浅析营改增对施工企业税负影响及对策

1、    浅析“营改增”对施工企业税负影响及对策    陈松摘要：从2016年5月1日起，我国将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入“营改增”试点。至此，我国的增值税制度实现了全覆盖。我国推行增值税转型改革，实现营业税改增值税，对于减轻企业税负、增加企业投资积极性，刺激经济增长、促进经济结构调整都具有重要意义。关键词：营改增；增值税；营业税；税负由于建筑业企业所处生产经营环境以及行业特点具有一定的特殊性，在营业税改增值税的过程中，建筑企业将面临更多的困难与挑战。尤其是从短期来看，“营改增”对建筑企业来看，可以说机遇与困难同在，挑战与希望并存。对于疏浚项

2、目营改增之后按照6%征收增值税，但是对于建筑类工程按照10%征收增值税，这对于营改增之前的3%的营业税来说，增加了不少的税负，这对于正在发展转型的建筑施工企业是个不小的负担。现笔者通过对一个“营改增”下的某个航道疏浚工程进行增值税税率和税负进行分析，剖析营改增对建筑企业工程项目的影响，并提出相关的解决办法，希望与大家共同探讨。1“营改增”对施工企业工程项目的税负影响1.1销项税额现假设施工单位a承接某航道疏浚工程，此工程是“营改增”后承接的工程项目，税率按“营改增”后交纳增值税税率执行。该工程项目是一个综合性工程项目，工程项目内容及金额分别为：一般项目1000万、疏浚项目8000万、测量项目5

3、00万、水下炸礁项目30000万。其中由于疏浚与测量工程属于现代服务技术业，按照6%的税率征收增值税，其他两类工程项目属于建筑安装，按照10%税率进行开票。经测算，该工程项目需要承担增值税销项税额3299.312万元（不考虑税金及附加）。1.2销项税额由于该工程属综合性工程，如：水下炸礁工程等项目，而该施工单位a没有这类专业施工资质、设备和施工能力。为此，施工单位a需要将此部份的工程进行招投标，与其他单位进行合作，一同完成此工程。在工程上，施工企业资质分为施工总承包、专业承包、劳务承包三个序列。对于这个航道疏浚工程项目来说，施工单位a属于施工总承包，b公司和c公司属于专业承包，分别与a签订炸礁

4、9000万和清礁3000万合同，而d公司属于劳务承包，合同价为5000万。在这几个承包合同中，专业承包合同属于建筑服务业，b和c都是提供给a10%的增值税专用发票，由于劳务承包选择一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务的纳税方式，其可以选择适用简易计税方法计税，按照3%的税点提供给a增值税专用发票。除以上几个承包合同，由于此工程为水上作业工程，所以还与e公司签订6000万船舶租赁合同，其属于有形动产租赁服务，按照16%的税点开具增值税专用发票；与f公司签订2000万疏浚合同，其属于现代服务，按照6%的税点开具增值税专用发票；与g公司签订1000万船用供油合同，其属于销售货物，按照16%的税点开具

5、增值税专用发票。经过统计，可抵扣增值税进项税额2，465.11万元。1.3应缴增值税额由此看出此航道疏浚工程项目“营改增”后单位a实际需要承担负税为984.0469万元如果“营改增”前该工程项目按自行产值3%交纳营业税，纳税人将建筑工程分包给其他单位，以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后为营业额。而营业额包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力价款在内。也就是说，我们在计算营业税时，要把船舶租赁合同金额和供油合同金额归类到自营产值中。经计算，单位a需要承担营业税额615.00万元（不包括税金及附加），详见表1。表1 航道疏浚工程“营改增”前应交营业应纳税额通过“营改增”前

6、后税负比较，“营改增”后a单位要多承担税负。总的来说，“营改增”后对于工程的税负还是增加，这些增加的税负对于企业来说，也是一个不小的负担。2 如何合理、合法降低施工企业工程项目的税负作为企业财务人员和工程项目部负责税收管理工作的具体执行者，“营改增”实施过程中，要严格把关，充分利用自身特点，为企业合理、合法降低税负发挥应有的作用。笔者认为：可从通过以下几个方面着手，合理、合法地降低企业税负。2.1加强管理应该完善材料和劳务供应商管理制度。在工程项目施工中，对于劳务和材料供应商的选择也是极其重要的。当企业在采购材料和接受勞务的时候，在品质和价格同等的情况下，应当优先考虑一般纳税人的供应商，因为其

7、可以提供更高税点的发票，促进进项税额的抵扣。上例中，航道疏浚工程的劳务承包是具有简易计税资格一般纳税人，以清包工方式提供的建筑服务的纳税方式，提供3%的增值税专用发票，这样就加重施工企业a一部分税负。由此，这就要求施工单位加强在选择供应商方面的管理2.2意识培养增强工程现场管理的人员增值税扣税意识。“营改增”工作不尽是公司领导、职能部门和专职财务人员职责，也是每个工程现场管理人员的职责。工程项目施工周期长、核算时间跨度大，在日常施工过程中，经常会发生材、物料采购、燃料采购、设备修理等等一些小额繁多经济业务，而我们施工现场多在边远地区，当地对纳税意识相对比较淡薄，一般要取得能低扣的专用增值税发票

8、比较麻烦，这就要求我们工程现场管理人员要有扣税意识，在经办日常经济业务中尽可能收取能低扣的增值专用发票，积小成多，一个工程下来会是一笔不少数额。2.3责任意识提高工程项目财务管理人员的业务水平和工作责任性。工程项目财务管理人员业务水平的高低和工作责任性强弱直接对企业纳税工作做得好坏有着的关系。对此，公司财务部门在项目部人员的选聘上必须严格，选择一些学历和业务水平都较高，工作责任性强的财务人员担任相应职务。同时，公司还可以通过组织培训的形式加强其会计人员对营改增相关税收政策的理解和掌握，优化其知识结构，促进其工作效率的提高，一旦发现问题及时向上级汇报商议策，尽可能控制和防范风险的发生。3 总结综上所述，“营改增”是当前国家税制改革的一项重要内容，企业在日常经营活动中是绕不过它的。它是也一把双刃剑，如果你不是很好的去了解它、正确地运用它，它会让企业背上沉重的税务负担，拖累企业的发展；如果你能积极主动去了解它、正确去掌握和运用它，它也能成为企业合理、合法抵扣税的有效工具。为此，我们应把“营改增”工作重视起来，把它当作我们施工企业抓安全、抓生产、抓质量一样来抓，让它能成为推动施工企业快速发