2022年《小企业会计准则》与《企业会计准则》所得税会计处理分析

1、小企业会计准则与企业会计准则所得税会计处理分析精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -摘要：所得税的会计处理在会计实务中处于较为重要的位置。新颁布的小企业会计准则与企业会计准则在所得税会计处理方法上有较大的不同，本文通过对小企业会计准则应付税款法与企业会计准则资产负债表债务法的比较分析，以期能为会计人员的业务学习提供一些帮助。关键词：小企业会计准

2、则；企业会计准则；应付税款法；资产负债表债务法财政部于 2011 年 10 月 18 日发布小企业会计准则，自2013年 1 月 1 日起在全国小企业范围内实施。小企业会计准则与企业会计准则构成了基本准则框架下的两个子系统，分别适用于小企业和大中型企业。小企业会计准则考虑到小企业的特点，对有些业务处理作了适当简化，其中在所得税的会计处理上与企业会计准则有较大的差别，小企业会计准则要求小企业采用应付税款法，而企业会计准则要求上市公司必须采用资精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -精品学习资

3、料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -产负债表债务法。本文拟通过对应付税款法和资产负债表债务法的比较，分析小企业会计准则对企业的影响。应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税费用确认为当期所得税费用的方法。在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理，它以收付实现制为基础，将本期应交所得税全部计入本期利润表的所得税项目；一般设置“所得税费用”、“应交税费应交所得税”会计科目。计算缴纳所得税时会计分录为: 借记“所得税费用”科目

4、，贷记“应交税费应交所得税”科目。资产负债表债务法是指企业将本期时间性差异所产生的所得税影响额递延分配到以后各期，并同时转回原来已经确认的时间性差异对本期所得税额影响的方法。在该方法下，企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计期间的所得税费用。它以权责发生制为基础，强调收入与费用的配比，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及对期末资产负债表的影响。设置“所得税费用”、“递延所得

5、税资产”、“递延所得税负债”和“应交税费应交所得税”四个账户，企业计算缴纳所得税时会计分录为借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目，然后根据递延所得税资产和递延所得税负债科目余额的差额编制如下会计分录，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目或相反分录；借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用”科目或相反分录。【例 1】a企业 2010 年初“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目为0，在 2010 年利润表中的利润总额为100 万元，在发生的交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：1、2010年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为20 万元，使用年

6、限为10 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。2、应付违法罚款 8 万元。3、期末对持有 50 万元的存货计提 10 万元的存货跌价准备。企业会计准则下，企业需采用资产负债表债务法核算所得税。该企业资产负债表中相关项目的金额和计税基础如下表：精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -该年会计折旧 =20*2

7、/10=4（万元），税收折旧 =20/10=2（万元）应交所得税 =100+10+（4-2）+8x25%=30 （万元）递延所得税资产 =12x25%=3 （万元）借：所得税费用 27递延所得税资产 3贷：应交税费应交所得税30小企业会计准则下，规定小企业需采用应付税款法核算所得税；规定小企业应当按照年限平均法（直线法）计提折旧，由于技术进步的原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法；另外还规定小企业对资产不计提减值准备。因此，上述例子中，该企业就不存在计提存货跌价准备会计事项，固定资产也可以采用双倍余额递减法计提折旧，则该企业只有固定资产和罚款的会计处理与税收处理的差异，企业

8、所得税会计处理为：应交所得税 =100+（4-2）+825%=27 、5（万元）借：所得税费用 27、5贷：应交税费应交所得税27、5【例 2】：接上例， a企业在 2011 年度利润表中的利润总额为150万元，在会计处理与税收处理差异上除上述固定资产外，还对应收账款期末余额50万元计提坏账准备5 万元，坏账准备科目期初余额为0。该年会计折旧 =（20-4）2/10=3、2 万元，税收折旧 =20/10=2 万元。企业会计准则下，计算出固定资产的账面价值为20-（4+3、2）=12、8 万元，计税基础为 20-（2+2）=16万元，形成可抵扣暂时性差异3、2 万元。会计上对应收账款计提坏账准备，税法是不允许税前扣除的，因而应收账款账面价值为45万元，计税基础为50 万元，形成可抵扣暂时性差异5 万元。应交所得税 =150+（3、2-2）+525%=39 、 05 万元确认递延所得税资产 =（3、2+5）25%=2 、05（万元），由于递延所得税资产期初余额为3万元，则本期应转回0、95 万元借：所得税费用 40精品学习资料 可选择p