【推荐】重点-合并会计报表中集团内部投资收益的抵消会计处理

1、精品资料欢迎下载重点: 合并会计报表中集团内部投资收益的抵消会计处理企业集团中母公司及其所属子公司各自仍为相对独立的法人实体,单独编制着各自的会计报表,作为企业集团仍应对外公开报告集团整体的财务信息,以便报表使用者准时明白整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息,但企业集团不行防止的存在着一些内部会计事项,这些因素直接影响了合并会计报表数据的精确性,导致了合并会计报表信息的失真,对于报表的供应者,就要对这些内部会计事项进行处理,剔除影响合并会计报表真实性的因素,为报表使用者供应牢靠的会计信息；一、集团内部会计事项抵消的必要性母公司在编制企业集团的合并会计报表时,一个核心问题就是编制

2、抵消分录,这主要取决 于两个方面的因素,一方面,合并会计报表的真正意义,在于它要向企业集团的有关报表 使用者供应企业集团整体财务状况及其经营成果等会计信息；这些会计信息应是来自一个 经济意义上的主体 会计主体 企业集团,而另一个方面,编制合并报表时所依据的是集团内部各成员企业的个别会计报表；这些会计报表供应的资料有时包含了企业集团成员之间 发生的内部购销业务,投资与筹资业务等内部交易及投资事项,假如不将企业集团这一会 计报告主体的内部经济业务对报表资料的影响予以抵消,必定重复报表某些资产、负债、 利润等项目,使合并会计报表内容失真；排除内部会计事项对个别财务报表的影响,主是是通过母公司按一体性

3、原就,从集团整体利益动身,对内部会计事项的影响程度和范畴重新进行确认和计量,编制抵消分录,把作为编制合并会计报表基础的个别会计报表合计数,调整整理出合并数,据以填制合并会计EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载报表；二、集团内部权益性投资收益的抵消处理集团内部权益性投资收益,包括母公司投资子公司的权益性资本股利收益,母公司因子公司实现净收益而按投资比例确认实现的投资收益；对于集团内部权益性投资收益的抵消, 一方面,从母公司来看,这部分投资收益中,本年实现的部分表达在投资收益账户发生额中,以前年度实现的部分积存在年初未支配利润余额中,它们都将反映在年末未

4、支配利润中,另一方面,从子公司来看,本年股利支出表达在年度利润支配中,本年实现的净收益表达在年度利润支配和年末未支配利润中； 一 对子公司拥有全部股权的情形下,母公司投资收益的抵消在全资子公司中, 子公司当年实现的净利润全部为母公司的投资收益； 编制合并利润表时, 实际上是将母公司的营业收入、营业成本及期间费用等利润表项目与子公司相应项目进行合并,即将子公司的净利润仍原为合并利润表中的营业收入、营业成本及期间费用等,为了排除子公司净利润重复计入母公司净利润中,应将母公司的投资收益和子公司当年实现的利润予以抵消；因子公司的净利润和子公司期初未支配利润构成了子公司本期全部可供支配的利润,其转化为提

5、取盈余公积,应对给母公司的利润和期末未支配的利润,这样抵消分录变为借：“投资收益” 母公司本年增加的投资价值 ; 借：“年初未支配利润” 母公司的年初未支配利润中相当于子公司年初未支配利润余额的金额 ；贷：“盈余公积”、“应对利润” 子公司本年度支配利润; 贷：“年末未支配利润” 子公司年末未支配利润余额 ；例： 2021 年 1 月 1 日,甲公司投资于乙公司500000 元现金,使乙公司成为甲公司的全资子公司； 2021 年乙公司全年实现净利润为150000 元,乙公司期初未支配利润50000 元, 本期提取盈余公积 20000 元、支配利润 100000 元、未支配利润 80000 元；

6、在合并工作底稿EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载中应编制如下抵销分录： 借：投资收益 150000期初未支配利润50000贷：提取盈余公积 20000应对利润 100000未支配利润 80000 二 对子公司拥有部分股权的情形下,母公司投资收益的抵消新准就规定在非全资子公司中,子公司的本期净利润分别属于母公司和少数股东,属于母公司的部分为母公司的投资收益,属于少数股东的部分称为少数股东收益,母公司本期投资收益、少数股东收益和子公司年初未支配利润构成了子公司本期可供支配的利润；在编制合并会计报表进行抵消处理时,要同时将少数股东本期收益部分抵消；应编制

7、借：“投资收益”、“年初未支配利润”、”少数股东收益”；贷：“提取盈余公积”、“应对利润”、“年末未支配利润”项目的抵消分录；三、集团内部债权性投资收益的抵消处理当母、子公司或子公司之间相互持有对方发行的债券时,债权方企业到期收到的利息作为投资收益或冲减财务费用列示在利润表中,债务方企业将利息支出作财务费用列示在利润表中,但从企业集团整体方面看,集团内部母子公司或子公司之间相互持有对方债券只不过是资金内部的转移,这既不会增加企业集团的投资收益,也不会增加企业集团的财务费用,因此,在编制合并会计报表时,应当将企业集团内部债权投资收益与相应的利息费用抵消,编制借：“投资收益”,贷：“财务费用”的抵

8、消分录；四、集团内部投资收益的抵消应留意的问题(1) 依据权益法追溯调整,对于子公司实现的利润,母公司同时又确认了投资收益,对于集EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载团来说,子公司实现的利润是实实在在的话,那么母公司同时确认的投资收益就是重复确认了；那么既然要调整,笔者认为这里的关键仍不是由于成本法和权益法的问题,而是权益法调整中对于投资收益的重复确认问题；之所以用权益法做追溯调整缘由就是在新准就之前,把握的情形都是依据权益法来调整的,而只有权益法才能表达把握的关系；(2) 在抵销处理中, 抵销分录可以从子公司的利润支配来懂得；借方反映的是子公司利润分配的来源 即净利润 +年初未支配利润 +其他转入 =可供支配利润 ; 贷方反映的是利润支配的去向,即提取盈余公积、应对投资者利润和年末未支配利润 ; 留意：年末未支配利润也必需懂得为利润支配的一个去向；可供利润支配的来源必定等于利润支配的去向,假如存在少数股权,就子公司净利润要依据股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益,反映在借方；(3) 抵消分录并不是母公司或子公司账上的正式分录,它仅仅是为了编制合并报表所做的一部分草稿,将其列示于合并工作底表中,主要是抵消个别公司栏目所列示的数额,使其不显现在合并栏目中；抵