第八章会计核算组织程序

1、第八章第八章 会计核算组织程序会计核算组织程序2010qq学习要求n了解会计核算组织程序的基本模式；了解会计核算组织程序的基本模式；n掌握记账凭证会计核算形式和科目汇总掌握记账凭证会计核算形式和科目汇总表会计核算形式程序的特点、账簿组织、表会计核算形式程序的特点、账簿组织、记账程序及适应范围；记账程序及适应范围；n理解汇总记账凭证和日记总账会计核算理解汇总记账凭证和日记总账会计核算形式的特点、账簿组织、记账程序及适形式的特点、账簿组织、记账程序及适应范围。应范围。第一节第一节 会计核算组织程序概述会计核算组织程序概述n会计核算组织程序也称账务处理程序，会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核

2、算形式，它是指在会计循环中，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。结合的方法和步骤。会计报会计报表表账账 簿簿会计凭会计凭证证经济经济业务业务记账凭证(种类)总 账(格式)明细账(格式)日记账(格式)利润表资产负债表(格式)图图8 81 1 对会计核算组织程序基本含义对会计核算组织程序基本含义的理解图示的理解图示记账凭证(种类)记账凭证(种类)会计核算组织程序的意义 n自学，理解。会计核算组织程序的设计原则会计核算组织程序的设计原则n1、应从本

3、单位的实际情况出发。应充分、应从本单位的实际情况出发。应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算组织程序与本单位会因素，使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。计核算工作的需要相适应。 会计核算组织程序的设计原则会计核算组织程序的设计原则n 2、应以保证会计核算质量为立足点。、应以保证会计核算质量为立足点。确定会计核算组织程序，要保证能够准确定会计核算组织程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完

4、备的会确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会计信息的使用者计信息资料，以满足会计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。需要。 会计核算组织程序的设计原则会计核算组织程序的设计原则n 3、应力求降低会计核算成本。在满足、应力求降低会计核算成本。在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降力求简化核算手续，节省核算时间，降低核算成本。低核算成本。n成本效益原则成本效益原则会计核算组织程序的设计原则会计

5、核算组织程序的设计原则n4、应有利于建立会计工作岗位责任制。、应有利于建立会计工作岗位责任制。确定会计核算组织程序，要有利于会计确定会计核算组织程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责。明确各会计人员工作岗位的职责。 常用的会计核算组织程序主要常用的会计核算组织程序主要有以下几种：有以下几种：n1.记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序n2.科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序n3.汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序n4.日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序第二节第二节 记账凭证核算组织程序记

6、账凭证核算组织程序n是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。计报表的一种账务处理程序。 n记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序是一种最基本的核算组是一种最基本的核算组织程序，织程序，其他核算组织程序都是在此基础上发其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。展演变而形成的。n图图122 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n1.经济业务发生以后，根据有关的原始经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用

7、记凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；证）；n经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证n 第一步第一步记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；金日记账和银行存款日记账；n经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 第一步第一步日记账日记账n第二步第二步问题：问题：n现金日记账根据哪些记账凭证登记？现金日记账根据哪些记账凭证登记？n现收凭证、现付凭证？现收凭证、现付凭证？问题问题1：n现金日记账根据哪

8、些记账凭证登记？现金日记账根据哪些记账凭证登记？n（1）现收凭证、（）现收凭证、（2）现付凭证）现付凭证n（3）还有有关的银行付款凭证：）还有有关的银行付款凭证：n借：库存现金借：库存现金10 000 贷：银行存款贷：银行存款10 000 因为提现，以付为主，只编一张银行付款凭证，因为提现，以付为主，只编一张银行付款凭证，但借方科目是库存现金，这笔借方金额要记入但借方科目是库存现金，这笔借方金额要记入现金日记账收入栏（借方金额栏）现金日记账收入栏（借方金额栏）问题问题2：n银行存款日记账根据哪些记账凭证登记？银行存款日记账根据哪些记账凭证登记？问题问题2：n银行存款日记账根据哪些记账凭证登记？

9、银行存款日记账根据哪些记账凭证登记？n（1）银收凭证、（）银收凭证、（2）银付凭证）银付凭证n（3）还有有关的现金付款凭证：）还有有关的现金付款凭证：n多余现金存入银行多余现金存入银行n借：银行存款借：银行存款2000 贷：库存现金贷：库存现金2000 因为以付为主，只编一张因为以付为主，只编一张现金现金付款凭证，但借付款凭证，但借方科目是银行存款，这笔借方金额要记入银行方科目是银行存款，这笔借方金额要记入银行存款日记账收入栏（借方金额栏）存款日记账收入栏（借方金额栏）记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始根据记账凭证并参考原始凭证或原始

10、凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；n经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证日记账日记账 第一步第一步 第二步第二步 明细账明细账 第三步第三步记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；n经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证日记账日记账 第一步第一步 第二步第二步 明细账明细账 第三步第三步记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账

11、；根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；n经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证总账总账 第四步第四步 逐笔登记逐笔登记 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n5.月末，将日记账、明细分类账的余额月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；与总分类账中相应账户的余额进行核对；n对账记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序基本步骤基本步骤n6.月末，根据总分类账和明细分类账的月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。资料编制会计报表。总账总账 会计报表会计报表明细账明细账 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序特点特点:n直接根据各种记

12、账凭证逐笔登记总分类直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。账。记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序优缺点及适用范围优缺点及适用范围 n优点是：记账程序简明易懂，使用方便；优点是：记账程序简明易懂，使用方便；总分类账的记录能较详细地反映经济业总分类账的记录能较详细地反映经济业务的内容，便于利用账簿资料为经济管务的内容，便于利用账簿资料为经济管理服务，也便于查账。理服务，也便于查账。n缺点是：登记总分类账的工作量比较大。缺点是：登记总分类账的工作量比较大。所以，记账凭证会计核算形式一般所以，记账凭证会计核算形式一般只适只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。

13、位。(前面学习中前面学习中,做作业用的即是这种做作业用的即是这种)第三节第三节 汇总记账凭证核算组汇总记账凭证核算组织程序织程序n汇总记账凭证核算组织程序是指根据各汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。处理程序。汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序基本步骤中最重要的一步：基本步骤中最重要的一步：n根据各种记账凭证定期编制汇总记账凭根据各种记账凭证定期编制汇总记账凭证证n再登记

14、总分类账；再登记总分类账；n经济业务经济业务原始凭证原始凭证（收付转）（收付转）记账记账凭证凭证（收付转）汇总（收付转）汇总记账凭证记账凭证总账总账 （收付转）汇总收付转）汇总记账凭证记账凭证n 汇总记账凭证是在填制的各种专用记账汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法进行汇凭证的基础上，按照一定的方法进行汇总编制而成的。总编制而成的。 n原理：原理：定期按照相同的会计分录（借贷定期按照相同的会计分录（借贷账户对应关系）账户对应关系）“合并同类项合并同类项”n得到相同的会计分录的汇总金额，登记得到相同的会计分录的汇总金额，登记总账，减少总账登记的工作量。总账，减少总账登记

15、的工作量。 编制汇总收款凭证的基本方法编制汇总收款凭证的基本方法n定期：5天，十天收款凭证分成现收、银收两部分。收款凭证分成现收、银收两部分。np144汇总收款凭证的编制举例汇总收款凭证的编制举例 编制汇总付款凭证的基本方法编制汇总付款凭证的基本方法n定期：5天，十天付款凭证分成现付、银付两部分。付款凭证分成现付、银付两部分。np145汇总付款凭证的编制举例汇总付款凭证的编制举例问题问题1：n现金总账根据哪些汇总记账凭证登记？现金总账根据哪些汇总记账凭证登记？n（1）汇总现收凭证、（）汇总现收凭证、（2）汇总现付凭证）汇总现付凭证n（3）还有有关的）还有有关的汇总汇总银行付款凭证：银行付款凭证

16、：n借：库存现金借：库存现金30 000汇总汇总 贷：银行存款贷：银行存款30 000 因为提现，以付为主，只编一张银行付款凭证，因为提现，以付为主，只编一张银行付款凭证，但借方科目是库存现金，这笔借方金额要但借方科目是库存现金，这笔借方金额要汇总汇总记入现金总账收入栏（借方金额栏）记入现金总账收入栏（借方金额栏）问题问题2：n银行存款总账根据哪些汇总记账凭证登记？银行存款总账根据哪些汇总记账凭证登记？n（1）汇总银收凭证、（）汇总银收凭证、（2）汇总银付凭证）汇总银付凭证n（3）还有有关的）还有有关的汇总汇总现金付款凭证：现金付款凭证：n多余现金存入银行多余现金存入银行n借：银行存款借：银行

17、存款22000 汇总汇总 贷：库存现金贷：库存现金22000 因为以付为主，只编一张因为以付为主，只编一张现金现金付款凭证，但借付款凭证，但借方科目是银行存款，这笔借方金额要汇总记入方科目是银行存款，这笔借方金额要汇总记入银行存款总账借方栏。银行存款总账借方栏。问题问题3：日记账是根据汇总收：日记账是根据汇总收付款凭证登记吗？付款凭证登记吗？n？问题3：日记账是根据汇总收付款凭证登记吗？n不是。日记账要根据收、付款凭证逐日不是。日记账要根据收、付款凭证逐日逐笔登记。逐笔登记。 编制汇总转账凭证的基本方法编制汇总转账凭证的基本方法n定期：5天，十天按贷方科目设置汇总转账凭证按贷方科目设置汇总转账

18、凭证（因为贷方科目相对少）（因为贷方科目相对少）按借方科目汇总按借方科目汇总np146汇总转账凭证的编制举例汇总转账凭证的编制举例总账的登记：n经济业务经济业务原始凭证原始凭证（收付转）（收付转）记账记账凭证凭证（收付转）汇总（收付转）汇总记账凭证记账凭证总账总账n总账可以设置对方科目栏，可以反映对总账可以设置对方科目栏，可以反映对应账户。应账户。n（收付转）汇总（收付转）汇总记账凭证记账凭证总账总账借方、贷方都要登记相应总账。借方、贷方都要登记相应总账。汇总记账凭证会计核算形式的汇总记账凭证会计核算形式的优点：优点：n根据汇总记账凭证月终一次登记总分类根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可

19、以克服记账凭证会计核算形式登账，可以克服记账凭证会计核算形式登记总分类账工作量过大的缺点，简化了记总分类账工作量过大的缺点，简化了登记总分类账的工作量；登记总分类账的工作量；n在汇总记账凭证和总分类账中，可以清在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，从而克服了科目汇总表对和分析账目，从而克服了科目汇总表会计核算形式所存在的缺点。会计核算形式所存在的缺点。 手工情况下的缺点：手工情况下的缺点：n定期编制汇总记账凭证的工作量较大。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。编制较复杂。编制较复杂。n适用于规模较大、经济业务量比较多、

20、适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的单位。专用记账凭证也比较多的单位。第四节第四节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序n是指根据各种记账凭证先定期（或月末是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。定期编制会计报表的账务处理程序。 总账的登记：n经济业务经济业务原始凭证原始凭证（收付转）（收付转）记账记账凭证凭证科目汇总表科目汇总表总账总账n总账不可以设置对方科目栏，不能反映总账不可以设置对方科目栏，不能

21、反映对应账户。对应账户。 科目汇总表上科目汇总表上科目借方、贷方金额都要科目借方、贷方金额都要登记到总账借方、贷方。登记到总账借方、贷方。例题p149-152n基本的编制方法是：根据一定时期内的全部记基本的编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每（每10天或天或15天，或每月一次）分别汇总每天，或每月一次）分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，并将其填列一个账户的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。的借、贷方发生额。n根据科目汇

22、总表登记总分类账时，只需要将该根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。的借方或贷方即可。基本步骤基本步骤np152特点是：特点是：n定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。记总分类账。科目汇总表核算组织程序的优科目汇总表核算组织程序的优点点n（1）可以利用该表的汇总结果进行账户）可以利用该表的汇总结果进行账户发生

23、额的试算平衡。发生额的试算平衡。 n（2）在试算平衡的基础上记账能保证总）在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性。分类账登记的正确性。 n（3）可以大大减轻登记总账的工作量。）可以大大减轻登记总账的工作量。 n（4）适用性比较强。）适用性比较强。 科目汇总表核算组织程序的缺科目汇总表核算组织程序的缺点点n（1）编制科目汇总表的工作量比较大。）编制科目汇总表的工作量比较大。n（2）科目汇总表上不能够清晰的反映账）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。户之间的对应关系。 3.科目汇总表核算组织程序的科目汇总表核算组织程序的适用范围适用范围n由于科目汇总表核算组织程序账务处理由于

24、科目汇总表核算组织程序账务处理程序清楚，又具有能够进行账户发生额程序清楚，又具有能够进行账户发生额的试算平衡，减轻总分类账登记的工作的试算平衡，减轻总分类账登记的工作量等优点，因而，不论规模大小的会计量等优点，因而，不论规模大小的会计主体都可以采用。主体都可以采用。n短学期课程设计注意要求，看是否要求短学期课程设计注意要求，看是否要求用科目汇总表核算组织程序。用科目汇总表核算组织程序。第五节第五节 日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序n日记总账核算组织程序是指设置日记总日记总账核算组织程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各账，根据经济业务发生以后所填制的各种种记账凭证直接逐笔

25、登记日记总账，记账凭证直接逐笔登记日记总账，并并定期编制会计报表的账务处理程序。定期编制会计报表的账务处理程序。日记总账是一种兼具序时账簿和日记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。分类账簿两种功能的联合账簿。n日记总账的账页一般设计为多栏式，即日记总账的账页一般设计为多栏式，即将经济业务发生以后可能涉及的所有会将经济业务发生以后可能涉及的所有会计账户，分设专栏集中列示在同一张账计账户，分设专栏集中列示在同一张账页上，每一账户又具体分设借方和贷方页上，每一账户又具体分设借方和贷方两栏。两栏。记总账是一种兼具序时账簿和记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。分类账簿两

26、种功能的联合账簿。n对所有的经济业务按发生的时间顺序进对所有的经济业务按发生的时间顺序进行序时记录，并根据经济业务的性质和行序时记录，并根据经济业务的性质和账户的对应关系进行总分类记录。账户的对应关系进行总分类记录。n对发生的每一笔经济业务都应分别登记对发生的每一笔经济业务都应分别登记在同一行的有关科目栏的借方栏和贷方在同一行的有关科目栏的借方栏和贷方栏内，并将发生额记入日记总账的栏内，并将发生额记入日记总账的“发发生额生额”栏内。栏内。 日记总账核算组织程序的特点日记总账核算组织程序的特点是：是：n设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。日记总账。日记总

27、账核算组织程序的优点日记总账核算组织程序的优点n（1）可以大大简化总分类账的登记手续。）可以大大简化总分类账的登记手续。（2）在日记总账上能够清晰的反映会计）在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。可以集中反映经账户之间的对应关系。可以集中反映经济业务的全貌，便于进行会计检查和会济业务的全貌，便于进行会计检查和会计分析。计分析。日记总账核算组织程序的缺点日记总账核算组织程序的缺点n（1）增大了登记日记总账的工作量。）增大了登记日记总账的工作量。n（2）不便于记账分工和查阅。）不便于记账分工和查阅。 n在使用会计科目比较多的会计主体，日在使用会计科目比较多的会计主体，日记总账的账页势必要设计得很大，既不记总账的账页势必要设计得很大，既不便于进行记账和查阅，也容易登记串行便于进行记账和查阅，也容易登记串行等记账错误。如果会计人员较多，也不等记账错误。如果会计人员较多，也不便于他们在记账上的业务分工。便于他们在记账