弹性边际成本(成本)

1、弹性边际成本一一德国弹性边际成本法（GPK）GPK 英文名为Flexible Standard Costing 即弹性标准成本法或弹性边际成本法。弹性 是指以各个成本中心的产出为标准划分 与变动成本,进而制定弹性预算。标准是指 基本生产部门先确定计划的服务质量,然后 辅助部门据此制定预算弹性边际成本(GPK)产生的背景弹性边际成本(GPK)基本思想方法弹性边际成本(GPK)基本框架弹性边际成本(GPK)流程结构弹性边际成本(GPK)与作业成本的简单对比一.弹性边际成本（GPK）产生背景虽然作业成本法以其成本核算的精确性和科学性得到理论界的肯定和 支持。然而,由于直核算过程相对复杂,加上到目前为

2、止没有任何专 业组织为之制定相关准则,因而实施起来较为困难。德国的弹性边际 成本法（GPK）是较作业成本法的一种更为复杂精细的成本核算方法。 它是在20世纪五六十年代由德国汽车工程师Hans Georfe和成本会 计学者Wolfgang kilger提出。随后一些学者不断致力于弹性边际成 本（GPK）的完善与推广,并通过咨询公司推广到许多企业,现在被 2000多家德语国家的大企业所采用,经过了长时间的演进,它的具 体方法已经成熟。二.弹性边际成本（GPK）基本思想方法1、广设成本中4。弹性边际成本法下的德国企业广设成本中心,_个公司可以有200多个甚至1000多个成本中心。弹性边际成本（GPK

3、 ）对成本中心逬行细分,使一个中心的成本只有一个成本动因。弹性边际成本对成本中心所下的定义和传统成本法不完全相同。在弹性边际 成本（GPK ）下，成本中心既可以是基本成本中心也可以是辅助成本 中心成本费用必须是可分离的,产出具有重复性个成本中心只 有一个负责人但一个负责人可以接受几个成本中心的报告,而且成本中心应设计得易于管理，成本/技术/资源类型/作业等必须相类似,成本分配动因必须是可计量的,而且是能进行计划的。在弹性边际成 本（GPK ）下，要使每一个中心围绕着一项作业而活动。这样r在传 统的部门组织中就可能有多个成本中心。2.区分定成本和变动成本。运用弹性边际成本(GPK )时变动成本和

4、固定成本的区分很重要,弹性边际成本(GPK )对变动成本的定义式."它随着该成本中心产出量的变动而变动"o因为弹性边际 成本(GPK )下，每个成本中心只有一个城本动因对应一个产出单位, 所以"变动成本"也和"变动产出"相对应,这和大部分企业所采用 的传统成本分配制度下的变动成本的定义不同。后者的定义是，随着 所生产的最终产品的数量变化而变化的成本才是变动成本。相对而言, 弹性边际成本(GPK)下固走成本就是不随成本中心产出量变动而变 动的成本了。"成本拉动"分摊。在GPK下f首先需要确定个基本生产部门对辅助部门的

5、服务的需要量。辅助部门根据基本生产部门原先计划的需求量来确定向基本生产部门的需要界定了辅助部门分摊的单位变动成本和固定成本总额。这样,基本生产部门的需要界定了辅助部门分摊过来的数字,两者之间的关系可以形象化地用拉动"来描绘。4 f盈利分析。传统的成本会计所提供的信息通畅不能满足日益复杂 的生产经营绝邪恶需要,而GPK由于采用了和作业成本法类似的"成 本中心"的概念,成本核算更加复杂和精细,提供的成本信息业更加 精确。GPKjJ有一个特点f就是只把变动成本计入产品。在惊醒盈利 分析时事分层次的,不同层次的数字代表董事不同级的信息,这为决 策分析提供了更加全面的数据。

6、三、弹性边际成本(GPK)的基本框架iTGPK最重要的思想是 走成本计入产品成本，管理者可能会做出错误的短期决策。 GPK包含四个重要的要素:成本项目，成本中心，生产成 本和边际贡献。GPK不同于过去的成本会计，它的成本项 目中_般包括利息成本项目。每个成本项目分为变动成本 和固定成本，并以此将成本分配到成本中心，而不是像传 统的成本分配系统那样将变动成本定义为随最终产品的产出数量而变化。弹性边际成本(GPK)使用两种不同类型的成本中心： 辅助成本中心和生产成本中心。辅助成本中心包含与生产 过程较远的作业,生产成本中心则比较接近生产过程。这种区别是必须的,因为它不可能直接将附注中心成本的成本分

7、配到产品中去,然后再由生产成本中心将成本分配到产品中去。这种逐级分配可以使产品成本的计算更加精确。 只有辅助成本中心的变动成本才能分配给生产中心。否则变动成本和固定成本之间的区别在成本分配中将是模糊的。辅助成本中心明细表辅助成本中心：维持中心成本项目单位数量单价直接材料吨105000工资小时4000010福利小时400001.5工具元折旧元应计资本 利息元合计总成本变动成本固定成本50000500004000004000006000060000150001000050008000020000600006000600061100054000071000四GPK实施流程分解损益表预算产品A产品B一

8、、收 入减：变 动成本莎缶益减:产 品固定 成本级缶益减：公 司固定 成本净酸利 1广设成本中心。GPK的成本中心主要分为基本成本中心 和辅助成本中心两类。基本成本中心的作业与生产紧密联 系。 2分类成本项目。辅助中心的成本不能直接归集到产品中 去,要先划分,再由基本成本中心归集到产品中去。 3编制成本预算。基本生产部门用前期的实际成本加上可以预见的未来成本构成因素的变化作为编制预算的基础,而辅助生产部门则根据个基本生产部门对其计划的需要量 的汇总来制定预算 4分层分类损益表。其特点是由于分层级#则不同的边际 贡献可以在不同层次上得到。而分产品，则知道每一种产 品的边际成本和每一组产品的财务业

9、绩。五弹性边际成本(GPK)与作业成本的简单对比GPKABC经营和制造活动的重复性较高较低成本核算范围边际成本完全成本决策短期决策中长期决策间接成本收集通过成本中心作业中心成本驱动单位层次费用非单位层次费用成本责任成本中心负责人作业中心负责人在组织中的应用结构纵向横向预算使用程度程度高程度低目标成本的计算成本拉动成本推动制造企业和服务企业中由于非单位层次费用较少,就常常 选用GPK,而另外一些规模较小的制造和服务企业较适 合选用作业成本法纵向和横向的绩效管理中,GPK强调的是经济责任的纵向 分解,以使成本有效控制,并且形成日常的成本和考核制 度；ABC是以作业来划分成本,确保在内部独立的作业过 程中的持续责任,关注的是生产中心和部门在生产过程中 当事人的责任。GPK注重短期