第二章负 债

1、第 二 章负债 考情分析 负债这章近3年考试所占的分数一般，平均5分左右；从题型看，主要是单选题、多选题、判断题，不涉及计算题和综合题；所以本章内容不太重要。 第一节短期借款一、 会计处理（一）取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款（二）计息1、企业一般采用月末预提方式，在资产负债表日按计算确定短期借款利息费用。借：财务费用贷：应付利息 2、实际支付利息时借：应付利息（已经预提的利息）财务费用（根据应计利息）贷：银行存款（根据应付利息总额）（三）归还本金时借：短期借款 贷：银行存款【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（）【答案】×【解析】企业的短期借款利息一

2、般采用月末预提的方式进行核算。 第二节 应付及预收账款一、 应付账款【例题2】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）A资本公积 B. 其他应付款 C. 营业外收入 D.其他业务收入 【答案】 C【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）【答案】×【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。二、应付票据 应付票据的会计处理 1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据或：借：应付账款 贷：应付

3、票据2、支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用 贷：银行存款 3、偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款 4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时借：应付票据贷：应付账款5、企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借：应付票据 贷：短期借款【例题4】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按账面余额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款” 【答案】D 【解析】企业到期

4、无力支付的不带息银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。 三、应付利息 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按名义利率计算的应付利息的金额，贷记“应付利息”；实际支付时，借记“应付利息”。四、预收账款的核算 企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。 账务处理：1、按合同规定预收货款时：借：银行存款贷：预收账款×××2、发出货物确认收入时：借：预收账款×××贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3、收到补付

5、的欠款时：借：银行存款贷：预收账款×××【例题5】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的核算1、企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。 确认职工薪酬

6、时借：生产成本（劳务成本） 制造费用 管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬×××2、非货币性职工薪酬企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益-“管理费用”）；另一方面确认“应付职工薪酬非货币性福利”。 第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入

7、相关资产成本或到期费用。二、发放职工薪酬的处理 1、支付工资、奖金等 （1）提取现金 借：库存现金 贷：银行存款（2）发放货币性薪酬时 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金（银行存款）（3）结转代扣代垫费用、个人所得税等借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款代垫××费用 应交税费应交个人所得税2、支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：库存现金（银行存款）3、支付社会保险费、工会经费等借：应付职工薪酬社会保险费工会经费等 贷：库存现金（银行存款）4、发放非货币性福利 （1）实际发放产品时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转产品成本

8、： 借：主营业务成本 贷：库存商品（2）支付（或应付）租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款（其他应付款）【例题6】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万

9、元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）（2007年考题）【答案】 （1）借

10、：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借：长期待摊费用3 贷：应付职工薪酬 3 （3）借：管理费用 2 （0.08×25） 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬2 贷：累计折旧2 （4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费增值税（销项税额）12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交

11、个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8【例题7】企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（ ） 【答案】×【解析】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。 【例题8】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（ ）。A.无形资产的成本 B.当期损益 C.存货成本或劳务成本 D.在建工程成本 【答案】B 【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。 第四节 应交税费一、

12、应交增值税的核算 （一）一般纳税企业的账务处理（1）采购商品和接受应税劳务企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；进口商品的完税凭证；购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。借：原材料 （材料采购、在途物资） 固定资产 制造费用（管理费用） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款等）注：a.对于购入的免税农业产品、可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 借：库存商品（原材料、材料采购、在途物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金等）

13、进项税额 = 买价×13% 存货成本 = 买价×（1-13%）b、购入货物发生的退货，作相反的分录c、属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。d、企业购进货物所支付运费可按7%扣除率进行增值税额抵扣。2、进项税额转出第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费应

14、交增值税（进项税额转出）”。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 在建工程 应付职工薪酬职工福利 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题9】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 58 500贷：原材料 50 000 应交税费增值税（进项税额转出）8 500 3、销售货物或提供应税劳务借：应收账款×公司（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额

15、=含税销售额÷（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 4、视同销售行为借：应付职工薪酬-非货币性福利长期股权投资 （对外投资）营业外支出 (对外捐赠)贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时借：主营业务成本贷：库存商品5、出口退税借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）6、交纳增值税交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。月末计算应交而未交增值税额：算式如下：应交而未交增值税额销项税额+进项税额转出进项税额上月留抵已交税金注：a.上月留抵：表示上月的进项税额大于销项税额b.已交税金：本月已交本月增值税当计算结果0（余额在

16、贷方）表示本月未交增值税【例题10】 一般纳税企业在“应交税费应交增值税”科目借方设置的专栏有（）。A.销项税额 B.进项税额转出 C.进项税额 D.已交税金 【答案】CD 【解析】按规定，“应交税费应交增值税”多栏式明细账借方分别设置“进项税额”、“已交税金”等专栏。 【例题11】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2013年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出

17、承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用企业自产产品对外长期投资，双方协议按公允价值计价。该批产品的成本为36万元，计税价格和公允价值均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。 要求： （1）编制上述经济业务相关的

18、会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。 （2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 销项税额+应交增值税销项税额+进项税额转出进项税额。【答案】 （1）编制相关的会计分录：（金额以万元为单位） 借：原材料 60 应交税费应交增值税（进项税额） 10.2 贷：应付票据 70.2 借：长期股权投资 47.97 贷：主营业务收入 41 应交税费应交增值税（销项税额）6.97借：主营业务成本 36贷：库存商品 36 借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本 16贷：库存商品 16借：在建工程 3

19、5.1贷：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额转出）5.1借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11.7贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7借：应交税费应交增值税（已交税金）2.5 贷：银行存款 2.5（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额5月份发生的销项税额 = 6.97+3.4 = 10.37（万元）5月份应交的增值税额 = 10.37+5.1+1.7-10.2-4 = 2.97（万元）5月份应交未交的增值税额 = 2.97-2.5 = 0.47（万元）。（三）小规模纳税企业的核算 小规模纳税人设置的科目：应交税费应交增值税 注：没有三级专栏会计处理

20、（1）购货时：借：原材料（在途物资）贷：银行存款等（2）销货时借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（3）交纳增值税时借：应交税费应交增值税贷：银行存款（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（2013年新增加） 1、一般纳税人差额征税的会计处理 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 主营业务成本等（差额） 贷：银行存款等（实际支付或应付的金额） 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本等 2、小规模纳税人差额征税的会计处理 借：应交税费应交增值税 主营业务成本等（差额） 贷：银行存款等

21、（实际支付或应付的金额） 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费应交增值税 贷：主营业务成本等三、应交消费税的核算 1、企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 2、企业将生产应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借：在建工程 应付职工薪酬职工福利贷：应交税费应交消费税 3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税

22、费应交消费税”科目。 （1）委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借：委托加工物资贷：应付账款银行存款（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款借：应交税费应交消费税贷：应付账款（银行存款）待用委托加工物资生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题12】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费

23、税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费应交消费税 D.营业税金及附加【答案】B【解析】 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。【例题13】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。 A.30 000 B.31 000 C.32 7

24、00 D.22 700【答案】A【解析】收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入应交税费应交消费税的借方。会计分录为：借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项）1 700 应交税费应交消费税 1 000 贷：银行存款 12 700 借：原材料 30 000 贷：委托加工物资30 000 四、应交营业税（一）营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。（二）会计处理借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费应交营业税

25、五、其他应交税费 【例题14】某企业为增值税一般纳税人，2012年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。 A. 1 190.5 B. 1 120.5 C. 1 121.5 D. 1 122【答案】B【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：8501500.5120=1 120.5（万元）。【例15】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（）。 A. 制造费用 B. 生产成本 C. 主营业务

26、成本 D. 营业税金及附加 【答案】AB 【解析】企业自销产品的应交资源税计入“营业税金及附加”，自产自用产品应交资源税计入“生产成本”或“制造费用”。 第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账处理。【例题16】对董事会提议分配的现金股利，企业应做出相应的账务处理。（）【答案】&#

27、215;【解析】对董事会提议分配的现金股利，只能在会计报表附注中披露，而不作会计处理。 二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。 【例题17】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.职工未按期领取的工资 B.应付经营租入固定资产租金C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项 【答案】ABCD 【解析】其他应付款核算的范围包括：职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项。 第六节 长期

28、借款一、长期借款账务处理（一）设置的科目 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算。（二）会计处理1. 取得长期借款 借：银行存款贷：长期借款本金2.长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。【例题18】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目

29、有（）。A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.固定资产 【答案】ABC 【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值“在建工程”科目。 【例题19】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1 000 000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。20×4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840 000元（不含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于20×

30、;4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。20×6年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1 200 000元。20×6年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450 000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入） 要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用；（3）编制20×5年末应计借款利息的会计分录；（4）编制归还借款本息时的会计分录； （5）编制出售该设备时的会计分录。手写板0304-04：设备价款84万，安装调试费16万，从×4年7月1日至×4年12月31日之间发生的借款利息都是要计入到工程成本中的，完工后转入固定资产的入账价值为84+16+510