第六章事业单位支出的核算

1、第六章第六章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算 一、支出的概念及其分类一、支出的概念及其分类1、支出的概念：事业单位为开展业务活动和其他、支出的概念：事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。建设项目的开支。 事业支出事业支出(拨出经费拨出经费) 经营支出经营支出 (专款支出专款支出拨出专款拨出专款)2、支出的分类：、支出的分类： 对附属单位补助对附属单位补助 上缴上级支出上缴上级支出 基本建设支出（基建支出按基基本建设支出（基建支出按基 建会计有关规定执行，不执行本制度）建会计有关规定执行，不执行本制度

2、）3、支出的管理要求（详见教材）、支出的管理要求（详见教材）二、支出的核算二、支出的核算（一）事业性支出（一）事业性支出 1、拨出经费的核算、拨出经费的核算（纳入国库集中支付的单（纳入国库集中支付的单位没有此项核算内容，位没有此项核算内容，注意和注意和“对附属单位补对附属单位补助助”、“拨出专款拨出专款”科目的区别科目的区别） （1）概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单）概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单位的位的预算资金预算资金（转拨财政补助部分转拨财政补助部分）。）。 （2）帐户设置）帐户设置（3）帐务处理）帐务处理 A、拨出经费时，记：、拨出经费时，记： 借：拨出经费借：拨出经费 贷

3、：银行存款贷：银行存款 B、收回经费时，记：、收回经费时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费 C、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费2、事业支出的核算、事业支出的核算(1)概念：指事业单位开展各项专业业务活动概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。及其辅助活动发生的支出。(2)内容内容 按支出经济分类设类、款两级，具体共按支出经济分类设类、款两级，具体共分分12类类v工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、金、社会保障缴费、伙食费、

4、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出绩效工资、其他工资福利支出v 商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、

5、工会经费、福费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。利费、其他商品和服务支出。v对个人和家庭的补助：离休费、退休费、退职对个人和家庭的补助：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租住房公积金、提租补贴、购房补贴、补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。其他对个人和家庭的补助支出。v对企事业单位的补贴：企业政策性补贴、事业单对企事业单位的补贴：企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对企事业单位的补贴支位补贴、财政贴息、其他对企事业

6、单位的补贴支出。出。v转移性支出：不同级政府（预算单位）间转移性转移性支出：不同级政府（预算单位）间转移性支出、同级政府（预算单位）间转移性支出。支出、同级政府（预算单位）间转移性支出。v赠与：对国内的赠与、对国外的赠与赠与：对国内的赠与、对国外的赠与v债务利息支出债务利息支出v债务还本支出债务还本支出v基本建设支出（发改委集中安排部分）：基本建设支出（发改委集中安排部分）：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本

7、建设支出。他基本建设支出。v其他资本性支出（非发改委集中安排部其他资本性支出（非发改委集中安排部分）：分）： 房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、土大型修缮、信息网络购建、物资储备、土地补偿、安置补助、地上附着物和青苗补地补偿、安置补助、地上附着物和青苗补偿、拆迁补偿、其他资本性支出。偿、拆迁补偿、其他资本性支出。v贷款转贷及产权参股贷款转贷及产权参股v其他支出其他支出按支出功能科目分为类、款、项三级，按支出功能科目分为类、款、项三级，具体共分具体共分1

8、7类。类。v一般公共服务一般公共服务v外交外交v国防国防v公共安全公共安全v教育：教育：“普通教育普通教育”款款v科学技术科学技术v文化体育与传媒文化体育与传媒v社会保障和就业：社会保障和就业：“行政事业单位离退休行政事业单位离退休”款款v社会保险基金支出社会保险基金支出v医疗支出：医疗支出：“医疗卫生管理事务医疗卫生管理事务”款款v环境保护环境保护v城乡社区事务城乡社区事务v农林水事务农林水事务v交通运输交通运输v工业商业金融等事务工业商业金融等事务v其他支出其他支出v转移支出转移支出(3)列报口径和报销原则列报口径和报销原则 列报口径列报口径 A、按实列支：人员经费及其他如差旅费等、按实列

9、支：人员经费及其他如差旅费等 办公用品购入办公用品购入 B、购入列支：固定资产购入、购入列支：固定资产购入 C、领用列支：领用材料、领用列支：领用材料 社会保障费、福利费、工会经费计提社会保障费、福利费、工会经费计提 D、计提列支：修购基金计提、计提列支：修购基金计提 A、符合财务制度要求、符合财务制度要求 B、按财务计划和开支标准办理、按财务计划和开支标准办理 C、按合法凭证报销、按合法凭证报销 报销原则报销原则 D、按规定渠道报销：事业支出与经营支出、按规定渠道报销：事业支出与经营支出 不能混淆，对不能分清的，按一定标准不能混淆，对不能分清的，按一定标准 在两者间进行分配在两者间进行分配

10、E、讲求效益、讲求效益(4)支出的收回：收回本年度支出支出的收回：收回本年度支出冲减当年事业支出冲减当年事业支出 收回上年度支出收回上年度支出直接增加事业结余直接增加事业结余（5）核算）核算 帐户设置帐户设置 总帐：事业支出总帐：事业支出事业支出事业支出平时余额：累计数平时余额：累计数年终余额：无年终余额：无支出报销数支出报销数支出收回数支出收回数年终转入年终转入“事业结余事业结余”数数 明细：基本支出明细：基本支出支出经济分类科目的支出经济分类科目的“款款”级科目级科目 项目支出项目支出支出经济分类科目的支出经济分类科目的“款款”级科目级科目 同时，事业单位应设置同时，事业单位应设置“财政拨

11、款支出备查财政拨款支出备查簿簿”，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。 帐务处理帐务处理 A、以事业经费购置固定资产时，记：、以事业经费购置固定资产时，记： 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出购置购置 项目支出项目支出购置购置 贷：银行存款贷：银行存款 同时记：借：固定资产同时记：借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 B、计提职工福利费和工会经费时，记：、计提职工福利费和工会经费时，记： 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出福利费福利费 工会经费工会经费 贷：专用基金

12、贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 其他应付款其他应付款(或银行存款或银行存款) （工会经费）（工会经费）C、工资发放的帐务处理、工资发放的帐务处理 单位发放工资单位发放工资(离退休费离退休费)、地方、地方(部门部门)津贴补贴、其他个人收入时津贴补贴、其他个人收入时 ： 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资 津贴补贴津贴补贴 离休费离休费 退休费退休费 贷：应付工资贷：应付工资(离退休费离退休费) 应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员 离休人员离休人员 退休人员退休人员 借：应付工资借：应付工资(离退休费离退休费)

13、 应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：银行存款（贷：银行存款（实发数实发数） 或或“财政补助收入财政补助收入”(财政直接支付财政直接支付) 或或“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” (财政授权支付财政授权支付)或或“现金现金”等科目等科目v 已列支出扣回已列支出扣回冲减冲减“事业支出事业支出”（如水电费）（如水电费）扣款扣款 ：代扣尚未支付：代扣尚未支付增加增加“其他应付款其他应付款”（如政府直管房租金、个（如政府直管房租金、个人人 缴存的住房公积金、医疗保险金、养老保险缴存的住房公积金、医疗保险金、养老保险 金、失业保险金等）金、失业保险金

14、等） 代扣直接处理代扣直接处理减少减少“银行存款银行存款” 扣回代垫扣回代垫减少减少“其他应收款其他应收款”（如职工出差的差旅费）（如职工出差的差旅费） 扣款时，记：借：事业支出扣款时，记：借：事业支出基本支出基本支出 基本工资（在职人员）基本工资（在职人员） 离休费离休费 退休费退休费 贷：事业支出贷：事业支出基本支出基本支出水费（电费）水费（电费） 其他应付款其他应付款 银行存款银行存款 其他应收款其他应收款D、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 核算实例：核算实例： 例例1、某单位、某单位“工资汇总表工资汇总表”资料如下：资料如下：该月

15、应发放工资津贴等该月应发放工资津贴等52000元。其中基元。其中基本工资本工资32000元，各类津贴元，各类津贴10000元，各元，各类补贴类补贴10000元。扣回已列支出职工宿舍元。扣回已列支出职工宿舍用电费用电费15000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税100元，元，住房公积金住房公积金5000元。根据元。根据“离退休费用离退休费用发放表发放表”，应付离休费，应付离休费20000元，退休费元，退休费10000元。实发工资部分已通过银行存入元。实发工资部分已通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。职工和离退休人员工资卡和银行卡。v借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 基本工资基本

16、工资32000v 津贴补贴津贴补贴20000v 离休费离休费 20000 v 退休费退休费 10000v 贷：应付工资贷：应付工资(离退休费离退休费) 62000v 应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴 20000v借借: 应付工资应付工资(离退休费离退休费) 62000v 应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴 20000v 贷贷:事业支出事业支出基本支出基本支出电费电费15000v 其他应付款其他应付款 5100 v 银行存款银行存款 61900 例例2、某事业单位将住房公积金、某事业单位将住房公积金50000元转账支付住房元转账支付住房基金管理中心基金管理中心.其中个人其中

17、个人25000元元,单位单位25000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出住房公积金住房公积金 25000（单位）（单位） 其他应付款其他应付款 25000（个人）（个人） 贷：银行存款贷：银行存款 50000 例例3、某事业单位签发转帐支票支付报刊费、某事业单位签发转帐支票支付报刊费1500元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 办公费办公费 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 例例4、某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费、某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费500元，现金支付。元，现金支付。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 交通费交

18、通费 500 贷：现金贷：现金 500 3、上缴上级支出的核算（附属于上级单位的、上缴上级支出的核算（附属于上级单位的独立核独立核算算单位）单位）（1）概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上）概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。级单位的支出。（2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、上缴时，记：、上缴时，记： 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款 B、退回时，记：、退回时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 C、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出4、

19、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算（1）概念：是事业单位用）概念：是事业单位用非财政预算资金非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。对附属单位补助发生的支出。 （2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、对附属单位补助时，记：、对附属单位补助时，记： 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款 B、收回补助时，记：、收回补助时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 C、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 5、结转自筹基建的核算、结转自筹基建的核算（1）概念：指

20、事业单位经批准用）概念：指事业单位经批准用财政补助收财政补助收入以外入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。并转存建设银行的资金。（2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、将自筹基建款转存建行时，记：、将自筹基建款转存建行时，记： 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款 B、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建（二）经营性支出（二）经营性支出 1 1、经营支出的核算、经营支出的核算 （1 1） 概念：指事业单位在专业业务活动及辅助概念：指事业单位在专业

21、业务活动及辅助活动之外开展活动之外开展非独立核算非独立核算经营活动发生的支出，经营活动发生的支出，它是与经营收入相匹配的支出。它是与经营收入相匹配的支出。 （2 2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、发生各项经营支出时，记：、发生各项经营支出时，记： 借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款（现金、材料、产成品、贷：银行存款（现金、材料、产成品、 专用基金）专用基金） B、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出2、销售税金的核算（、销售税金的核算（注意和注意和“应交税金应交税金”的区别的区别）（1）概念：指事业单位提供劳务或销售产品

22、应负担的）概念：指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及税金及附加附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等（等（不包括增值税和所得税）不包括增值税和所得税）。 （2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、计算出应负担的销售税金及附加时，记：、计算出应负担的销售税金及附加时，记： 借：销售税金（不含增值税和所得税）借：销售税金（不含增值税和所得税） 贷：应交税金贷：应交税金 其他应付款（附加）其他应付款（附加） B、缴纳税金及附加时，记：、缴纳税金及附加时，记： 借：应交税金借：应交税金 其他应付款（附加）其他应付款（附

23、加） 贷：银行存款贷：银行存款 C、年终转帐时，记：、年终转帐时，记： 借：经营结余（经营活动负担的税金及附加）借：经营结余（经营活动负担的税金及附加） 事业结余（事业活动负担的税金及附加）事业结余（事业活动负担的税金及附加） 贷：销售税金贷：销售税金3、成本费用的核算、成本费用的核算（1）内部成本核算内部成本核算的含义的含义（2）内部成本核算内部成本核算的主要步骤的主要步骤（3）帐户设置）帐户设置 （4）帐务处理）帐务处理 A、发生各项成本费用时，记：、发生各项成本费用时，记： 借：成本费用借：成本费用 贷：材料（银行存款、现金）贷：材料（银行存款、现金） B、产品验收入库时，记：、产品验收

24、入库时，记： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用（三）专项资金支出（三）专项资金支出1、拨出专款的核算、拨出专款的核算（1）概念：指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要）概念：指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报帐单独报帐的的专项资金。专项资金。（2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、拨出时，记：、拨出时，记： 借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款 B、收回时，记：借：银行存款、收回时，记：借：银行存款 贷：拨出专款贷：拨出专款 C、所属单位项目完工结转时（、所属单位项目完工结转时（转拨财政或上级单位拨款转拨财政或上级单位拨款），记：），记

25、： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款（所属单位实际支出数）贷：拨出专款（所属单位实际支出数） 结余部分如留归所属单位所有，则记：结余部分如留归所属单位所有，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分） 结余部分如收回，则记：结余部分如收回，则记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分） 缴回财政或上级单位时，记：缴回财政或上级单位时，记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款（结余部分）贷：银行存款（结余部分） D、所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨、所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出），记：出），

26、记： 借：事业支出（专用基金）借：事业支出（专用基金） 贷：拨出专款（所属单位实际支出数）贷：拨出专款（所属单位实际支出数） 结余部分如留归所属单位所有，则记：结余部分如留归所属单位所有，则记： 借：事业支出（专用基金）借：事业支出（专用基金） 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分） 结余部分如收回，则记：结余部分如收回，则记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分）2、专款支出的核算、专款支出的核算（1）概念：指由财政部门、上级单位和其他）概念：指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报帐单位拨入的指定项目或用途并需要单独报

27、帐的专项资金的实际支出数。的专项资金的实际支出数。（2）帐户设置）帐户设置 （3）帐务处理）帐务处理 A、按指定的项目或用途开支工、料、费时，记：、按指定的项目或用途开支工、料、费时，记： 借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款（材料、现金）贷：银行存款（材料、现金） 若是购置固定资产，则同时记：若是购置固定资产，则同时记： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 B、项目完工向有关部门单独报帐时，记：、项目完工向有关部门单独报帐时，记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出 结余部分如留归本单位使用，则记：结余部分如留归本单位使用，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 结余部分如缴回原拨款单位，则记：结余部分如缴回原拨款单位，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款课外作业：课外作业： 某事业单位拨付所属