成本费用精细化管理

1、第13章成本费用精细化管理13. 1成本控制管理业务流程13. 1. 1标准成本管理流程发生实际成本-I企业在生产过程中产生各类实际的生产成本进行标准成本计算产品成本分析专员对产品的标准成本进行计算和分析进行成本差异调查、分析:成本分析专员对可能产生的成本差异进行调查、分析I提岀成本差异控制报告成本分析专员针对可能产生的各类成本差异编写成本控制报告对控制报告进行审核、审批进行成本差异处理汇总产品实际成本数据1 1生产经理对成本差异分析报告进行审核，提岀修改完善意见:2 生产总监对成本差异分析报告进行审批I:成本分析专员和生产管理人员根据成本分析报告对实际生产活 动中产生的各类成本差异进行处理，

2、确保将成本控制在合理的 :范围内;成本分析专员汇总各类产品的实际成本数据，同标准成本进行:比较，提岀下一步的产品成本改进建议13. 1. 4成本核算工作流程财务部经理财务部生产车间关键步骤说明各生产车间每月将其I；:耗用（已投入生产使；用）的材料、工资等的'原始凭证资料进行收:集、分类、整理和汇总:财务部根据会计基础|；工作规范，对成本类；原始凭证的真实性、合i法性、正确性进行审核I；财务部根据公司会计i 制度及会计基础工；作规范，根据审核后:的成本类原始凭证编 制记账凭证; ；财务部根据公司会计:基础工作规范对成:本、费用类记账凭证进; ；:行审核i财务部根据成本原始i凭证和账簿，按

3、成本会计方法编制成本报表13. 2成本控制管理方案设计13. 2. 1 生产成本控制方案方案名称生产成本控制方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、目的为了实施对生产成本的规范化管理，将企业成本控制在合理的范围内，特制定本方案。二、生产成本预算编制(一) 生产成本预算编制程序各有关部门按照预算编制的要求，在每年11月份，向财务部提供下一年度及每月的成本预算资料，财务部于每年12月份编制下一年度成本预算，经总经理审查后，于12月底上报董事长，经批准后贯彻执行。(二) 生产成本的预算编制分工财务部负责组织整个企业成本预算的编制。与生产成本有关的各专业管理部门按照职责分工，分别负 责生产技术经济

4、指标的制定、分管专业和生产成本的预算编制。(三) 生产成本的预算编制要求财务部根据企业预算管理要求，结合上年度的成本实际完成情况，以及企业下达的年度定额成本计划及企业的实际情况，编制本年度生产成本预算。(四) 生产预算的调整由生产技术指标调整而造成的生产预算调整以及因企业因素而引起的成本增减，财务部按有关程序申 请调整预算。月度生产计划、各项生产技术指标的调整文件或资料，专业管理部门应及时提交财务部。三、生产成本控制(一) 生产成本定额管理企业按照全面预算管理的要求，对生产成本实施定额成本管理办法。(二) 生产成本控制生产部负责进行生产生产成本的测算和事后生产成本指标的分解、下达。(三) 生产

5、成本控制的内容和主要措施生产成本控制的内容和主要措施如下表所示。生产成本控制内容和措施序号内容具体措施1物料成本的控制(1 )严格执行物料需求计划(2 )加强物料的退补料管理(3)减少物料损耗，防止物料浪费2人工成本的控制(1) 严格按照工艺路线进行生产(2) 通过实施标准工时提高工作效率(3) 完善工时记录、监督(4 )推行计件工资制，降低单位人工成本3折旧费用的控制（1 ）准确测算并有效提高机器设备利用率（2）及时维护机器设备，降低折旧费用4水电费的控制（1）通过实施标准化操作降低水电费用的支岀（2 ）通过推行节约减损技巧降低水电消耗5废品的统计与管理（1）及时对废品情况进行记录（2）提高

6、废品处理的效率和效能四、生产成本考核（一）考核办法根据全面预算要求，实施目标管理的考核办法，建立定额成本管理机制，通过对生产成本计划与生产 成本实际指标的对比，对生产部生产成本的控制情况进行分析、考核。（二）考核主体1. 由生产部经理、财务部经理以及与生产成本管理相关的各部门负责人组成目标成本监督小组，作为 生产成本考核的主体。2. 财务部按照成本习性， 对生产基地目标成本管理工作负有业务指导与监督义务。对于岀现的一般问 题，财务部经理直接解决，解决无效时报总经理解决。（三）考核实施考核为季度考核和年度考核相结合。考核主体构成的考核小组通过各项成本计划指标与成本实际指标 的测算、分析，对生产部

7、生产成本控制情况进行确认，并根据企业的考核奖惩标准针对考核结果实施奖励 和惩罚。具体内容详见企业相关考核办法。五、生产成本核算（一）核算依据产品核算原则以中华人民共和国企业会计准则为准。核算方法以股份制会计制度为准。（二）核算形式成本核算报告以财务报表形式编制，报表分月报、季报、年报三种。六、生产成本分析（一）生产成本分析目的揭示成本管理中存在的薄弱环节，充分暴露和发现矛盾，为制定降低成本的具体措施提供依据，保证 目标成本的实现。（二）生产成本分析的形式和内容1 分析形式企业实行全面分析与专题分析、事前事中与事后分析、定期分析与不定期分析相结合的生产成本分析 方法。2分析内容。（1）月度主要分

8、析生产成本与经济技术指标的偏差。（2）季度主要进行专题分析。（3）半年或年度分析主要进行成本综合分析，既要与上年同期比，又要与年度目标成本计划比。（三）生产成本分析的实施1.事后的生产分析是向总经理进行书面报告的最主要形式，财务部的成本分析报告应于月度8日、季度8日、年度10日内完成。2各专业管理部门分管指标的分析分别于月度30日内以书面形式提交财务部。3按月、季、年召开成本分析会议，就成本管理中岀现的问题制定整改措施，作岀相应决议，定人、定事、定日期，并指定有关部门会后检查与总结，成本分析会议可结合经济活动分析会进行。编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期13. 2. 2 质量成本

9、管控方案方案名称质量成本管控方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、目的（一）健全质量成本管理体系（二）合理控制质量成本（三）有效开展对质量成本的核算、分析、控制和考核二、质量成本的含义和构成（一）含义质量成本是指企业为保持或提高产品质量所支岀的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生 的一切损失。（二）质量成本的构成质量成本按产品形成的过程，分为产品设计工艺质量成本、原材料采购质量成本、生产制造质量成本 和售后服务质量成本。根据质量成本的性质，质量成本的构成如下表所示。质量成本构成表构成性质分类含义预防和检验成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断升高预防成本

10、预防成本是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用检验成本指为评估和检查产品质量而发生的费用损失成本属于可避免成本，随 着产品质量的不断提 高，这部分成本将逐 渐降低内部质量损失成本指生产过程中因质量问题而发生的损失成本，包括 产品在生产过程中岀现的各类缺陷所造成的损失， 以及为弥补这些缺陷而发生的各类费用支岀外部质量损失成本指产品销售以后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出三、质量成本管控规划（一）质量成本管控的权责划分1 质保部负责企业质量成本管理，并具体负责质量预防费用和质量检验费用的控制 2生产部负责企业内部质量损失的控制。3销售部负责企业外部质量损失的控制。4.财务部负责企业质量

11、成本的核算与控制。5各分厂质检部门负责各分厂的质量成本管理和成本控制。6各分厂成本会计负责各分厂质量成本的核算。（二）质量成本开支范围1开展质量管理活动所耗用的材料费、办公费、差旅费和劳动保护费。2用于质量检测的仪器仪表、工具、量具的购置费和折旧费用。3 对材料、半成品、外购件、产成品进行试验、检验和评审所产生的费用。4质量管理人员工资、附加费及奖金。5产品岀厂前由于质量缺陷造成的材料损失和人工损失。6产品出厂后的包修、包换、包退费用，维修费用及各种赔偿费用。7用于质量管理先进单位和个人的奖励支出、QC小组活动经费。8由于产品质量问题造成的减产、降级、折价等方面的损失。9其他与质量管理有关的费

12、用。四、质量成本的核算(一) 质量成本的核算原则质量成本核算按照“职能部门归口统计、分级管理、集中核算，财务部门统一汇总”的原则进行。(二) 质量成本的核算方法质量成本采用会计核算与统计核算相结合的方法，具体核算方法包括以下六种。1 在企业财务部、质保部和销售部分别建立质量成本核算台账。2 财务部门负责统计核算在财务部门列支的各项质量成本费用。会计人员在日常编制会计凭证时，应按照质量成本核算的要求，将有关质量成本的支岀内容和金额单独列岀，并记入“质量成本核算台账”。3 质保部门负责统计核算减产损失、降级损失、折价损失等不在财务账上直接反映的各项质量成本费用，并记入“质量成本核算台账”。4 销售

13、部门根据外部反馈信息和凭证进行统计外部故障成本，并记入“质量成本核算台账”。5各分厂质保部门和成本会计分别统计核算发生在分厂的质量成本。6 财务部门月末汇总编制企业质量成本报表。下表所示的是一张质量成本月报表。质量成本月报表日期：年月日金额单位：元项目预算指标实际指标差异情况金额占总额百分比金额占总额百分比金额占总额百分比1 预防成本(1)质量预防管理费(2)质量管理培训费(3)新产品鉴定费(4)质量改进措施费(5)质量情报资料费(6) 工序能力研究费(7)其他小计2.检验成本(1)材料检验、试验费(2)工序检测费(3)成品检验费(4)设备检验费(5)检测设备折旧费(6)检测设备维修费(7)检

14、测用低值易耗品摊销(8)检验管理费(9)计量服务费(10)质量评审活动费(11)其他小计3内部质量损失成本(1)废品损失(2)返修损失(3)停工损失(4)降级损失(5)质量过剩损失(6)减产损失(7)复检费用(8)事故分析处理费用(9)其他小计4外部质量损失成本(1)退货损失(2)保修费用(3)折价损失(4)赔偿费用（5）诉讼费用（6） “三包”管理费用（7）其他小计合计五、质量成本分析（一）质量成本分析的内容和要点（如下表所示） 质量成本分析内容和要点质量成本分析内容质量成本分析要点1 .质量费用计划完成情况的分析2 质量成本构成情况的分析3质量成本相关指标情况的分析4.重点产品质量成本分析

15、5质量成本改进完成情况分析6质量成本管理效果分析1 提岀报告期内影响质量成本的主要因素2. 提岀相应质量成本改进措施和工作目标3. 对质量成本管理体系的有效性作岀定性、定量的评价（二）质量成本分析的指标体系（如下表所示）质量成本分析指标体系指标分类质量成本结构指标质量成本相关指标1 .产值质量成本率=质量成本总额/工业总1 预防费用率=预防费用/质量成本总额X 100%产值X 100%指标2.鉴定费用率=鉴定费用/质量成本总额X 100%2 销售收入质量成本率=质量成本总额/产内容3.内部损失率=内部损失/质量成本总额X 100%品销售收入X 100%4.外部损失率=外部损失/质量成本总额X

16、100%3 质量损失率=（内部损失 +外部损失）/工业总产值X 100%（三）质量成本分析方法1比例分析：通过质量成本的发生额同有关经济指标基数的比例关系来进行分析。2构成关系分析法：通过质量成本各要素费用相互之间以及质量总成本之间的关系来分析。3对比分析法：将报告期内质量成本的实际发生额与本期计划，或与去年同期，或与上期实际发生额进行比较分析。（四）质量成本分析程序1 各单位统计核算人员在主管质量成本工作负责人指导下，对报告期内本单位发生的质量成本做好书面分析，并填写在相应的质量成本报表中。2财务部门对全厂当月、季、年质量成本的实际发生情况进行分析，并填写在相应的质量成本分析报 告中。3.质

17、量成本分析报告的发放。财务部门的月质量成本分析报告应在次月20日内报质量管理部门、生产计划部门和有关领导。4编制下个月的质量成本计划。全厂的质量成本计划由财务部门编制，质量管理部门审核，工厂主管质量的领导批准，生产计划部门 下达执行。六、质量成本考核质量成本计划的实施情况由质量管理部门依据质量考核控制程序的要求按月进行考核。（一）产品总成本质量成本率产品总成本质量成本率质量成本产品总成本（二）产品产值质量成本率产品产值质量成本率质量成本产品总产值100%（三）销售收入质量成本率销售收入质量成本率质量成本产品销售收入100%（四）销售利润质量成本率 销售利润质量成本率二质量成润100%编制日期审

18、核日期批准日期修改标记修改处数修改日期13. 2. 3 成本差异控制方案方案名称成本差异控制方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、目的合理、准确计算成本差异，为进行成本分析和控制提供数据。二、定义成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。三、成本差异的类型企业所指的成本差异类型主要包括四类，具体内容如下表所示。成本差异类型类型具体内容用量差异与价格差异用量差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：用量差异=标准价格X（实际用量一标准用量）价格差异价格差异是反映由于

19、直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：价格差异=（实际价格-标准价格）X实际用量纯差异与混合差异纯差异把其他因素固定在标准的基础上，计算得岀的差异就是纯差异混合差异混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异有利差异与不利差异有利差异指因实际成本低于标准成本而形成的节约差但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价不利差异不利差异指因实际成本高于标准成本而形成的超支差主观差异与客观差异主观差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，它是成本控制的重

20、点所在客观差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异四、成本差异的计算和分析（一）变动成本差异计算与分析变动成本差异分析的指标包括价差和量差。两者的计算公式如下。价差=实际数量x（实际价格标准价格）；量差=（实际数量-标准数量）X标准价格。具体而言，变动成本差异包括直接材料成本差异和直接人工成本差异两类。1 直接材料成本差异计算和分析，具体内容如下表所示。直接材料成本差异计算和分析表差异计算差异形成原因责任归属直接材料用量差异=（实直接材料用量差异的形成原因材料用量差异的责任需要通过用量际产量下实际用量一实际是多方面的，有生产部门的原具体分析才能确定，但主要责任差异产量下标

21、准用量）X标准因，也有非生产部门的原因往往应由生产部门承担价格价格差异直接材料价格差异=（实际价格标准价格）X实际用量材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门2 直接人工成本差异计算和分析，具体内容如下表所示。直接人工成本差异计算和分析表差异计算差异形成原因责任归属用量差异直接人工效率差异=（实际人工工时-实际产量下标准人工工时）X标准工资率包括工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等多数情况下主要责任部门为生产部价格差异直接人工工资率差异=实际产量下实际人工工时X （实际工资率标准工资率）包括工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异一般而言，这种差异的责任不在生产部门，