工程经济第二章精华

1、102000工程财务-2010财务会计基础-11财务会计的只能 -12会计核算的原则 -13会计核算的基本前提 -14会计要素的组成和会计等式的应用 2020成本与费用-21费用与成本的关系 -22工程成本的确认和计算方法 -23工程成本的核算 -24期间费用的核算 2030收入-31收入的分类及确认 -32建造（施工）合同收入的核算 2040利润和所得税费用-41利润的计算 -42所得税费用的确认 2050企业财务报表-51财务报表的构成 -52资产负债表的内容和作用 -53利润表的内容和作用 -54现金流量表的内容和作用 -55财务报表附注的内容和作用 2060财务分析-61财务报表分析方

2、法 -62基本财务比率的计算和分析 2070筹资管理-71资金成本的作用及计算 -72短期筹资的特点和方式 -73长期筹资的特点和方式 2080流动资产财务管理-81现金有价证券的财务管理 -82应收账款的财务管理 -83存货的财务管理102000工程财务102010财务会计基础财务会计的两大基础分别为管理会计和财务会计；其中：管理会计（过去、现在、未来）：企业会计的内部管理系统，侧重点是企业的内部管理服务；通过从企业经营管理的角度获取数据，为企业责任主体制定工作目标，为控制责任主体的行为服务；注重管理过程、结果对企业内部各方面人员的心理和行为方面的影响，促使有关部门人员按照企业经营目标努力，

3、起着企业导向作用；主要履行预测、决策、规划、控制、考核的职能，属于“经营型会计”；财务会计（过去时态）：侧重点为企业外界厉害关系集团提供会计信息服务；采用统一的财务会计制度和准则为投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众服务；履行反映企业经营成果、财务状况、现金流量，以反映企业管理层受托责任履行情况，属于“报告型会计”综上：管理会计和财务会计两者目标相同，所处的工作环境相同，共同为实现企业管理和经营目标服务；管理会计受到财务会计工作质量的约束；102011财务会计的职能1、 财务会计的内涵：财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算和监督，以为外部与企业有经济厉害关系的投资人、债权

4、人、政府及其有关部门和社会公众提供企业的财务状况、经营成果、现金流量等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 2、 财务会计职能：核算和监督-不变；现代会计职能还包括预测、决策、评价等；预测、决策、评价建立核算和监督基础之上。1、 核算职能-通过确认、计量、报告-利用货币形式-从价值量方面-已发生或完成的客观经济活动情况-为经济管理提供可靠会计信息。会计核算（假设基础上）-完整性、连续性、系统性。2、 监督职能-经济事项发生前、中、后-会计-利用预算、检查、考核、分析-对单位货币收支及经济活动的真实性、完整性、合规性、有效性-指导和控制。3、 核算和监督不可分割-核算过程同时也是监督过程-核

5、算时基本、首要的-核算是监督的前提和基础-监督是核算的保证。102012会计核算原则1、 会计要素的计量属性1、 历史成本2、 重置成本3、 可变现净值4、 现值5、 公允价值综上：企业对会计要素计量-一般采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允值计量的-应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2、 会计信息的质量要求企业提供的会计信息应当具有可比性-同一企业不同时期发生相同或者类似的交易或者事项-采用一致会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 -不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应该采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。102013会计核

6、算的基本前提1、 会计核算的基本假设-为保证向外部提供提供信息的一致性、规范性、连续性-会计基本假设包括-会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。1、 会计主体假设（会计实体）-会计为之服务的特定单位-组织实体-空间上-界定会计工作的具体核算范围。（法人主体一定是会计主体，会计主体不一定是法人主体）2、 持续经营假设-假定企业长期以现时形式和目标经营下去-体现企业所有者和经营者的目的和愿望-旨在解决企业的资产计价和费用分配的问题。若企业不能持续经营-需放弃这一假设-在清算假设下形成破产或者重组的会计程序。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量、报告。企业会计确认、

7、计量、报告应当以持续经营为前提。3、 会计分期假设（会计期间）-会计对象的时间界限-一个个连续的、间隔相等的若干较短时期。及时提供会计信息-正确计算收入、费用、损益的前提。会计分期目的-及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。划分会计期间-分期结算账目和编制财务会计报告-年度和中期-日历年、营业年-通常日历年作为企业的会计年度-1.112.31一个会计年度。中期-短于一个完整的会计年度的报告时间-季度/月度。4、 货币计量假设-规定会计计量手段-生产经营活动、成果-通过货币反映。货币计量-会计核算过程中-采用货币作为计量单位-反映企业经营情况-人民币-记账本位币。2、 会计核算的基础会

8、计核算处理分为收复实现制（拿到钱再记账）、权责发生制（事件发生就记账）。企业-当以权责发生制为基础-确认、计量、报告。权责发生制是以会计分期假设、持续经营为前提的会计基础。收入、费用-利润表。102014会计要素的组成和会计等式的应用1、 会计要素的组成-会计要素-反映企业财务状况和确定经营成果的因素。企业应当按照交易、事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产-过去交易或事项形成的-企业拥有和控制的-能以货币量且预期给企业带来经济利益的经济来源。-特征：1、过去的交易或事项形成的，预期未来发生事项不行成资产。（资产是现实的，而非预期的）2、该项资

9、源必须为企业所拥有或控制。（排他性的从中获取经济利益）3、该资源能给企业带来利益，直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。4.该资源的成本或价值能够可靠计量。-分类：流动资产、非流动资产（长期资产）1、 流动资产：可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用资产。如：现金、银行存款、应收款项、短期投资和存货等。2、长期资产：变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产。如：长期投资、固定资产、无形资产、长期摊销费用、其他资产。准备持有一年以上，不随时变现的股票、债卷和其他投资。3、固定资产：房屋建筑物、机器设备等；4、无形资产：专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等

10、。5、其他资产：长期待摊销费、银行冻结财产、诉讼中的财产等。负债-过去交易或事项形成的现时义务，履行义务会导致经济利益流出企业。-特征1、 现行，利益流出。 2、过去交易形成的。3、 可靠计量。4、确切债权人和偿还日期，或可以合理估计。-分类1、 流动负债：一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如：短期借款、应付款项、应付工资、应交税金。2、长期负债：一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。如：应付债券、长期债券、长期应付款。所有者权益-表明企业产权关系，企业归谁所有。-特征1、 无须偿还2、 对企业净资产的要求权3、 分享利润 -所有者权益内容1、实收资本2、资本公积-资本溢价

11、、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额3、盈余公积-税后利润提取-弥补企业以前的亏损和转增资本4、未分配利润-本年的可在下年度分配收入-经济利益的总流入-主营业务收入、其他业务收入费用-导致所有者权益减少-与分配利润无关的经济利益的总流出利润-利润总额、净利润综上：资产、负债、所有者权益-时点财务状况的会计要素-静态会计要素；收入、费用、利润-时期经营成果的会计要素-动态会计要素；2、 会计等式的应用1、 静态：资产=负债+所有者权益2、 动态：利润=收入-费用3、 综合公式：资产=负债+（所有者权益+收入-费用）-揭示了财务状况和经营成果之间的相互关系。102020成本与费用102021成本

12、与费用的关系1、 费用的特点；费用-生产销售商品、提供劳务等日常经济活动中发生的-导致所有者权益减少-与给所有者分配利润无关。1、 日常活动中的经济利益流出，不是偶发的。非日常活动中经济利益流出成为损失（营业外支出）。2、 资产的减少，负债的增加（兼而有之）；费用本质-资源的流出，资产的耗费；目的-取得收入。3、 造成所有者权益减少，与向企业所有者分配利润的支出无关。4、 费用只包括了本企业经济利益的流出，不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，且经济利益的流出能够可靠计量。2、 费用和成本的区别和联系(1) 生产费用和期间费用的划分费用-会计主体各类支出中的收益性支出。-按不同的分类标

13、准，其分类方法有： 费用按经济内容和性质进行分类-购置劳动对象的费用、购建劳动资 料的费用、支付职工薪酬的费用； 费用按经济用途分类-生产费用、期间费用生产费用-为生产产品而发生的、与生产产品直接相关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等。期间费用-会计核算不分摊，直接从企业当期收入中扣除；企业的损益确定-期间费用+产品销售成本+产品销售税金+附加-一起从产品销售中扣除后作为企业当期的营业利润。当期期间费用-全额从当期损益中扣除的-发生额不影响下一个会计期间。与生产成本比较，期间费用有以下特点：1、与产品生产关系不同。 2、与会计期间的关系不同。 3、与会计报表的关系不同。期间费用一

14、般包括-营业费用、管理费用、财务费用； （2） 成本和费用的联系 1、 成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出外的支出构成部分；2、 成本和费用都是企业经济资源的耗费；3、 生产费用经对象化后进入生产成本，但期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用（损益核算时）。（3） 成本和费用的区别1、 成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；2、 费用是针对一定期间而言的。包括：生产费用和期间费用。生产费用-企业在一定时间内发生的通用货币计量的耗费，对象化后才能转化为产品成本。期间费用-不进入产品生产成本，而直接从当期损益中扣除。3、 工程成本和费用1、 工程成本：生产成本-构成产品

15、实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的生产成本-工程成本-施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。2、 期间费用：期间费用-企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。其仅与当期实现的收入相关，因而应直接计入当期损益。期间费用包括管理费用、财务费用、营业费用。施工企业的期间费用主要包括管理费用、财务费用。 102022工程成本的确认和计算方法一、成本费用的确认费用确认基本标准-费用-经济利益流出-企业资产减少或负债增加-经济利益流出额能够可靠计量时才能予以确认。1、 费用与支付的关系：支出-会计主体-各项资产的流出-企业的一切开始和耗费。一般

16、情况下企业支出分为资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出。资本性支出-某项效益及于几个会计年度的支出。（企业购置或建造固定资产、无形资产及其他资产支出、长期投资支出）-该类支出应予以资本化，而不能作为当期的费用。收益性支出-某项效益仅及于本会计年度的支出，应在一个会计期间内确认的费用。（企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用、生产经营缴纳的税金、有关费用等）-企业得以存在并持续经营的必要社会性支出。营业外支出-企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出（固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、

17、非常损失）利润分配支出-利润分配环节发生的支出（股利分配支出）综上：费用与收入相联系，相配比；有些支出（如：罚款支出、投资支出、）不与收入有必然联系；支出的范围比费用大。2、 成本费用的计量（1） 间接费用分摊间接费用在资产负债表内且应按照系统、合理的方法计入合同成本。间接费用一般按直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比），进行施工间接费的分配或按间接费定额加权分配各合同的间接费用。例：一企业，有三个项目；其中a项目直接费1000万；b项目直接费2000万；c项目直接费3000万；间接费100万，各项目间接费为多少？答：a项目直接费百分比为1/6;b为2/6;c为3/6;则

18、abc的间接费分别为100*1/6；100*2/6；100*3/6（2） 固定资产折旧1、 固定资产折旧影响因素应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。-固定资产原价-预计净残值-固定资产使用寿命2、 固定资产的折旧方法-（1）平均年限法： 固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额/固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=年折旧额/12-（2）工作量法： 单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量 -行驶里程法： 单位里程折旧额=应计折旧额/总行驶里程 -工作台班法： 每工作台班折旧额=应计折旧额/总工程台班-（3）

19、双倍余额递减法-不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。-（4）年数总和法-将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。（加速折旧的方法）（3） 无形资产摊销专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权；企业应将入账的使用寿命有限的无形资产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。3、 工程成本计算方法：建设工程价款结算-按月结算、分段结算、竣工后一次结算、双方约定的其他方式结算。1、 工程成本竣工结算法-实行竣工后一次结算工程

20、价款办法的工程；2、 工程成本月份结算法-按单位工程归集-逐月定期结算已完工程实际成本-既要以建造合同为对象与竣工后办理工程成本结算，又要按月计算单位工程中已完分部分项工程成本办理工程成本中间结算。3、 工程成本分段结算法-合同约定的结算部位或阶段已完成综上：不管定期结算或不定期结算，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配。102023工程成本的核算两个基本环节-一是根据成本开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生额； 二是根据成本核算对象，采用适当方法计算该项目的总成本和单位成本。1、 工程成本及其核算的内容-工程成本包括-从建造合同签订

21、开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的-直接费用和间接费用（百分比）。直接费用：1、耗用的材料费用； 2、耗用的人工费用； 3、耗用的机械使用费用； 4、其他直接费用-指其他可以直接计入合同成本的费用。（施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费）间接费用-企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用。因而订立合同而发生的有关费用，应道直接计算当期损益。 -临时设施摊销费用、施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费和修理费、物料消耗、

22、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。建筑安装企业的工区、施工队、项目经理部、非独立核算为内部工程项目服务的维修、加工单位等 -间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。2、 工程成本核算的对象工程成本核算对象的确定方法主要有：以单项建造合同作为施工工程成本核算对象； 对合同分立以确定施工工程成本核算对象； 对合同合并以确定施工工程成本核算对象；3、 工程成本核算的任务和基本要求（1） 工程成本核算的任务1、 项目成本核算的先决前提和首要任务-执行国家有关开支范围，费用开支标准，工程预算定额、

23、企业预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约的使用人/物/财。2、 项目成本核算的主体和中心任务-正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。3、 项目成本核算的根本目的-反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目预测，参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。（2） 施工项目成本核算的要求建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。做到形象进度、产值统计、实际成本归集三同步，即三者的取值范围应是一致的。（4） 根据企业会计准则-建造合同，推行“完工百分比法”确认工程收入和结转成本

24、费用。建造合同准则规定了企业确定合同完工进度可用三种方法：累计实际发生的合同成本，占用合同预计总成本的比例； 已完成的合同工程量占合同预计总工作量的比例； 已完合同工作量的测量；102024期间费用的核算期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。1、 管理费用1、 管理人员工资2、 办公费3、 差旅交通费4、 固定资产使用费5、工具用具使用费6、劳动保险和职工福利费7、劳动保护费8、检验试验费9、公会经费10、职工教育经费11、财产保险费12、税金13、其他二、财务费用-企业为施工生产筹集资金或提供预付款担保、履约

25、担保、职工工资支付担保等所发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。1、利息支出2、汇兑损失3、相关手续费4、其他财务费用：包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。102030收入102031收入的分类及确认1、 收入概念及特点狭义-营业收入-销售商品、提供劳务、让渡资产使用权-形成的经济利益的总流入-主营业务收入、其他业务收入（不包括为第三方或客户代收的款项）广义-营业收入、投资收益、补贴收入、营业外收入营业收入是构成企业利润的主要来源。收入的特点如下：1、 收入从企业的日常生活中产生，而不是从偶发

26、的交易或事项中产生。（如：出售固定资产、接受捐赠）偶然发生的非正常活动产生的收入则不能作为企业的收入。2、 收入表现-企业资产的增加也可能企业负债的减少，或二者都有。收入通常表现为资产的增加。3、 收入能导致企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入。总流入不是净流入。4、 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2、 收入分类按收入的性质，企业收入可以分为建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。1、 施工合同收入-按合同要求取得的收入。2、 建筑企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。3、 提供劳务收入只企业通过

27、劳务作业而取得的收入。4、 让渡资产使用权收入-企业让渡资产使用权而获得的收入。（如：金融企业发放贷款取得的收入）综上：企业营业按营业主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入-建造（施工）合同收入； 其他业务收入-产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入；3、 收入的确认原则（1） 销售商品收入的确认-须同时满足下列条件，才能予以确认：1、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3、 收入的金额能够可靠地计量。4、 相关的经济利益很可能流入企

28、业。5、 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（2） 提供劳务收入的确认-根据劳务交易结果是否能够可靠的估计，劳务收入应分别采用不同的方式予以确认。-企业的资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠的估计，是指须同时满足下列条件：1、 收入的金额能够可靠地计量。2、 相关的经济利益很可能流入企业。3、 交易的完工进度能够可靠地确定。4、 交易中发生和将发生的成本能够可靠的计量。-企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：1、 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额

29、确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。2、 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（3） 让渡资产使用权收入的确认-利息收入、使用费收入；让渡资产使用权同时满足下列条件才予以确认：1、 相关的经济利益很可能流入企业；2、 收入的金额能够可靠地计量；企业应当分别不同情况确定让渡资产使用权收入金额：-利息收入额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定； -使用费收入额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；102032建造（施工）合同收入的核算1、 建造合同的概述2、 合同的分立与合并合同分立-一项包括建造数项资

30、产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同。（不能同时具备以下三个条件，不能将合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理）1、 每项资产均有独立的建造计划；2、 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3、 每项资产的收入和成本可以单独辨认；合同合并-一组合同不论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同。（如果不同时符合上述三个条件，则不能将改组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理）1、 该合同按一揽子交易签订；2、 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利率工程的组成部分；3、 改组合同同时或依次履

31、行。3、 合同收入的内容建造合同收入包括两部分内容：合同规定的初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入。4、 建造（施工）合同收入的确认要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。合同结果能够可靠地估计-应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。完工百分比法：1、 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%2、 根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定： 合同完工进度=已完成的合同工程量/合同预计总工程量*100%3、 根据已完合同工作的技术测量确定-适用于特殊的建造

32、（施工）合同，如水下施工工程等。 -这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑企业自行随意确定。当期完成建造（施工）合同收入的确认： 当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入资产负债表日建造（施工）合同收入的确认： 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入合同结果不能够可靠地估计-不能根据完工百分比法确认合同收入。1、 合同成本能够回收的，合同收入根据收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。2、 合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。（合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期

33、费用）102040利润和所得税费用102041利润的计算1、 利润的概念2、 利润的计算（三个层次的指标）（1） 营业利润-企业利润的主要来源-主营业务收入、其他业务收入营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）（2） 利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失（3） 净利润净利润=利润总额-所

34、得税费用3、 利润分配（1） 税后利润分配原则1、 按法定顺序分配的原则2、 非有盈余不得分配的原则3、 同股同权、同股同利原则4、 公司持有的本公司股份不得分配利润（2） 税后利润的分配顺序1、 弥补公司以前年度亏损2、 提取法定公积金-弥补亏损 -扩大公司生产经营 -增加公司注册资本3、 经股东会或者股东大会决议提取任意公积金4、 向投资者分配利润或鼓励5、 未分配利润102042所得税费用的确认1、 所得税概念企业所得税税率为25%；非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。102050企业财务报表102051财务报表的构成财务报表是指对企业财务状况、经营成果、

35、现金流量的结构性描述，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。1、 财务报表列报的基本要求：1、 企业应当以持续经营为基础；2、 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。3、 重要项目单独列报。-企业所处的环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。4、 报表列示项目不应相互抵消。-资产项目、负债项目；收入项目、费用项目不能相互抵消。 -资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。 -非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。2、 财务报表的构成-根据现行会计准则的规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流

36、量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。其中：-资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况的报表。反映某一时点的财务状况，时点一般为企业月末、季末、半年末、年末，静态报表。-利润表：一定会计期间的经营成果的财务报表。利润=收入-费用，动态报表。-现金流量表：一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，动态报表。现金-库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物-企业持有的期限短、流动性强、易与转变为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。-所有者权益（股东权益）变动表：构成所有者权益（股东权益）的各组成部分当期增减变动情况的财务报表。所有者权益表原为资产负债表附表。财务报表附注是对资产

37、负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能这些报表中列示项目的说明等。102052资产负债表的内容和作用1、 资产负债表的内容和结构-资产负债表的主要内容：企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构；资产：按“流动性”（资产转换成现金的时间）大小分为流动资产、非流动资产；负债：按债务必须支付的时间顺序分为流动负债、非流动负债列示。其中：1、 流动资产满足下列条件之一：预计在一个营业周期内变现、出售、耗用； 主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金

38、或现金等价物。2、 非流动资产-流动资产以外的资产归类为非流动资产，按其性质分类列示。3、 流动负债满足下列条件之一：预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。4、 非流动负债：流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。 -资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债； -不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债； -企业在资产负债表日或之前违

39、反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债； -贷款人在资产负债标日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该负债归类为非流动负债。5、 资产负债表中的所有者权益-实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 -资产=负债+所有者权益-资产负债表的结构：我国会计制度规定，企业资产负债表一般采用账户示资产负债表，该表为左右结构。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。2、 资产负债表的作用：1、 反映企业某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整。2、

40、反映企业的偿债能力-提供某一日期负债总额及其结构-表明企业未来需要多少资产或劳务债务及清偿时间。3、 反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值及对负债的保障程度。3、 所有者权益变动表的内容和作用102053利润表的内容和作用1、 利润表的内容和结构-利润表的内容：反映企业一定会计期间的经营成果的财务报表。-利润表的结构：我国多步式利润表-对当期收入、费用、支出项目按性质加以归类；按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标如：营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。2、 利润表的作用1、 反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损数额，表明企

41、业投入和产出之间的关系。2、 通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力。3、 通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。102054现金流量表的内容和作用1、 现金流量表的编制基础-反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表-动态财务报表-以现金为基础编制-库存现金、随时用于支付的存款、其他货币资金、现金等价物。 -现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资。 购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转定期存单、商业本票、银行承兑

42、汇票企业作为短期投资而购入的可流通的股票，尽管期限短，变现能力也很强，但由于变现的金额并不确定，其价值变动风险大，因而不属于现金等价物2、 现金流量表的内容-经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量；其中：-经营活动产生的现金流量经营活动：企业投资活动或筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流量主要包括：1、销售商品、提供劳务收到的现金； 2、收到的税费返还； 3、收到其他与经营活动有关的现金，购买商品、接受劳务支付的现金； 4、支付给职工以及为职工支付的现金； 5、支付的各项税费； 6、支付其他与经营活动有关的现金。-投资活动产生的现金流量投资活动：企业长期资产的购建和不包括在现金等

43、价物范围的投资及处置活动。投资活动产生的现金流量包括：1、收回投资收到的现金； 2、取得投资收益收到的现金； 3、取得固定资产、无形资产、其他长期资产收回的现金净额； 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 5、收到其他与投资活动有关的现金； 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 7、投资支付的现金； 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 9、支付其他与投资活动有关的现金；-筹资活动产生的现金流量筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量包括：1、吸收投资收到的现金； 2、取得借款收到的现金； 3、收到其他与筹资活动有关的现金；

44、4、偿还债务支付的现金； 5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 6、支付其他与筹资活动有关的现金；3、 现金流量表结构4、 现金流量表作用：1、 有助于使用者对企业整体财务状况作出客观评价；2、 有助于评价企业的支付能力、偿债能力、周转能力；3、 有助于使用者预测企业未来的发展情况；102055财务报表附注的内容和作用1、 财务报表附注的主要内容附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，附注一般按下列顺序披露：1、 财务报表的编制基础2、 遵循企业会计准则的声明3、

45、 重要会计政策的说明4、 重要会计估计的说明5、 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、 对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及构成7、 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易需要说明的事项；2、 财务报表附注的作用固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其能反映的信息收到一定限制。财务报表附注是对财务报表的补充。102060财务分析-以会计核算、报表资料、其他相关数据-对企业财务状况和经营成果进行评价和剖析-为企业利益相关者了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来、做出决策提供准确的信息或依据。

46、102061财务报表分析方法-趋势分析法、比率分析法、因素分析法1、 趋势分析法-（水平分析法），通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变化的方向、数额、幅度，来说明企业财务状况、经营成果、现金流量变动趋势的分析方法。-该方法可以分析变化的原因和性质，并预测企业未来的发展前景。-对不同时期财务指标的比较，可以有定基指数和环比指数两种方法。2、 比率分析法1、 构成比率-部分与总体的关系；流动资产占资产总额的比率2、 效率比率-投入与产出的关系；净资产收益率3、 相关比率-有关经济活动的相互关系；流动比率3、 因素分析法，p137-连环替代法（后式减前式）-差额计算法（实际与计划求

47、差，实际替代完计划）102062基本财务比率的计算和分析-外部比较-企业之间-以同行业企业或同类型企业的平均值为基础比较。-内部比较-近几年财务比率进行比较-分析和考察企业的财务状况和变化趋势。一、偿债能力比率-反映企业偿还到期债务的能力，分为短期债务（短期偿债能力）和长期债务（长期偿债能力）-资产负债率、流动比率、速冻比率1、 资产负债率=总负债/总资产*100%；（综合反映企业偿债能力的重要指标）-一般资产负债率为50%比较合适，有利于风险收益平衡；2、 流动比率=流动资产/流动负债；（反映短期偿债能力）3、 速动比率=速动资产/流动负债；（速动资产=流动资产-存货；速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款）2、 营运能力比率-衡量公司资产管理效率的指标。常用指标有总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应付账款周转率。3、 盈利能力比率-企业赚取利润的能力。分析企业盈利能力时应排除一下项目:1、证券买卖等非正常经营项目； 2、已经或将要停止的营业项目； 3、重大事故或法律更改等特别项目； 4、会计准则或财务制度变更带来累计影响等因素；-盈利能力指标通常有净资产收益率、总资产报酬率1、 净资产收益率=净利润/净资产*100%（反映企业营业能力的核心指