高级会计第9章

1、 第九章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策概念一、会计政策概念v会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计原则是指导企业会计核算的具体原则会计原则是指导企业会计核算的具体原则; 会计基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的会计基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础，主要指计量基础基础，主要指计量基础; 处理方法是按照会计原则和基础的要求处理方法是按照会计原则和基础的要求,由企业在会由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会

2、计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。计处理方法。 会计政策概念会计政策概念v 在财务报表附注中披露的主要会计政策项目在财务报表附注中披露的主要会计政策项目 合并政策合并政策 存货的计量存货的计量 长期投资的后续计量长期投资的后续计量 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 生物资产的初始计量生物资产的初始计量 无形资产的确认无形资产的确认 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 收入确认收入确认 合同收入与费用的确认合同收入与费用的确认 借款费用的处理借款费用的处理 其他重要会计政策其他重要会计政策二、会计政策变更的划分基础

3、二、会计政策变更的划分基础v以以会计确认会计确认是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础 v以以计量基础计量基础是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础 v以以列报项目列报项目是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法该项目有关的金额或数值所采用的处理方法, ,不是会计政不是会计政策策, ,而是会计估计而是会计估计, ,其相应的变更是会计估计变更。其相应的变更是会计估计变更。 会计政策可以变更的情形会计政策可以变更的情形v法律或会计准

4、则等行政法规、规章要求变更。法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。v变更会计政策后，能使所提供的企业财务状况、变更会计政策后，能使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。不属于会计政策变更的情形不属于会计政策变更的情形v当期发生的交易或事项与以前相比具有当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别本质差别，而采用新的会计政策。而采用新的会计政策。v对对初次发生初次发生的或的或不重要不重要的交易或事项采用新的会的交易或事项采用新的会计政策。计政策。三、会计政策变更的会计处理方法三、会计政策变更的会计处理方法v追溯调整法追溯调整法

5、对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。并以此对相关项目进行调整。会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法v追溯调整法的步骤追溯调整法的步骤 计算确定会计政策变更的累积影响数计算确定会计政策变更的累积影响数 进行相关的账务处理进行相关的账务处理 调整财务报表相关项目调整财务报表相关项目 附注说明附注说明会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法v累积影响数的计算累积影响数的计算 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或根据新

6、会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；事项； 计算两种会计政策下的差异；计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额；计算差异的所得税影响金额； 确定前期中的每一期的税后差异；确定前期中的每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。v 见见p466【例例22-1】会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法v 未来适用法未来适用法 对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。事项。v 见见p46822-2会计政策变更的会

7、计处理方法会计政策变更的会计处理方法v 会计政策变更处理方法的选择会计政策变更处理方法的选择 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理（1）国家发布相关的会计处理方法，则按照国家相关规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理方法，则采用追溯调整法进行处理。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。四、会计政策变更的披

8、露四、会计政策变更的披露v会计政策变更的性质、内容和理由会计政策变更的性质、内容和理由v当期和各个列报财务报表中受影响的项目名称当期和各个列报财务报表中受影响的项目名称和调整金额和调整金额v无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体运用开始应用变更后的会计政策的时点、具体运用情况情况一、会计估计概念一、会计估计概念v企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。用的信息为基础所做的判断。v 特点特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性会计估计的存在是由

9、于经济活动中内在的不确定性因素的影响因素的影响 进行会计估计时进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为往往以最近可利用的信息或资料为基础基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 会计估计概念会计估计概念v重要会计估计（一）重要会计估计（一） 存货可变现净值的确定。存货可变现净值的确定。 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 固定资产的预计使用寿命与净残值固定资产的预计使用寿命与净残值; ;固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法。 生物资产的预计使用寿命与净残值生物资产的预计使

10、用寿命与净残值; ;各类生产性生物资产的折各类生产性生物资产的折isis方方法。法。 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的, ,确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的产组预计未来现金流量的现值确定的, ,预计未来现金流量及其折现预计未来现金流量及其折现率的确定。率的确定。会计估计概念会计估计概念v重要会计估计（二）重要会计

11、估计（二） 合同完工进度的确定。合同完工进度的确定。 权益工具公允价值的确定。权益工具公允价值的确定。 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。务的公允价值的确定。 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。权的公允价值的确定。 预计负债初始计量的最佳估计数的确定。预计负债

12、初始计量的最佳估计数的确定。会计估计概念会计估计概念v重要会计估计（三）重要会计估计（三） 金融资产公允价值的确定。金融资产公允价值的确定。 承租人对未确认融资费用的分摊承租人对未确认融资费用的分摊; ;出租人对未实现融资出租人对未实现融资收益的分配。收益的分配。 探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。 其他重要会计估计。其他重要会计估计。 二、会计估计变更二、会计估计变更v会计估

13、计变更的概念会计估计变更的概念v 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生变化，从而对资产和负债的账面价值或者利益和义务发生变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。资产的定期消耗金额进行调整。v会计估计变更的原因会计估计变更的原因v 赖以进行估计的基础发生了变化赖以进行估计的基础发生了变化v 取得了新的信息、积累了更多的经验取得了新的信息、积累了更多的经验会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理方法v未来适用法未来适用法 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会在会计估计变更当期及以后期间

14、，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。整以前期间的报告结果。v 见见p47422-5v 当无法分清会计政策变更和会计估计变更时，采纳会计估当无法分清会计政策变更和会计估计变更时，采纳会计估计变更的会计处理方法。计变更的会计处理方法。三、会计估计变更的披露三、会计估计变更的披露v会计估计变更的内容和原因会计估计变更的内容和原因v会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更对当期和未来期间的影响数v会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因实和原因一、会计差错概念一、会

15、计差错概念v在会计核算时，由于确认、计量、记录等在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。方面出现的错误。v产生原因产生原因 会计政策使用上的错误会计政策使用上的错误 会计估计上的错误会计估计上的错误 其他差错其他差错前期差错前期差错v前期差错前期差错, ,是指由于没有运用或错误运用下列两种是指由于没有运用或错误运用下列两种信息信息, ,而对前期财务报表造成省略或错报而对前期财务报表造成省略或错报: 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息信息; 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息

16、。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。 前期差错的情形前期差错的情形v 计算以及账户分类错误计算以及账户分类错误 v 采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策会计政策 v 对事实的疏忽或曲解对事实的疏忽或曲解,以及舞弊以及舞弊 v 在期末对应计项目与递延项目未予调整在期末对应计项目与递延项目未予调整 v 漏记已完成的交易漏记已完成的交易 v 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入提前确认尚未实现的收

17、入或不确认已实现的收入 v 资本性支出与收益性支出划分差错资本性支出与收益性支出划分差错 前期差错重要性判断前期差错重要性判断v重要的前期差错重要的前期差错, ,是指足以影响财务报表使用者对是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。断的前期差错。v不重要的前期差错不重要的前期差错, ,是指不足以影响财务报表使用是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。确判断的前期差错。 一般来说一般来说, ,前期差错所影响的财务报表项目的金额

18、前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重越大、性质越严重,其重要性水平越高。其重要性水平越高。 二、前期差错的会计处理二、前期差错的会计处理v企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错错, ,但确定前期差错累积影响数不切实可行的但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外除外 。 不重要的前期差错的处理不重要的前期差错的处理 不需调整财务报表相关项目的期初数不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整但应调整发现当期与前期相同的相关项目发现当期与前期相同的相关项目 属于影响损益的属于影响损益的,应直接计人本期与上期相同的应直接计人本期与上期相同的净损益项

19、目净损益项目;属于不影响损益的属于不影响损益的,应调整本期与应调整本期与前期相同的相关项目。前期相同的相关项目。 p47622-7 前期差错的会计处理前期差错的会计处理 重要的前期差错的处理重要的前期差错的处理 追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额; 如果前期差错发生在列报的最早前期之前如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。额。 影响损益的影响损益的, 调整发现当期的期初留存收益及报表其他相调整发现当期的期初留存收益及报表其他相关项目的期初数；不影响损益的关项目的期初数；不影响损益的,调整报表相关项目的期初调整报表相关项目的期初数。数。 确定前期差错影响数不切实可行的确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最可以从可追溯重述的最