第2章 成本管理的基础理论IE

1、第第2章章 成本管理的基础理论成本管理的基础理论内容内容成本性态模型成本性态模型1资金时间价值和成本资金时间价值和成本2项目投资决策方法项目投资决策方法3质量成本管理4平衡记分卡理论5成本性态模型成本性态模型v 成本性态的概念：成本总额与业务量（产量或者销售量）之间的依存关系。v 成本性态的分类1. 固定成本：在一定期间和一定业务量范围内，其成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 酌量性固定成本，管理部门可以随意改变的固定成本，例如广告费用、研发费用、培训费用等 约束性固定成本，管理部门无法随意改变的固定成本，例如折旧、租金、财产保险费等2. 变动成本：在一定期间和一定业务量范围内

2、，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。3. 混合成本：那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。资金的时间价值和成本资金的时间价值和成本v 资金的时间价值1. 资金时间价值的概念2. 资金时间价值的形成原因及表现3. 资金时间价值的决定因素4. 资金时间价值的计算5. 名义利率和实际利率v 资金的成本1. 资金成本的概念2. 资金成本的作用3. 个别资金成本的计算4. 综合资金成本的计算5. 边际资金成本的计算曾子墨在摩根斯坦利最后一次面试的问题曾子墨在摩根斯坦利最后一次面试的问题摩根斯坦利面试官的问题：“如果你找到一份工作，薪水有两种支付方式：一年12000美元，一次性全部

3、给你；同样一年12000美元，按月支付，每月1000美元。你会怎么选择？”曾子墨的回答曾子墨的回答“这取决于现在的实际利率。如果实际利率是正数，我选择第一种；如果是负数，我选择第二种；如果是零，两者一样。同时，我还会考虑机会成本，即便实际利率是负数，假如有好的投资机会能带来更多的回报，我还是会选择第一种。”背后的逻辑背后的逻辑v资金是有成本v实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率v在通货紧缩时，实际利率有可能是负数，即有可能使投资者找不到一个投资项目，使之项目投资回报抵消通货紧缩的影响。例如：20世纪90年代的日本，基准利率接近为零，却出现长期的通货紧缩现象。项目投资决

4、策方法项目投资决策方法v项目投资的含义和特点v项目计算期的构成v现金流量的构成内容及计算v项目投资决策的基本方法项目投资的含义和特点项目投资的含义和特点v投资金额达v投资风险大v变现能力差v影响时间长项目计算期的构成项目计算期的构成项目计算期：是指投资项目从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间。项目计算期=项目建设期+生产经营期 现金流量的构成内容及计算现金流量的构成内容及计算v现金流出量：引起企业支付现金的项目，包括固定资产购置、垫支流动资金、经营成本、所得税等。v现金流入量：引起企业获得现金的项目，包括营业收入的现金流入、回收流动资金、回收固定资产的净残值等等。v现金净流量，一定期

5、间现金流入量和现金流出量的差额。项目投资决策的基本方法项目投资决策的基本方法v非贴现的分析评价方法1.投资利润法2.投资回收期法v贴现的分析评价方法1.净现值法2.内部报酬率法3.现值指数法好的决策评价指标好的决策评价指标v当我们评价决策评价指标时，我们需要回答以下问题： 决策评价法则是否考虑了货币的时间价值？ 决策评价法则是否考虑了风险？ 决策评价法则是否提供了关于是否增加企业价值的信息？基本思想基本思想 如果一项投资为所有者创造了价值就是一个值得的投资一项投资在市场上价值比它付出的成本要高 净现值npv：一项投资的市场价值和成本之间的差异 假定我们的目标是为股东创造价值，资本预算过程就可以

6、被看成是研究有正的净现值的投资过程计算净现值计算净现值discounted cash flow (dcf) valuation: the process of valuing an investment by discounting its future flows.（折现现金流量价值评估法：通过对未来现金流量的折现评估投资项目的价值的方法）an investment should be accepted if the net present value is positive and rejected if it is negative.（如果净现值为正，应该接受该投资项目；否则就拒绝）tw

7、o comments about our example are in order: （在我们的例题中，两个要点需要注意：）it is not the rather mechanical process of discounting the cash flows that is important. the task of coming up with the cash flows and the discount rate in first place is much more challenging.（重要的不是对现金流量进行机械性的折旧过程。现金流量和折现率的获得是第一位的并且更有挑战性

8、）npv is only a estimate. （净现值只是一个估计值而已）有关净现值的更多介绍有关净现值的更多介绍v净现值是一个项目的市场价值和它的成本之间差异v进行一项投资能够创造多少价值？ 第一步估算未来的现金流量 第二步估算要求的项目回报率和风险水平 计算项目的现金流量的现值并且减去原始投资有关净现值的更多介绍有关净现值的更多介绍v如果净现值为正，就接受该项目v正的净现值意味着项目预期将给企业增加价值，因而增加了所有者的财富v因为我们的目标是增加所有者的财富，净现值是一个直接的衡量一个项目是怎样满足我们的目标要求的项目例题资料项目例题资料v你在审查一个新项目，你估算现金流量如下：cf

9、：cash flow，现金流量; ni：noncash items，非现金项目 year 0:cf = -165,000 year 1:cf = 63,120; ni = 13,620 year 2:cf=70,800; ni = 3,300 year 3:cf=91,080; ni = 29,100 average book value = 72,000（平均账面价值）v你对这种风险下的该资产的要求报酬率为12%计算项目的净现值计算项目的净现值v使用公式: npv = 63,120/(1.12) + 70,800/(1.12)2 + 91,080/(1.12)3 165,000 = 12,6

10、27.42v使用财务计算器: cf0 = -165,000; c01 = 63,120; f01 = 1; c02 = 70,800; f02 = 1; c03 = 91,080; f03 = 1; npv; i = 12; cpt npv = 12,627.42v我们是否应该接受该项目我们是否应该接受该项目?决策评估标准测试决策评估标准测试净现值法净现值法v净现值法则是否考虑了货币的时间价值？v净现值法则是否考虑了现金流的风险？v净现值法则是否提供了给股东增加多少价值的信息v我们是否应该将净现值法作为我们决策评估标准的首要指标使用电子表格计算使用电子表格计算npvsv电子表格是一个计算净现值

11、的优秀方法，特别是但你必须尽可能计算好现金流量时）v使用npv功能 第一点是将要求的回报率用数字方式输入第二点是现金流量从第一年开始排好序 计算完npv后减去初始的投资另外一个例题另外一个例题v（项目）现金流量有5年的寿命，前两年收回2000美元，后两年收回4000美元，最后一年回收5000美元）vcost about $10000.（成本是10000美元）vdiscount rate: 10%（折现率是）vagree or disagree?（同意还是不同意？）回收期法回收期法v在通常的意义上，收回原始投资需要多长时间？v计算过程 估算现金流量 从原始的成本中减去未来的现金流量，直到原始投资

12、已经全部回收为止v决策法则：如果回收期少于预先制定的年决策法则：如果回收期少于预先制定的年数，就接受数，就接受计算项目的回收期计算项目的回收期v如果前面所提到项目的回收期少于两年，就接受该项目项目投资为165,000；第1年回收63,120；第2年回收70,800；第三年回收91,080 year 1: 165,000 63,120 = 101,880 still to recover year 2: 101,880 70,800 = 31,080 still to recover year 3: 31,080 91,080 = -60,000 project pays back in yea

13、r 3v我们是否应该接受该项目我们是否应该接受该项目?决策评价指标测试决策评价指标测试回收期回收期v回收期法则是否考虑了货币的时间价值？v回收期法则是否考虑了现金流量的风险？v回收期法则是否提供了创造了多少价值的信息？v我们是否可以将回收期法则作为首要的决策评价指标？投资回收期的优缺点投资回收期的优缺点v advantages（优点） easy to understand（容易理解） adjusts for uncertainty of later cash flows（考虑了后面的现金流量的不确定性） biased towards liquidity（偏好于流动性）v disadvantag

14、es（缺点） ignores the time value of money（忽视了货币的时间价值） requires an arbitrary cutoff point（要求有一个武断的取舍点） ignores cash flows beyond the cutoff date（忽视了取舍点以后的现金流量） biased against long-term projects, such as research and development, and new projects（偏好于否定长期项目，例如研发项目、新项目）平均会计报酬率平均会计报酬率v平均会计报酬率有很多定义，但是，平均会计报酬

15、率永远被定义为：some measure of average accounting profit/some measure of average accounting value；某些会计平均利润/某些会计平均价值v本课程采用的是： 平均净利润/平均账面价值 注意：平均账面价值依赖于折旧是如何计算的v需要一个目标的取舍比率v决策法则：如果平均会计报酬率大于预先指定的决策法则：如果平均会计报酬率大于预先指定的回报率，就接受该项目回报率，就接受该项目计算项目的平均会计报酬率计算项目的平均会计报酬率v假设我们需要25%的平均会计报酬率vaverage net income: （平均净利润） (13

16、,620 + 3,300 + 29,100) / 3 = 15,340vaar = 15,340 / 72,000 = .213 = 21.3%v我们是否接受该项目？我们是否接受该项目？决策评价指标测试决策评价指标测试平均会计报酬率平均会计报酬率v平均会计报酬率是否考虑了货币的时间价值？v平均会计报酬率是否考虑了现金流量的风险？v平均会计报酬率是否提供了创造价值的信息？v我们是否应该将平均会计报酬率作为我们首要决策评价指标？平均会计报酬率的优缺点平均会计报酬率的优缺点v advantages（优点） easy to calculate（容易计算） needed information will

17、 usually be available（所需的信息通常是可以得到的）v disadvantages（缺点） not a true rate of return; time value of money is ignored（不是真实的报酬，忽视了货币的时间价值） uses an arbitrary benchmark cutoff rate（采用武断的基准取舍点） based on accounting net income and book values, not cash flows and market values（基于会计的净利润和账面价值，不是现金流量和市场价值）interna

18、l rate of return内部收益率内部收益率vthis is the most important alternative to npv（净现值法的最重要的替代方法）vit is often used in practice and is intuitively appealing（在实践中是通常使用的方法，并且直观地吸引人）vit is based entirely on the estimated cash flows and is independent of interest rates found elsewhere（基于整个估算的现金流量并且与其他地方设立的利息率无关）8.

19、4 internal rate of return内部收益率内部收益率定义和决策法则定义和决策法则vdefinition: irr is the return that makes the npv = 0（定义：内部收益率是使净现值等于零时的报酬率）vdecision rule: accept the project if the irr is greater than the required return（决策法则：接受内部报酬率大于要求回报决策法则：接受内部报酬率大于要求回报率的项目率的项目）计算项目的内部收益率计算项目的内部收益率vif you do not have a financ

20、ial calculator, then this becomes a trial and error process（如果没有财务计算器，计算内部收益率是一个试错的过程）vcalculator enter the cash flows as you did with npv press irr and then cpt irr = 16.13% 12% required returnv我们是手接受该项目我们是手接受该项目？npv profile for the projectirr = 16.13%决策评价指标测试决策评价指标测试内部收益率内部收益率v内部收益率法是否考虑了货币的时间价值？v

21、内部收益率是否考虑了现金流量的风险？v内部收益率是否提供了创造价值的信息？v我们是否可以将内部收益益率法则作为我们首要的决策评价指标？内部收益率的优点内部收益率的优点v对回报的理解是直观的v是同那些不知道所有估算细节的人进行项目价值的沟通的简单途径v如果内部收益率足够高，就可能不需要对要求回报率进行估算，估算要求的回报率是一个困难的任务项目决策评估标准的小结项目决策评估标准的小结summarynet present value净现值法accept接受接受payback period回收期法reject拒绝拒绝average accounting return平均会计报酬率reject拒绝拒绝i

22、nternal rate of return内部收益率法accept接受接受项目相关现金流量项目相关现金流量v 企业预期的未来现金流量的变化，是仅仅由于接受该项目而给企业带来的直接的后果v 这些现金流量被称为增量现金流量v 独立原则假设项目的评估可以以项目增量现金流量为基础v 独立原则允许我们通过聚焦于增量的现金流量的方法，而独立于企业来分析每一个项目现金流量提出正确的问题提出正确的问题v应该问问自己：只有我们在接受这个项目时，该现金流量才会出现吗？ 如果回答“是”，那么就应该将它包括在分析之中，因为它是增量现金流 如果回答“不是”，那么就不应该包括在分析之中，因为它无论如何都会产生 如果回答

23、“部分”，那么因为项目的缘故，我们应该将那部分包括在分析之中现金流量的一般类型现金流量的一般类型v沉没成本已经发生了的并且不能得到偿还的成本，这些成本不应该在投资决策中进行考虑v机会成本投资于指定项目时所放弃的有最大价值的选择v外部效应 正面的外部效应对其他项目产生的利益 负面的外部效应对其他项目产生的成本 挤出的效应新项目的产出替代了旧项目的产出v净营运资本的变动v融资成本v税收财务报表和现金流量财务报表和现金流量v资本预算严重依赖于预估的财务报表，特别是损益表v计算现金流量 经营性现金流量=息税前盈余+折旧摊销-所得税 经营性现金流量=净利润+折旧，如果没有利息开支时 源自于资产的现金流量

24、=经营性现金流量-净资本开支-净营运资本变动预估的损益表预估的损益表sales (50,000 units at $4.00/unit)销售额（50000单位，单位售价4美元）$200,000variable costs ($2.50/unit)变动成本（单位变动成本2.5美元）125,000gross profit毛利润$ 75,000fixed costs固定成本12,000depreciation ($90,000 / 3)折旧摊销30,000ebit息税前盈余$ 33,000taxes (34%)所得税（34%）11,220net income净利润$ 21,780预期的项目资金需求预

25、期的项目资金需求year0123nwc净营运资本变动$20,000$20,000$20,000$20,000net fixed assets固定投资 90,000 60,000 30,000 0total investment总投资$110,000$80,000$50,000$20,000预估的全部现金流量预估的全部现金流量year0123ocf经营性现金流量$51,780$51,780$51,780change in nwc净营运资本变动-$20,00020,000capital spending资本开支-$90,000 cffa源自资产的现金流量-$110,00$51,780$51,780

26、$71,780制定决策制定决策v现在我们获得了现金流量，计算npv和irrv向财务计算器输入现金流量数据，计算净现值和内部收益率 cf0 = -110,000; c01 = 51,780; f01 = 2; c02 = 71,780 npv; i = 20; cpt npv = 10,648 cpt irr = 25.8%v我们是接受还是拒绝这个项目？我们是接受还是拒绝这个项目？关于净营运资本更多内容关于净营运资本更多内容v为什么我们必须单独考虑净营运资本的变化 caap要求当销售发生时在损益表中记录收入，而不是收到现金时 gaap也要求当相应的成本发生时记录产品的成本，不管我们是否实际支付供

27、应商的费用 最后，我们必须购买存货来支持销售活动，虽然我们没有获得现金折旧摊销折旧摊销v资本预算中使用的折旧摊销费用应该是税务总署出于税收角度制定的折旧摊销表上的项目v折旧摊销本身是非现金支出的费用，因而，它仅仅是相关费用，这只是因为它影响了税收v折旧摊销的税盾=d*t d=折旧摊销费用 t=边际税率评估净现值估算评估净现值估算v净现值估算只是一个估算而已v一个正的净现值是一个好的开始现在我们需要进一步观察 预测的风险我们的净现值对于现金流量估算的敏感性如何，越敏感，风险越高 价值来源为什么这个项目创造了价值情景分析情景分析v如果在不同现金流量情景下，净现值又会发生些什么事情？v至少要关注 最

28、好的情况，收入高、成本低 最坏的情况，收入低，成本高 可能结果的区间的测量v最好的情况和最坏的情况不是必然的可能，但，它们依然是可能的敏感性分析敏感性分析v改变一个变量，净现值会发生什么改变？v当我们在考察对净现值有影响的特定变量的影响时，有一系列的情景分析v如果npv对某一个变量高度敏感，那么，与该变量相关的预测风险会很很高，就需要我们特别的关注。决策的注意事项决策的注意事项v对“分析麻痹”保持警觉v在某种意义上，你必须做决策v如果大多数情景下是正净现值，你可能会对接受这个项目感到有理由的舒适v如果你有一个至关重要的变量在估算中有小小的变化会导致负净现值，那么你可能需要对项目作进一步研究管理

29、方面的期权管理方面的期权v资本预算中，项目经常性地提供其他一些期权，我们并没有考虑在内 或有事件期权 扩展选择权 放弃选择权 等待选择权 战略选择权资金约束资金约束v资金约束会在一个企业或者事业部有资源限制时出现 软约束资源的限制是暂时的，通常是自我约束的 硬约束对这个项目而言，资本是永远不能可运用v获利能力指数通常在处理软约束时是有用的工具质量成本概述质量成本概述avfeigenbaum：第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告。jmjuran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿 “矿中黄金” 。质量成本：copq 冰山的一角检查检查

30、废弃废弃返工返工不合格不合格保修保修传统的品质损失费用传统的品质损失费用( (可见的成本），占总可见的成本），占总销售收入的销售收入的4 46 6 （容易定义）（容易定义）流失的销售流失的销售延迟交货期延迟交货期顾客信赖度降低顾客信赖度降低更多的处置费用更多的处置费用过多库存过多库存过大再作业过大再作业周期时间长周期时间长工程设计变更工程设计变更追加的品质损失费用追加的品质损失费用（隐藏的成本），占总（隐藏的成本），占总销售收入的销售收入的20203030 ( (测定困难测定困难) )质量成本概念质量成本概念v（gb/t6538-94）为了确保和保证满意的质量而发生的）为了确保和保证满意的质量

31、而发生的费用以及没有得到满意质量而造成的损失。费用以及没有得到满意质量而造成的损失。v保证成本：保证成本：用于预防不合格品与故障及评定产品是否满足规定的质量要求等所需的各项费用（分为预防成本和鉴定成本）。v损失成本：损失成本：产品出厂前因不满足规定的质量要求支付的费用及出厂后因不满足规定的要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用（分为内部损失成本和外部损失成本）。分 类内 容质 量成本运行质量成本 预 防 成 本用于预防产生不合格品或发生故障而需的各项费用 鉴 定 成 本为评定产品是否符合质量要求而需要的一切费用 内 部 损 失 成 本产品出厂前,因不满足规定的质量要求而支付的一切费用

32、 外 部 损 失 成 本产品出厂后,因不满足规定的质量要求而支付的一切费用 外部质量保证成本在合同环境条件下,根据用户的要求而提供客观证据所支付的费用质量成本的构成质量成本的构成 预防成本预防成本（prevention costprevention cost） 质量控制管理费质量控制管理费v质量培训费质量培训费v质量评审费质量评审费v工序质量控制费工序质量控制费v质量信息费质量信息费v质量改进费质量改进费v质量审核费v专业质量管理人员的工资、各种奖励和附加费专业质量管理人员的工资、各种奖励和附加费鉴定成本鉴定成本（appraisal costappraisal cost） v进货检验费进货检验

33、费 v工序检验费工序检验费v成品检验费成品检验费v检测设备维护、校准费检测设备维护、校准费v存货检验费存货检验费v实验材料及劳务费实验材料及劳务费v检测设备折旧费检测设备折旧费v专职检验人员、计量人员的工资及专职检验人员、计量人员的工资及奖金奖金内部损失成本内部损失成本（internal failure costinternal failure cost） v废品损失 v返修费用 v交检费用v停工损失 v减产损失 v质量故障处理费 v质量降级损失 外部损失成本外部损失成本（external failure costexternal failure cost） v用户索赔受理费v退货损失v保修费

34、用v折价损失v诉讼费 gb/t13339-91gb/t13339-91质量成本管理导则质量成本管理导则u特殊情况下，还包括外部质量保证成本v 指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。v 包括：特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）质量成本与流程预预防防进料进料失败失败纠正纠正过程过程失败失败纠正纠正出货出货失败失败纠正纠正产品产品责任责任成本成本失败出现越靠后，带来的成本越大时间单位合格产品单位合格产品的质量成本的质量成本合格率水平合格率水平0质量成本总额质量成本总额内部和外部损失成本内部和外部损失成本预防和鉴定成本

35、预防和鉴定成本质量成本结构示意图质量成本结构示意图c质量成本结构示意图质量成本结构示意图最佳值最佳值质量适宜区质量适宜区内部和外部损失内部和外部损失50%左右左右预防成本预防成本10%质量水平质量水平质量过剩区质量过剩区内部和外部损失内部和外部损失50%质量成本总额曲线质量成本总额曲线质量改进区质量改进区内部和外部损失内部和外部损失70%预防成本预防成本10%质量成本最佳区域图质量成本最佳区域图质量成本结构示意图质量成本结构示意图改进区改进区适宜区适宜区（控制区）（控制区）过剩区过剩区现状现状过程缺乏控制过程缺乏控制；产品缺乏检；产品缺乏检验验过程控制严格过程控制严格;预防措施得力预防措施得力

36、检验工作检验工作效率低；效率低；标准过严标准过严对策对策加强体系建设加强体系建设；加强过程控；加强过程控制和检验把关制和检验把关；降低不良品；降低不良品损失损失完善控制，进完善控制，进一步降低损失一步降低损失成本；开发新成本；开发新产品产品简化检验简化检验；降低鉴；降低鉴定成本；定成本；利用先进利用先进技术技术企业质量成本管理的目的和意义企业质量成本管理的目的和意义企业质量成本管理的目的：p寻找最适宜的质量成本水平p通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范围之内开展质量成本管理的意义：p揭示不合格，寻找质量改进的突破口p以货币形式为质量管理工作和企业领导创造共同语言企业质量成本管理的组织与职

37、责企业质量成本管理的组织与职责通过建立质量成本管理体系来组织和协调质量成本管理工作，其方针、内容等由质量管理部门和财务部门负责拟定，其牵头单位一般为质量管理部门。企业中所有部门都与质量相关，都应具有质量成本管理的职责。p质量管理部门p财务部门p人事部门p其他各部门5.3 5.3 企业质量成本的归集问题企业质量成本的归集问题企业中各部门和各岗位的工作失误都会导致质量成本，有必要对质量成本源进行研究。企业的领导对于质量成本问题造成的损失应负有重要责任。各个部门的质量成本问题质量成本源的归集程序企业质量成本的归集问题企业质量成本的归集问题v 对质量因素的识别不充分；v 外部沟通工作有缺陷，信息系统的

38、支持力量较弱；v 质量评审工作有缺陷；v 质量管理方案陈旧或可操作性差；v 质量教育不够完善；v 质量管理体系文件有缺陷，体系运作不正常，体系审核不规范；v 质量问题应急准备不够；v 纠正和预防措施不力。质量管理部门采购部门采购部门v 在选择供货商时未能很好地执行相应的工作程序，存在严重的不符合问题，所选定的供货商没有能力履行采购合同；v 在采购合同的签署过程、合同内容的确定以及合同管理等方面未能很好地执行相应的工作程序，采购合同存在缺陷，不能保证满足生产和经营过程的要求；v 工作程序文件不全或程序文件管理不善，采购程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。 企业质量成本的归集问题开发与设计部门开发

39、与设计部门v 在产品开发过程中，未能很好地执行相应的工作程序，没有充分、全面地了解顾客的要求和市场供需状况，或未能准确地传达顾客的要求；v 在产品技术设计过程中，未能很好地执行相关的工作程序，没有正确地理解和体现顾客的要求；v 未能在开发与设计工作中有效地实施设计评审，设计输出存在技术性缺陷而引起质量问题，包括未能考虑为生产和经营过程预防质量问题提供方便；v 存在非技术性缺陷，即未能执行相关的工作程序而引发质量问题，如错误提供技术文件等；v 工作程序文件不全或程序文件管理不善，开发或设计程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。 企业质量成本的归集问题生产技术与制造部门生产技术与制造部门v 在生产技

40、术准备或生产制造过程中没有很好地执行规定的工作程序，出现了生产技术准备和生产资料准备不及时、有缺陷等不符合程序要求的情况，以及工艺方案变更的随意性导致生产过程系统的不协调等；v 工作过失造成质量不合格问题，包括人、机、料、法、环（4m1e）等方面质量控制的缺陷；v 工作程序文件不合格或程序文件管理不善，生产技术与制造程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。物流管理部门物流管理部门v 在物流操作过程中未能很好地执行相应的工作程序，导致供配货、搬运、仓储和车间内货物控制中出现质量问题；v 没有制订快速反应程序，在紧急情况下出现物流失控，引发争议性的质量问题；v 工作程序文件不全或程序文件管理不善，物

41、流管理程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。 销售及售后服务部门销售及售后服务部门v 在产品销售时没有向顾客提供安装调试的指导文件，或没有特别指出不允许和不合理的安装调试方法；v 在产品销售后的安装调试及使用过程中未向顾客提供规定的搬运及维修所需的专用工具或设备，或虽然提供了专用工具，但没有设计图样，也没有经过检验；v 企业销售及售后服务部门在产品销售后提供给安装和试验用的设备和仪器，没有按规定程序实施控制；v 企业销售及售后服务部门在产品销售时，没有向顾客提供产品使用说明书，或使用说明书没有经过适用性验证；v 企业销售及售后服务部门没有按规定程序很好地提供产品售后服务所需的后勤保证；v 企业

42、销售及售后服务部门的工作程序文件不全或程序文件管理不完善，销售及售后服务程序文件中存在缺陷或服务未及时更新等。 开始列出质量损失问题归入质量成本科目推断质量成本问题的原因分析并归集质量成本源执行预防和应急方案库结束操作者： 质量管理部门或财务部门等主要依据：历史资料操作者： 质量管理部门及有关部门主要依据：质量损失问题的原因归集 企业质量成本管理体系文件结束事事先先进进行行质质量量成成本本源源归归集集的的工工作作程程序序操作者： 质量管理部门及有关部门主要依据：质量损失问题的原因归集 企业质量成本管理体系文件操作者： 质量管理部门或财务部门等主要依据：企业质量成本科目操作者： 质量管理部门及有

43、关部门主要依据：企业质量成本管理体系文件操作者： 质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量成本管理体系文件开始列出质量损失问题归入质量成本科目推断质量成本问题的原因分析并归集质量成本源执行预防和应急方案库操作者： 质量管理部门或财务部门等主要依据：历史资料结束开始收集质量成本数据归入质量成本科目揭示并分析质量成本原因进行质量成本源归集拟订纠正和预防措施结束操作者： 质量管理部门或财务部门主要依据：质量成本记录操作者： 质量管理部门或财务部门等主要依据：企业质量成本科目操作者： 质量管理部门主要依据：质量成本记录 企业质量成本管理体系文件操作者： 质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量损失责任

44、归集明细表 操作者： 质量管理部门及有关责任部门 主要依据：质量损失原因分析报告 企业质量成本管理体系文件事事后后进进行行质质量量成成本本源源归归集集的的工工作作程程序序准确理解质量成本内涵准确理解质量成本内涵u质量成本问题是客观存在的：不合格问题难以避免，因此必然存在由不合格问题引起的损失和为减少这种损失而进行预防所产生的费用。u质量成本与质量要求相关：合格不合格的判定依据是质量要求。u质量成本核算的目的是质量改进方案决策提供依据：最终实现的是提高质量、降低成本、增加企业经济效益之目的。设置适当的质量成本科目设置适当的质量成本科目各类企业没必要追求科目的一致基于六项原则：便于企业进行质量成本

45、的核算、分析、计划、控制和考核依据国际或国内的有关标准与会计核算制度相适应与企业内各责任部门相联系结合企业的实际情况明确企业质量成本科目设置的概念和范围 建立有效的质量成本核算体制建立有效的质量成本核算体制p越早利用和越充分利用财务的支持，企业的质量成本核算就会越有效。p质量成本会计核算体制的建立：1、设置质量成本科目一级科目：质量成本二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本、质量成本调整（隐含成本）三级科目2 2、设置对应的总分类帐和明细分类帐，依据会计原则用这些帐户来归集和核算质量成本3、在会计核算期末再对质量成本进行分配、还原、转入有关费用项目，如管理费用、制造费用、生产

46、成本等。建立有效的质量成本核算体制建立有效的质量成本核算体制p质量成本的会计核算体制：使企业质量成本核算工作规范化、系统化和持续进行p注意：质量成本的会计核算体制属管理会计体制范畴，不能纳入企业一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原来的会计体制的正常运作；个别质量成本科目的数据在原会计科目中是无法提取的，也不能还原到会计科目中去。比如产品降级损失、产品折价损失等，没有在会计帐户中出现现金进出，这类隐含损失必须在管理会计体制中进行核算。建立有效的质量成本核算体制建立有效的质量成本核算体制p会计科目调整管理费用：“办公费质量管理部门”、“办公费质量检验部门”； “折旧费质量管理部门”、“折旧费

47、质量检验部门” ；“维修费质量管理部门”、“维修费质量检验部门” ；“低值易耗品摊销质量管理部门”、“低值易耗品摊销质量检验部门”； “员工教育经费质量培训”； “索赔费质量诉讼” 生产成本基本生产成本某产品废品损失：“不可修复的废品损失”、“返修损失”。 制造费用：“试验检验费用” 应付工资：“质量管理部门”、“质量检验部门” 营业外支出：“非正常停工损失” 企业质量损失成本的方法研究企业质量损失成本的方法研究u企业质量损失成本主要可细分为：废品损失；返工损失；停工损失；质量故障分析处理费用；产值和销售额损失；质量降级损失；索赔损失；退换货损失；保修费用；诉讼费用和折价损失。 u先掌握企业中

48、各责任部门的质量损失成本报表，统计计算出计划期内质量损失成本总额及计划年度内累计总额，并与目标比较求出增减值及增减率。同时进行相关指标分析：质量损失成本各构成项目所占的比重，内部损失成本占总成本的比重，外部损失成本占总成本的比重。u可以充分运用各种统计方法建立质量损失成本分析的工作程序建立质量损失成本分析的工作程序p明确工作目标：了解质量损失成本各项目的发生额、总额及趋势；了解质量损失成本占质量成本、总成本、产值或销售额、利润等的比重；掌握质量损失成本各项计划控制目标的完成情况；了解存在质量损失成本差异的原因、影响因素和主要问题；提出质量改进建议并预计建议实施的效果。 p汇总和整理数据p进行质

49、量损失成本分析 企业质量成本管理手册和程序文件企业质量成本管理手册和程序文件质量成本管理手册：v 目次；批准页；前言；方针目标；编制依据；定义与编写；组织与职责；质量成本预测和计划；质量成本核算；质量成本分析；质量成本报告；质量成本控制和考核质量成本管理程序文件：v 文件编号和标题 ；更改记录；v 目的和适用范围；职责；工作程序；v 相关文件；附录 质量成本管理手册和程序文件质量成本管理手册和程序文件v 质量成本管理体系是企业质量管理体系的子系统，因而，希望质量成本管理手册能纳入企业总的质量手册，质量成本管理程序文件能纳入企业质量管理体系的程序文件之中，从而使质量成本管理作为企业质量管理体系的

50、重要组成内容得以顺利运作。千万不能另搞一个体系、另建一套文件来开展质量成本管理活动。 质量成本的应用质量成本的应用l美国：v一直处于领先地位。其1963年发布的军用规范mil-q-9858a”质量大纲要求”中规定：承包商应把保持和使用质量费用资料作为质量大纲管理的一部分。v美国的诸多公司如ibm和ge等已经运用计算机建立了比较完善的质量成本数据收集、存储、分析和反馈系统。v一些公司对供应商的质量成本进行调查研究；甚至分析质量问题所造成的公司信誉损失和用户损失。质量成本的应用质量成本的应用l西欧与日本v西欧企业也相当重视质量成本管理，瑞典的桑德霍姆就是国际上著名的质量成本管理专家。v日本企业对质

51、量成本的理论研究又有突破，实际应用确实收到了良好的效果。在质量分析上运用了价值工程理论，不仅仅停留在日常管理上，不片面追求最低质量成本，而是认真考虑质量改进增加的产品价值，从而促使产品功能不断提高，增加产品的竞争能力，进而为企业获得巨额利润。质量成本的应用质量成本的应用l我国：v1984年开始推行。1988年gb/t10300质量管理和质量保证，其中对质量成本的概念和内容作了明确的规定。军工企业参照国际标准制定并发布了gjb/z4-88质量成本管理指南v存在的问题：企业领导和管理人员对开展资料成本管理的重要性认识不够基础工作不健全，造成数据采集困难质量成本的科目设置和我国的现行会计制度并不完全

52、适应91一种革命性的评估和管理体系一种革命性的评估和管理体系平衡记分卡平衡记分卡平衡记分卡是哈佛大学财会学教授罗伯特 卡普兰与复兴方案公司总裁戴维 诺顿在积累了大量实践经验的基础上，建立的一套革命性管理系统。目标考量财务面“我们在股东眼里的表现？”目标考量客户面“我们在客户眼里的表现？”目标考量内部运营面“什么是关键成功因素，什么业务流程是最优？”目标考量学习与成长面 “我们能保持创新，变化和不断提高？”使命和策略飞行高度飞行高度飞行速度飞行速度耗油量耗油量92财务性指标是一般企业常用于绩效评估的传统指标财务性绩效指标可显示出企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果(如利润)的改善作出贡献。但是，不是所有的长期策略都能很快产生短期的财务盈利非财务性绩效指标(如质量、生产时间、生产率和新产品等)的改善和提高是实现目的的手段，而不是目的的本身。财务面指标衡量的主要内容：收入的增长、收入的结构、降低成本、提高生产率、资产的利用和投资战略等平衡记分卡平衡记分卡的四个层面：财务面的四个层面：财务面结果性指标结果性指标过程性指标过程性指标财务面财务面客户面客户面内部营运面内部营运面学习与成长面学习与成长面传统的绩传统的绩效