合并报表例题资料

1、第四章 合并报表一、同一控制下【例1-1】 甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投

2、资成本为28 600万元。合并日抵消分录：借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400借:资本公积 3 200 贷:盈余公积 960 未分配利润 2 240表25-1 （合并日）合并工作底稿 单位：万元项目甲公司A公司合计数抵消分录少数股东权益合并数借方贷方流动资产：货币资金9 0004 20013 20013 200交易性金融资产4 0001 8005 8005 800应收票据4 7003 0007 7007 700应收账款5 8003 9209 7209 720预付款项2 0008802

3、 8802 880应收股利4 20004 2004 200其他应收款0000存货3 10020 00051 00051 000其他流动资产1 3001 2002 5002 500流动资产合计62 00035 00097 00097 000非流动资产：可供出售金融资产11 400011 40011 400持有至到期投资10 000010 00010 000长期股权投资25 600025 600256000固定资产21 00018 00039 00039 000在建工程20 0003 40023 40023 400无形资产4 0001 6005 6005 600商誉2 00002 0002 000

4、其他非流动资产0000非流动资产合计94 00023 000117 00025 60091 400资产总计156 00058 000214 00025 600188 400流动负债：短期借款12 0005 00017 00017 000交易性金融负债3 80003 8003 800应付票据10 0003 00013 00013 000应付账款18 0004 20022 20022 200预收款项3 0001 3004 3004 300应付职工薪酬6 0001 6007 6007 600应交税费2 0001 2003 2003 200应付股利4 0004 0008 0008 000其他应付款00

5、0其他流动负债1 2007001 900流动负债合计60 00021 00081 000非流动负债：长期借款4 0003 0007 0007 000应付债券20 0002 00022 00022 000长期应付款2 00002 0002 000其他非流动负债0000非流动负债合计26 0005 00031 00031 000负债合计86 00026 000112 000112 000股东权益：股本40 00020 00060 0002000040 000资本公积10 0008 00018 0008 00010 000盈余公积11 0001 20012 20012 0011 000未分配利润9

6、000 2 80011 8002 8009 000股东权益合计70 00032 000102 00032 00070 000少数股东权益6 4006 400负债和股东权益总计156 00058 000214 00032 0006 400188 400【例1-2】接【例1-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如表25-2、表25-3和表25-4所示。 A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积

7、为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。A公司20×2中全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元；向股东宣告分派现金股利4 500万元。（一）调整分录将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调借：长期股权投资A公司 8 400 贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资A公司 3 600（二）抵消分录本例经

8、过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益抵消时、其抵消分录如下：借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 3 200 未分配利润 6 800 贷：长期股权投资 30 400 少数股东权益 7 600借：投资收益 8 400少数股东损益 2 100 未分配利润（年初） 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 未分配利润 6 800另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4

9、500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将期予以抵消，其抵消分录如下：借：应付股利 3 600 贷：应收股利 3 600 根据上述调整分录和和抵消分录至，编制合并工作底稿如表25-5所示。表25-2 资产负债表 会企01表编制单位： 20×2年12月31日 单位：万元资产甲公司A公司负债和所有者权益(或股东权益)甲公司A公司流动资产：流动负债：货币资金5 7006 500短

10、期借款10 0004 800交易性金融资产3 0005 000交易性金融负债4 0002 400应收票据7 2003 600应付票据13 0003 600应收账款8 5005 100应付账款18 0005 200预付款项1 5002 500预收款项4 0003 900应收股利4 8000应付职工薪酬5 0001 600其他应收款5001 300应交税费2 7001 400存货37 00018 000应付股利5 0001 500其他流动资产1 8001 000其他应付款300700流动资产合计70 00043 000其他流动负债2 000900流动负债合计64 00029 000非流动负债：非流

11、动资产：长期借款4 0005 000可供出售金融资产8 0000应付债券20 0007 000持有至到期投资13 0004 000长期应付款6 0000长期股权投资40 0000其他非流动负债00固定资产28 00026 000非流动负债合计30 00012 000在建工程13 0004 200负债合计94 00041 000无形资产6 0001 800商誉2 0000股东权益：其他非流动资产00股本40 00020 000非流动资产合计110 00036 000资本公积10 0008 000盈余公积18 0003 200未分配利润18 0006 800股东权益合计86 00038 000资产

12、总计180 00079 000负债和股东权益总计180 00079 000表25-3 利润表 会企02表编制单位： 20×2年度 单位：万元项 目甲公司A公司一、营业收入150 00094 800减：营业成本 96 00073 000营业税金及附加 1 800 1 000销售费用 5 200 3 400管理费用 6 000 3 900财务费用 1 200 800资产减值损失 600 300加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 0 0投资收益（损失以“-”号填列） 9 800 200二、营业利润（亏损以“-”号填列） 49 000 12 600加：营业外收入 1 600 2 40

13、0减：营业外支出 2 600 1 000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 48 000 14 000减：所得税费用 12 000 3 500四、净利润（净亏损以“-”号填列） 36 000 10 500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表25-4 股东权益变动表 会企04表 编制单位： 20×2年度 单位：元 项 目甲公司A公司股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计一、上年年末余额40 00010 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000加

14、：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额40 000 10 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润36 00036 00010 50010 500（二）直接计入股东权益的利得和损失1可供出售金额资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入股东权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计（三）股东投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入股东权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积7 0007 0002 0002 0002对股东的分配20 00

15、020 0004 5004 5003其他（五）股东权益内部结转1资本公积转增股本2盈余公积转增股本3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额40 00010 00018 00018 00086 00020 0008 0003 2006 80038 000表25-5合并工作底稿（合并日后）20×2年度 单位：万元项 目母公司子公司合计数调整分录抵消分录少数股东权益合并数借方贷方借方贷方流动资产：货币资金5 7006 5001220012200交易性金融资产3 0005 0008 0008 000应收票据7 2003 6001080010800应收账款8 5005 100136001360

16、0预付款项1 5002 5004 0004 000应收股利4 80004 80036001 200其他应收款5001 3001 8001 800存货37000180005500055000其他流动资产1 8001 0002 8002 800流动资产合计70000430001130003 600109400非流动资产：可供出售金融资产8 00008 0008 000持有至到期投资13 0004 00017 00017 000长期股权投资40000040 000840036003040014 400固定资产原价280002600054 00054 000在建工程130004 20017 20017

17、 200无形资产6 0001 8007 8007 800商誉2 00002 0002 000其他非流动资产0000非流动资产合计110000360001460008400360030400120400资产总计18000079000259000840036003 400229800流动负债：短期借款10 0004 80014 80014 800交易性金融负债4 0002 4006 4006 400应付票据13 0003 60016 60016 600应付账款18 0005 20023 20023 200预收款项4 0003 9007 9007 900应付职工薪酬5 0001 6006 6006

18、600应交税费2 7001 4004 1004 100应付股利5 0004 5009 5003 6005 900其他应付款3007001 0001 000其他流动负债2 0009002 9002 900流动负债合计64 0002900093 0003 60089 400非流动负债：长期借款4 0005 0009 0009 000应付债券20 0007 00027 00027 000长期应付款6 00006 0006 000其他非流动负债0000非流动负债合计30 0001200042 00042 000负债合计94 000410001350003 600131400股东权益：股本40 0002

19、000060 0002000040 000资本公积10 0008 00018 0008 00010 000盈余公积18 0003 20021 2003 20018 000未分配利润（见本表最后）股东权益合计86 00038 000124 00041 60090 800少数股东权益76007 600负债和股东权益总计18000079000259000229800利润表一、营业收入15000094800244800244800减：营业成本96 00073000169000169000营业税金及附加1 8001 0002 8002 800销售费用5 2003 4008 6008 600管理费用6 0

20、003 9009 9009 900财务费用1 2008002 0002 000资产减值损失600300900900加：公允价值变动收益0000投资收益9 80020010 000360084008 4006 400二、营业利润49 0001260061 6003 6008 4008 40058 000加：营业外收入1 6002 4004 0004 000减：营业外支出2 6001 0003 6003 600三、利润总额48 0001400062 0003 6008 4008 40058 400减：所得税费用12 0003 50015 50015 500四、净利润36 00010 50046 5

21、003 6008 4008 40042 900少数股东损益21002 100归属于母公司股东损益40 800一、年初未分配利润9 0002 80011 8002 8009 000二、本年增减变动金额三、利润分配1提取盈余公积7 0002 0009 00020007 0002对股东的分配20 0004 50024 500450020 000四、年末未分配利润18 0006 80024 80036008400680018000680013300210022800*22800=24800（84003600）（1330018000）2100表25-6 合并资产负债表 会合01表编制单位：甲公司 20&

22、#215;2年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：12 200流动负债：货币资金8 000短期借款14 800交易性金融资产10 800交易性金融负债6 400应收票据13 600应付票据16 600应收账款4 000应付账款23 200预付款项1 200预收款项7 900应收股利1 800应付职工薪酬6 600其他应收款55 000应交税费4 100存货2800应付股利5 900其他流动资产109 400其他应付款1 000流动资产合计其他流动负债2 900流动负债合计89 400非流动负债：非流动资产：长期借款9 000可供出

23、售金融资产8 000应付债券27 000持有至到期投资17 000长期应付款6 000长期股权投资14 400其他非流动负债0固定资产54 000非流动负债合计42 000在建工程17 200负债合计131 400无形资产7 800商誉2 000股东权益：其他非流动资产0股本40 000非流动资产合计120 400资本公积10 000盈余公积18 000未分配利润22 800归属于母公司股东权益合计90 800少数股东权益7 600资产总计229 800负债和股东权益总计229 800（二）合并利润表表25-7 合并利润表 会合02表编制单位：甲公司 20×2年度 单位：万元项 目本

24、年金额上年金额一、营业收入244 800减：营业成本169 000营业税金及附加2 800销售费用8 600管理费用9 900财务费用2 000资产减值损失900加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收益（损失以“-”号填列）6 400二、营业利润（亏损以“-”号填列）58 000加：营业外收入4 000减：营业外支出3 600其中：非流动资产处置损失0三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）58 400减：所得税费用15 500四、净利润（净亏损以“-”号填列）42 900归属于母公司股东的净利润40 800少数股东损益2 100五、毎股收益：（一）基本毎股收益（二）稀释每股收益（三

25、）合并股东权益变动表表25-8 合并股东权益变动表 会合04表编制单位：甲公司 20×2年度 单位：万元项 目本年余额上年余额归属于母公司股东权益少数股东权益股东权益合计归属于母公司股东权益少数股东权益股东权益合计股东资本公积盈余公积未分配利润其他股东资本公积盈余公积未分配利润其他一、上年年末余额40 00010 000 11 0009 00070 000加：会计政策变更6 400 6 400前期差错更正二、本年年初余额40 00010 00011 0009 0006 40076 400三、本年增加变动金额（减少以“-”号填列40 8002 10042 900（一）净利润40 800

26、2 10042 900（二）直接计入股东权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入股东权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计40 8002 10042 900（三）股东投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入股东权益的金额3其他（四）利润分配7 00027 00090020 9001提取盈余公积7 0007 0002对股东的分配20 00090020 9003其他（五）股东权益内部结转1资本公积转增股本2盈余公积转增股本3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额40 00010 00018 00022 8007 600

27、98 000二、非同一控制下【例2-1】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表25-9所示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为295元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。表25-9 资产负债表 会企01表编制单位： 20×1年1月1日 单位：万元资 产甲公司A公司负债和所有者权益（或股东权益）甲公司A公司账面价值

28、公允价值账面价值公允价值流动资产：流动负债：货币资金90004 2004 200短期借款120005 0005 000交易性金融资产40001 8001 800交易性金融负债3 80000应收票据47003 0003 000应付票据100003 0003 000应收账款58003 9203 820应付账款180004 2004 200预付款项2000880880预收款项3 0001 3001 300应收股利420000应付职工薪酬6 0001 6001 600其他应收款000应交税费2 0001 2001 200存货310002000021100应付股利4 0004 0004 000其他流动资

29、产1 3001 2001 200其他应付款000流动资产合计620003500036000其他流动负债1 200700700流动负债合计600002100021000非流动负债：非流动资产：长期借款4 0003 0003 000可供出售金融资产6 00000应付债券200002 0002 000持有至到期投资1100000长期应付款200000长期股权投资3200000其他非流动负债00固定资产210001800021000非流动负债合计260005 0005 000在建工程200003 4003 400负债合计860002600026000无形资产4 0001 6001 600商誉00股东权

30、益：其他非流动资产000股本40 00020 000非流动资产合计940002300026000资本公积100008 000盈余公积110001 200未分配利润9 0002 800股东权益合计700003200036000资产总计1560005800062000负债和股东权益总计1560005800062000甲公司合并成本=29 500（万元）甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 000×70%=25 200（万元）合并商誉=29 50025 200=4 300（万元）（一）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资A公司

31、29 500 贷：股本 10 000 资本公积 19 500（二）购买日编制合并报表1.调整分录编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 2.抵消分录基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500（万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）合并商誉=29 500-36 000×70%= =4

32、300（万元）少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元） 借：股本 20 000 资本公积 12 000（8 000+4 000） 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 4 300 贷：长期股权投资A公司 29 500 少数股东权益 10 800表25-10 合并工作底稿 （合并日） 单位：万元项 目母公司子公司合计数调整分录抵消分录少数股东权益合并数借方贷方借方贷方流动资产：货币资金9 0004 20013 20013 200交易性金融资产4 0001 8005 8005 800应收票据4 7003 0007 7007 700应收账款5 8003 9209 7201009 620预付款项2 0008802 8802 880应收股利4 20004 2004 200其他应收款00存货31 0002000051 0001 10052 100其他流动资产1 3001 2002 5002 500流动资产合计62 0003500097 0001 10010098 000非流动资产：可供出售金融资产6