动规模而定；而高新技术认定研发费只是不包

7、含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用。（四）委托外部研究开发费用高新技术认定研发费还包含企业委托境内其他企业、大学、研究机构、 转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，而可加计扣除研发费不包含此部分支出。 这里应同时注意， 此类研发项目的成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，研发费用按独立交易原则确认且仅发生额的 80%可计入研发费用总额。（五）其他费用高新技术认定研发费还包含为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、 高新科技研发保险费等。 上述费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外

8、。而此部分费用支出不包含在可享受研发费加计扣除范围之中。且这里应注意， “为研究开发活动所发生的其他费用”不仅包含上述“办公费、通讯费”几项内容，其他与研发费有关的支出只要累计不超过研发费总额的10%也可归入高新技术认定研发费之中。从以上区别来看，企业用于高新技术资质认定的研发费范围大于可加计扣除4 研发费范围。主要原因系对于高新技术企业的优惠政策是以整个企业的科技水平出发给予的较大程度的优惠， 故此部分用于资质认定的研发费范围较大；而研发费加计扣除只是对部分有研发能力的企业申请立项通过的研发费项目支出给予的部分优惠，受到技术水平及相关人员、 设备的限制，故可认列的范围相对较小。公司在会计科目

9、的设计上应注意对上述费用支出类别进行有效管理和归集。5 二、科目设置根据以上分析， 公司应设置 “技术开发费” 一级科目及总分类账对高新技术研发费及可加计抵扣研发费进行区分归集，科目的具体设置及相关说明如下表：技术开发费科目设置一览表科目级别科目名称A项目B项目C项目其他合计高新技术加计扣除备注1 技术开发费用支出2 -内部研发支出除委外技术研发支出3 工资薪金工资、奖金、津贴、补贴4 在职员工工资薪金4 非在职人员工资薪金累计工作 183 天以上的非在职人员3 福利费3 直接投入4 材料领用4 水电费应按项目进行分配4 样品费4 产品检验费4 维修费4 低值易耗品4 模具费4 可自行填加四级科目3 差旅费研发人员出差费用6 3 折旧费用4 房屋建筑物折旧费用要针对研发用建筑进行分割4 设备折旧费用专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费3 长期待摊费用4 改良支出所有研发设施改建、改装、装修和修理费用4 房屋租赁费研发用场地租赁费4 设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费3 设计费4 可归集设计费4 不可归集设计费不包含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用3 装备调试费4 可归集调试费4 不可归集调试费不包含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业