税收原理与实务论文

1、宁波大学考核答题纸（20 1320 14学年第 2 学期）课号： 012A07AA1 课程名称： 税收原理与实务 改卷教师： 吕建锁 学号： 096010051 姓 名： 张 峻 得 分： 税收公平原则的探讨【摘要】 我国目前税法学界多照搬西方税收公平原则，直接将其作为税法的基本原则之一，这是片面的。实际上，税收公平原则仅是一项经济上的原则，法律上的税法公平原则不仅包括税收公平原则所揭示的税负公平，还包括征纳税公平和用税公平等多方面内容，最终要实现更高层次的社会公平；本文对税法公平进行简述与探讨。【关键词】 税收公平 税法公平 社会公平 【正文】一、简述公平原则是税收原则之一。它是关

2、于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，即国家征税要使每个纳税人随的负担与其经济状况相适当，并使各纳税人之间的负担水平保持平衡。公平税负原则曾被亚当.斯密列于税收四大原则之首。公平包括公正、平等、合理等。公平税负原则包括横向公平和纵向公平两重含义。横向公平要求经济条件相同的纳税人负担数额相同的税收;纵向公平要求经济条件不同的人负担不同数额的税收。*西方经济学家曾就税收如何公平地分配于纳税人，提出过诸多观点，大体可归纳为以下几种： (1)受益负担公平说。亦称“受益原则”。如亚当.斯密、卢梭等人曾根据社会契约论和税收交换学说，提出过的受益原则。其认为，凡是受自政府提供的福利多的多纳税，这才

3、是公平。即根据纳税人从政府提供服务所享受利益的多少，判定其应纳多少税和其税负应为多大。享受利益多的多纳税，享受利益少的少纳税，不享受利益的不纳税。 (2)天赋能力公平说。这是一种较为古老的公平学说，其依据人们的天赋基础准则，即征税应不妨碍人们按天赋才能进行收入分配。如果人们的税后收入符合人们的天赋能力差别，则税收是公平的。 (3)最小牺牲或最大效用说。即若征税后能使社会的收入获得最大效用的，税收就是公平的。 (4)量能负担说。亦称“支付能力说”。即根据纳税人的纳税能力，判定其纳多少税或其税收负担多大。纳税能力大的多纳税，纳税能力小的少纳税，无纳税则不纳税。近代，由

4、于西方社会财富和个人所得分配日趋不均，税收作为矫正收入分配悬殊差距的作用也日趋重要，公平税负原则也日益受到重视。更多的西方经济学者认为，税收按每个人的纳税小来负担才是公平的。税负公平问题是税收理论中的关键问题之一，是税收制度设计的基本准则。二、税收公平原则的演进及含义 税收公平原则起源于17世纪的英国。历史上第一个提出税收公平原则的是英国古典政治经济学的创始人威廉*配弟（William Petty），他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁，税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力。但是第一次明确、系统的阐述税收公平原则的是亚当*斯密（Adam Smit

5、h），在其代表作国富论中，他明确提出了税法的四原则，其中之一即是具有公平内涵的平等原则。他指出平等原则是指“一切国民，都须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，交纳国赋，维持政府。”19世纪后期德国的阿道夫*瓦格纳（Adolf Wagner）提出了税法的社会正义原则，这一原则又分为两个具体原则：（1）普遍原则，即一切有收入的公民都要普遍纳税；（2）平等原则，即根据纳税能力大小课税，税收负担力求公平合理。 进入20世纪后，资本主义社会进入了垄断阶段，经济危机的爆发，使得凯恩斯学派进一步发展了税收公平理论。此后，西方学者一致认为当代税法的最高原则就是

6、“效率”和“公平”。         税收公平原则在西方的演进有其合理性，我国税法学者也普遍接受了这一原则。对于这一原则，中外学者已经形成了共识，即所谓税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较，纳税条件或纳税能力相同的纳同样的税，条件或纳税能力不同的纳不同的税。”因此，“公平是相对于纳税人的课税条件说的，不单税收本身的绝对负担问题。”由此看来，将传统上所说的税收公平原则表述为“税负公平原则”更为科学一些，因为它表示的是纳税人之间的税负公平分配。*这一原则包含两层含义：横向公平和纵向公平。 

7、        横向公平。是指经济能力或纳税能力相同的人应缴纳数额相同的税收，即税制应以同等的方式对待条件相同的人。横向公平强调的是情况相同，则税收相同。例如：我国现在正在立法进程中的统一内外资企业所得税就是为了实现横向公平。税收横向公平包含了三个方面的具体内容：第一，税法应当从法律的高度，排除对任何社会组织或者公民个人不应有的免除纳税义务，只要发生税法规定的应纳税的行为或事实，都应依法履行纳税义务；第二，税法对任何社会组织或者公民个人履行纳税义务的规定应当一视同仁，排除对不同的社会组织或者公民个人实行差别待遇；第

8、三，税法应当保证国家税收管辖权范围内的一切社会组织或者公民个人都应尽纳税义务，不论收入取于本国还是外国，只要在国家税收管辖权范围之内，都要尽纳税义务。         纵向公平。是指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制如何对待条件不同的人。例如：高收入者应当比低收入者多纳税。现在各国在个人所得税上采用的累进税率制就是为了实现纵向公平。一般来说，采用累进税率可以实现对初次分配不公平的再分配公平，体现税负的公平原则。 怎样才能做到税负公平呢，西方学者先后有“利益说”和“能力说”。“

9、利益说”亦称“受益标准说”，即纳税人应纳多少税，应根据每个人从政府提供的服务中所享受的利益多少来确定，没有享受利益的人就不纳税。但是，“利益说”将税收视为政府提供的公共产品的自愿支付，即纳税是建立在个人的边际效用评价上，因此个人容易低估实际收益，而且对免费搭车的策略行为无能为力。所以现在它被“能力说”取代。“能力说”亦称“能力标准”，是指以纳税人的纳税能力为依据纳税。纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者少纳税，无纳税能力者则不纳税。目前多是以纳税人的所得为主衡量纳税人的纳税能力，对纳税人所得适用累进税率制。三、税法公平原则的内涵   实际上，税法公平原则的内涵远大于

10、现在税法学界所公认的“税收公平原则”的内涵，它包含税收公平原则而又不限于税收公平原则。税法公平原则应当包括纳税人之间的税负公平、纳税人与征税机关之间的征纳税公平、纳税人与国家之间的用税公平、纳税人之间的区际公平及代际公平等等。税法公平本身不是目的，这些公平最终都是为了实现终极的社会公平和社会效益。四、税法公平原则与税收公平原则的比较         虽然在事实上，税收公平原则与税法公平原则具有紧密的联系，是税法公平原则部分实质性内容的来源，但它在本质上是一种经济分配关系或经济杠杆作用的体现或表现，因此，它

11、是一种经济原则。而税法公平原则的基本内容虽然包含税收公平原则，是对税收公平原则内容的反应或体现，但它在本质上是一种法律原则，是经济分配关系的法律表现，属于上层建筑的一部分。并且，税法公平原则的内涵远大于税收公平原则。税收公平只是税法公平的一个结果，只有税法公平了，税收才能公平。因此，他们两者之间的区别是明显的，也是根本的。只有把握了两者之间的这种根本的区别，才能真正从本质上把握税法公平原则的本质。*二者之间的区别主要有：         第一，税收公平原则是一种税收原则，税收原则是税收在执行职能中处理所涉

12、及的诸如税收总量、税负分配、税后经济影响等各种问题的经济意义上的准则。税收公平原则即是其中关于税负分配的基本原则。而税法公平原则是一种法律原则，是指税法活动始终遵循社会公平。它不仅关注经济上的公平，更重要的是实现整个社会层面上的公平。这里的社会是包含了经济、政治、环境等多方面的统一体。         第二，经济上的税收公平主要从税收负担带来的经济后果上考虑。而法律上的税法公平不仅要考虑税收负担的合理分配，还要从税收立法、执法、司法等各个方面考虑税的公平问题。纳税人既可要求实体利益上的税收公平，也可要求程

13、序上的税收公平。   第三，法律上的税法公平是有具体法律制度予以保障的。这种公平可以得到立法、执法、司法上的保障。比如：立法者在立法时就试图将所有的人成为具有纳税义务的纳税人，避免使某些人有超越税法而享有不纳税的特权；征税机关在征税时不能对特定的纳税人给予歧视性对待，也不能在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠，因为对一部分纳税人的特别优惠，很可能就是对其他纳税人的不公平；当纳税人收到征税机关不公平的待遇时，他可以通过向税务机关申请税务行政复议或直接以行政诉讼的方式保护自己，免受不公平的对待。五、税收公平原则的分析税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与

14、其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；后者是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征。税收公平原则通常被认为是税制设计和实施的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。*税收公平包括多层内含，但我认为至少应该包括以下四个：（1）分税公平，即体制性公平，指政府间的税收分配公平；（2）定税公平，即制度性公平，指课税制度设计上的公平，包括传统理论所说的横向公

15、平和纵 向公平；（3）征税公平，即管理性公平，指税收征收管理上的公平；（4）用税公平，即权益性公平，指纳税人在税款使用中的监督权利与平等受益。*下面就其中的个别方面做详细的分析：  （1）分税公平：主要是就中央和地方之间、各级地方之间以及地区之间的关系而言。  在我国，确定中央政府与地方政府之间税权划分的纵向税权存在突出的问题。其一，纵向税权的划分没有统一稳定的规则，而是依靠中央政府即国务院颁布行政法规来加以规定，此种处理方式使得税权划分的过程成为中央与地方博弈的过程。其二，由于立法权高度集中在中央，使得分税制实行以来，中央集中了大量的地方财政收入。研究数据表明，

16、地方财政收入在总财政收入中的比重由1993年的接近80%迅速下降到1994年的45%左右，此后十年间一直在这个水平徘徊。而中央和地方的事权划分格局并未改变，地方政府负担的财政支出比重从1990年的68%微升到2004年的75%。地方政府为了解决资金有限的难题，同时也为了所谓的“政绩”，“土地财政”应用而生，使得房地产的价格不断飙升，加剧了贫富分化，对社会安定也产生了不良影响；各地政府为招商引资争得“你死我活”，虽然可以解决掉当地的部分就业问题，同时也造成了极大的资源浪费，同时还使得地方保护主义有所抬头，妨碍市场经济的正常运行；这些都会严重阻碍经济发展的后劲。  （2）定税公

17、平：主要是指税收制度不够合理。  税收公平体现在横向和纵向两个方面。从横向来看，现行个人所得税表面上很公平，统一划线，以2000元为免征额（外国友人除外），但细细想来，却并非如此。在现行的分类个人所得税制下，收入来源少、项目单一的工薪阶层成为纳税主力军，而收入来源广、项目多的高收入阶层则可以通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负担个人消费、购买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。如此一来，必定是“贫者更贫，富者愈富“，税收调节收入分配，促进社会公平的作用便失去了意义。从纵向来看，工薪所得的费用扣除搞“一刀切”，赡养老人、抚育未成年子女及家庭成员是否失业等情况均未考虑在内

18、，都暴露出了税收负担不公的现象。个人收入同样是3，000元，两个人都就业的两人家庭和两个人就业的五人家庭，人均的税收负担差异就很大，导致事实上的纵向不公平。   *以下是我对我国税收公平原则几点意见： 1、 进一步完善相关法律法规，加强法制建设，以做到有法可依，并最终以XXX法取代XXX 暂行条例 2、中央适当下放一些立法权力，合理安排中央和地方的财政分配，更多地给予地方一些自 主权，这样更有利于地方经济的可持续发展 3、加强纳税宣传，提高纳税人的纳税意识，避免不必要的税款流失 4、加快税收信息化建设，避免因信息不对称而加重纳税人的负担，同时也有利于加强对纳 税人的监管 5、加大惩处力度，对偷逃税行为绝不姑息，严惩不贷 六、总结所以构建社会主义和谐社会，是党中央从全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大历史任务。其在税