白酒企业消费税税收筹划研究_——以江苏今世缘酒业

1、白酒企业消费税税收筹划研究以江苏今世缘酒业股份为例孙铭姓(贵州财径大学，资州贵阳550025)ffi 要】文£t首先介绍了我国白洒企业的税收征收情况和研究it间5!的目的与意义，分析了白酒企 业开展消费税税收筹划的必要性，并对国内外相关文献做了简要的概括，并论述了白酒生产企业税 收算划的相关理论基酸，结合江苏今世壕酒业股份有限公可进行具休分析.分别在产品结构策略、 钠性环节和5,种种类方面纶出注议。通过两种税收筹划方案计算比照，对其培果避行比拟分析，8 终得出适合的税收筹划方案，进一步驭节白酒生产企业消资税税收篇划的重要性与有效性，并对企 业的税收筹划提出相关建议。【关键询】税收消肉

2、税；白酒企业【中图分类号812.42； f426.82； f406.7【文献标识码】a【文章鸠号)1674-0688：202xxx0-0153-03(作者简介】神钮嫌.女.山东入，黄州财好大学联士研兴生在读,研究方向 审计实务。11.1研究背景中华文化博大精深、源远流长，酿造白酒这一技术也具有 悠久的历史o酒作为一种文化的萩体，对人文、文学与医疗方 面都有着巨大的影响力。总体来看，我国政府对白酒的生产、 销售是限制的，对其课征比拟重的隗 白酒行业在征收增值税 的根底上，还要加征消洗说 在20%税率征收从价消贸税的 根底上，再按照生产、销售数橙征收从1r税2.5元/500 mu。由此，消费税支出

3、约占其全86税款支出的一半。随着这 世税收政策的逐步完善，白酒企业的税负压力越来越大，利洵 空间也逐步下降。因此，为了能够提升企业的利润与竞争力. 企业在合法纳税的前提下，选择合理的税收筹划方案屈得尤为 重要。1.2研究目的与意义研究目的本文以减轻a苏今世缘酒业股份(简称今世缘) 的税负压力为研究日的，成肖费税方面入手研究，为其合理地 躲避税牧筹划风险，标准其赚的行为。哪寸，也对其他白酒 企业具有借筌意义，帮助其开展有效的税收筹划3 研究意义就宏双层面而言，本文为我国白酒企业的税收筹划工作指 明了方向，使同类企业龄更加了耕与税收筹划有关的法律法 规，使其对税收筹划风险有更深入的认知3就微观层面

4、而言，本文结合今世缘进行其体的税收券划案 例分析，对今世缘的税收筹划工作具有一定指导意义，有利于 提升企业竞争力。1.3研醐状国夕潮赫状早在20世30年代，英国的汤姆林提出了税收筹划的 概念。一开始有两种理论，即税员最小化理论和有效税务筹划 理论：有效税务筹划足前者的巍忡拓展，将如何实现纳税人的 税后利益酝大化视为其主要目标。国际财政文献局(2005) 提出：企业作为纳税义务人，在合法经登的根底上，通过有效 的事前安排以到达减1嵌负的筹划就是税收筹划。seholes (2007)的观点是税收筹划必须保证企业的长期开展，全面地 分析税收筹划可能带给公司的收益或是存在的风险o国内研究现状窗税筹灯)

5、(1994)在我国税收券划领域其有重要地 也腐腾期、由向认为税收筹划就是企业提前安拌好自己的 经营活动，从而减少纳税本钱。马步峰(20xx)提出税收筹 划是将企业经营活动控制在国家税法规史范匡内。从而使企 业的纳税支出减少，延退其纳税时间。牛欣会(20xx)提出 税收筹划的最大的前提是遵纪守法，企业负责纳税筹划的人 员对税收筹划的认知与负责筹划的人员的能力决定了税收筹 划能否顺利开展。1.4研究方法(1) 文献研究法。本文梳理了国内外与之有关的局部文 献，将与企业税收筹划有关的文献进行了具体的分析和比 提供了白洒企业的税收筹划的基枇理论。(2) 比拟分析法。本文结合今世缘的实际涉税情况，通过对

6、两种税收筹划方案前后的效果谜行比照分析，从而选择出最 适合今世缘的税收筹划方案。1.5创新之处与缺乏之处创新之处在市场竞争日益剧烈的情况下，企业的税收券划是一种合 理且高效的减轻税负的方法。本文结合今世缘的具休经营状 况，有针对性地提出消费税的税收筹划方案，通过比照两种薄 划方案，更加明显地展现税收筹划的效果。缺乏之处本文针对白酒行业，主要分析了消费税，但并不是很全 面。与税收相关的法律法规是在时刻变化假设的，税收筹划作为 一种事前筹划并不具有长期的右效性，还需要报抠不断变化的 法律法规调松具体筹划方案。由于个人能第收集的信息有限, 所以方案在具休实施时，可能出现的影响哲肘无法估量，税收 筹划

7、的效果有可能会低于与预期效果。2企业税收筹划理论根底2.1税收筹划的定义目前，国内外不同领域的学者对纳税筹划的定义并不相 同，也并没有一个公认权威的定义，但是都是为提升企业的效 益和减少税负所做的活动。在 饲际税收辞汇 中对于纳税筹 划的定义为纳税筹划是为了到达减少纳税额的目的，纳税人通 过调整企业或者个人的日常活动的行为。2.2税收筹划的特征（h税收筹划的合法性。税收筹划的合法性是指任何企 业和个人都不能通过违法行为来到达目的。企业可以根据自 身的经营状况和涉税环节合理地设计纳税筹划方案，以增加 效也（2）税收筹划的目的性o税收筹划的目的性是指税收筹划 是非常明确的。企业税收筹划的主要作用是

8、减少企业的纳税支 出,提升企业的利洵空间。（3）税收筹划的时效性。税收筹划的时效性足指国家的法 律法规在不断地更新与修订，税收政策也随之变化，唳人应 当根据政策的调整而调整自身的税收筹划策略。3今世缘税收现状及存在的问题3.1今世缘根本情况今世缘作为知名白酒企业，获得过多项国家级别的奖项。 公司地处淮安，对于白酒的酿造来说，地理位置十分适宜，并 目今世缘对传统酿造技术进行改良，产品具有较好的品质与声 誉，受到群众的喜爱，经苴状况良好。154 qiyefceiiyufazhan3.2营状况分析今世缘20xx年的誉业收入为3 736 035 83362元，比 20xx年的营业收入2 952 210

9、 04036元提高2655%,经营 状况良好，且保持持增长态势。与经营活动有关的现金流量 也由20xx年度的54 564 469.11元增长为86 427 02028 元。每段收益、总资产等也一直呈5u升趋势。20xx年今世 缘实现了归区于卜市公司股东的净利润1 150 710 683.02 元，相比于20xx年的895 876 928.00元，上涨幅度达 28.45%o 20xx年又比20xx年上升18.21%。可以看出， 今世缘的开展努头良好，具有持续出色地完成年度经营目标 的能力c3.3存在的问题今世缘的利润率持续增加的同时，税负也一宜增长。今 世缘销售白酒的消费税适用税率为按照销售额的

10、20%从价 计征，按照销售数ib 1元/kg从量计征。20xx年，今世缘 消费税税额为529 435 449.15元，城市维护建设税税额为 47 457 88&45元，教育费附加本期发生额为28 441 05536 元 合计税金及附加本期发生额为632 222 544.85元.消费 税占合计税金及附加的百分比高达8374%。20xx年比照 20xx年消费税税额同比增加了 61.74%,可以看出消费税税 础炒大，并且在税金及附加中占比很大。4今世缘税收筹划的策略4.1产品结构的策略由于白酒行业的消费税适用的是夏合计税方法，因此税 率较其他行业重一些。如果想要到达企业价值的最大化，今 世缘

11、可向生产多功能酒饮料方向靠拢，这样有利于企业翻开 市场。20xx年今世缘酒类产品的销住量为26 812千升，白酒 类销售收入到达3 698 585 783x）4元。白酒消费税比例税率 为20%,定蛔婢为每1元/kg。方案l所有的白酒均采用直接销售的方式，此时应缴纳 消费税税额为 3 698 585 78304x20%+26 812 000x2x 05=766 529 15&60 :元）。方案2：将白酒中的一半即13406万升加工为酒饮料销 售，消费税税率到达10%。销售收入是1 849 292 89152 元，此时应当缴纳消贫税税额1 849 292 89152x10% = 185 9

12、29 289.15 （元）：另一半的白酒正常出售，其消费税的 税额 1 849 292 891.52x20%+ 13 406 000x2x0.5 = 383 264 57830 （元），二者相加得到总应缴纳消费税税额 185 929 289.15+383 264 57830=569 193 867.45 （元）。以上方案2比照方案1,共减少税负766 529 1 56.60- 569 193 867.45=197 335 28915 (元' 方案 2 节税效果明 显，应中选择方案2改良今世缘酒类产品的产品结构。4.2 $肖售环节的策略酒类产8&牛产与加工环节都需要缴纳消费税，在

13、但智环 节只需要缴纳培值总今世缘可以设立一个独立核算的销笆部 门，把商品低价卖给该部门，'腊都门只窗要缴纳增值税，从 而液少应税费额，邮肖费税税额o假设今卅缘产品每销售100 t酒，每吨酒的价格为 20 000 无方案1：直接出售，价格为20 000元/(,应缴纳消费税 100 x 20 000 x 20% +100 x 2 x 0.5=400 100 (元)°方案2今卅缘以8 000元/t作为最低销售价格，销售给 下设独立核算销但部门。馆皆部门将价格定为10 000元l 然后售出。应缴纳消费税100x14 000x20%+100x2x 05=280 100 (元)。比拟方案

14、1与方案2,每销售100 1白酒，设立独立核 算的销售机构可以减少的消费税税额400 100-280 100 = 12 000 (5t).因此应该选择方案2o4.3品种种类的策略白酒适用的肖费税采用复合i楸方法，而其他酒类那么大部 分都是以10%的税率计税3如果同一个企业有不同的酒类产 (s,且未分别核算的，要从高适用税率，即使其中有免税和减 税工程也不能减免税3因此，将不同酒类产品分另敬算有助于 减轻企也肖费税说负。今缘可以选择兼昔的方式，分别核算 不同的酒类产品，以求到达减轻;肖,税税负这一目的。5总结与建议5.1总结税收筹划作为一项战略活动，企业应当通过不断学习来 保持先进的理念，从而减

15、轻企业的税负，籍加经济效益。企 w倚假设能够实施合理的税收筹划，将会对企业的综合竞争力 有较大提高。本文通过研究得出的纺论是税收筹划是一项座 体性的活动，企业在减少消费税的同时，也可能堵加其他税 种的税负，反而会导致企业整体税负增加，这样是不可取 的。纳税人员应当在具备完备的税务知识，不触犯国家法律 法规的原那么上，对税收筹划进行整体性的分析与安排，以达 到真正增强企业竞争力的效果。同时，企业在讲行纳税筹划 时，一定要根据企业的实际状况，全面掌握企业信息，更好 地到达节税目的。5.2建议首先，企业在进猝肖费税的税收筹划时，要考虑周全，不 能只看到消费税，也要注重其他税种。在微出筹划方案之后,

16、要对t照负的总额变化，实现企业总体税负的减轻c其次，企 业税务部门的人员应当具备职业资格证，持续学习相关知识, 时刻关注国家法律法规的变化，帮助企业节税0最后，企业的 管理人员必须对企业的税务情况保持足够的页视，掌握企业的 各个相关信息。企业必须结合企业的财务状况与经营状况，有 针对性ws出合理的税收筹划方案。参考文献h1王贝.y白酒公司纳税筹划胡究西安：西安石油 大学，20xx.2陈琢.丫白酒公司纳税筹划策略研究(d).南京：南京信 息工程大学，20xx.3马利摒.l酒业公司纳税益划研究d.西安：西安石油 大学，20xx.4刘世就 消免税筹划切探j.中国市场，20xx(5)： 98- 99.5王博.白酒生产企业销也环节消费税纳税筹划dl西 安：西安石油大学，20xx.6张瑾.论企业税收筹划:jl河北企业，20xxi6)： 22.7普享生.企业涉税筹划研究d广州：座南