营改增进项税金抵扣

1、营改增后一般纳税人进项抵扣实务是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。一般意义上，营改增后，法律法规如无特殊规定，以上购进所涉及的进项税额都可以抵扣。操作上，发票需要经过传递认证才能实现抵扣，自发票开具之日起180天内认证（注意不是6个月！）增值税基本要素进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的

2、农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。可以抵扣的进项税金进项抵扣凭证 增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购或销售发票完税凭证含税控机动车销售统一发票买价*13%从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产从海关取得，通过通用数据采集软件采集并上传通行发票适用时间

3、2016.5.1-7.31财税201647号：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%营改增后新增可抵扣进项营改增后新增可抵扣进项营改增后新增可抵扣进项购进的除旅客运输服务、餐饮服务居民日常服务和娱乐服务外的生活服务业。营改增后变动的抵扣进项取消的可抵扣进项改变税率的可抵扣进项无运输工具承运业务无运输工具承运业务（原属于货运代理，现按（原属于货运代理，现按照交通运输）照交通运输）税率由原来税率由原来6%变为变为11%不得抵扣进项税额类型举例资料不齐

4、全进口货物仅有海关出具的缴款书，无合同，报关单等其他凭证 用于免税、简易征收 集体福利、个人消费1、来料加工等免税销售或简易征收方法购进的材料和服务，以及完全用于免税产品的固定资产（包括不动产）2、集体福利（旅游、食堂、宿舍等）3、个人消费（交际应酬）非正常损失管理不善引起的霉烂变质丢失被盗，以及因违法造成被没收、销毁、拆除（不动产包含装修）新增不得抵扣项购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务（区别住宿）、居民日常服务和娱乐服务；与支付利息相关的各类费用增值税增值税基本要素进项税额可抵扣进项专门用于抵扣项目可抵扣无法划分不得抵扣混用的固定资产、无形资产、不动产其他无法划分的计算可抵扣部分计算不

5、可抵扣部分专门用于不可抵扣项目不可抵扣可抵扣不可抵扣不得抵扣的进项转出类型进项税额转出方法已抵扣进项税的货物、 劳务、服务发生上述情况，需要将原先抵扣的税金在当期进项税额予以扣减。扣减金额为相关货物、劳务、服务对应的增值税金。已抵扣进项税的固定资产、无形资产和不动产发生上述情况，按固定资产、无形资产和不动产的净值计算不得抵扣的进项税：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率不动产净值根据会计准则计提折旧或摊销后的余额兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销

6、售额）当期全部销售额不动产不动产的分期抵扣的分期抵扣 营改增一般纳税人和原一般纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。转变转变用途情形用途情形的进项税金的处理的进项税金的处理 当纳税人购进的固定资产、无形资产或者不动产，发生用途转变的情形，既需要按相关规定转出，也可以按相关规定再转回。而转

7、回进项税增加抵扣，这是税收制度安排的一个重大突破。 按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 试点期间进项税的认证抵扣2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需增值税发票认证，登陆本省增值税发票查询平台（http:/.81），查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信

8、息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证，2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。即8月份之后，A、B类企业继续使用平台认证，C、D类企业继续采用窗口、自助设备、企业客户端认证。涉及文件：涉及文件：1 1、国家税务总局关于纳税信用国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告关问题的公告（2016年第年第7号）号）2 2、国家税务总局国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告征收管理事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2016年第年第23号）号）

9、纳税信用A级纳税信用B级2016年3月1日起2016年5月1日起5月1日新纳入营改增试点2016年5月至7月取消发票认证2016年8月起按信用等级判断是否试点期间进项税的认证抵扣方式：方式：通过通过增值税发票查询平台（增值税发票查询平台（ https:/:81 ），查询、，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息；未查询到对应选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息；未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证发票信息的，仍可进行扫描认证硬件准备：硬件准备：连接互联网的电脑连接互联网的电脑金税盘或者税控盘金税盘或者税控盘登陆：登陆：(1)在电脑上连接好金税盘或税控盘，然后使用在电脑上

10、连接好金税盘或税控盘，然后使用IE浏览器（建议浏览器（建议IE8以上的浏览器体验更佳）打开网址以上的浏览器体验更佳）打开网址https:/:81(注注意意https的前缀的前缀)(2)输入金税盘或税控盘的数字证书密码（金税盘默认是输入金税盘或税控盘的数字证书密码（金税盘默认是12345678，税控盘默认是税控盘默认是88888888）后点击）后点击“登录登录”按钮即可。按钮即可。操作步骤：操作步骤：1、发票勾选、发票勾选2、确认勾选、确认勾选试点期间进项税的认证抵扣试点期间进项税的认证抵扣增值税发票查询平台增值税发票查询平台V2.0.00升级注意事项：升级注意事项：1. 调整发票选择、确认的操

11、作时限。调整发票选择、确认的操作时限。将纳税人确认当月用于抵扣税款或出口退税的增值税发票信息的最后时限，由当月最后1日延长至次月纳税申报期结束前2日。（例如：上月和本月申报期均为15日，当期勾选、确认时间为当月16日到次月13日）。 2. 将原有的每月一次确认修改为每期可多次确认。将原有的每月一次确认修改为每期可多次确认。纳税人可在每个选择、确认周期内，纳税申报前，可多次进行勾选确认，已确认数据不能修改。纳税申报后不得再进行勾选确认操作，若进行勾选确认操作，这部分勾选确认的发票将无法纳入本期申报抵扣数据中，也不能参与下期申报抵扣，为避免损失，请纳税人确认当期所有发票全部勾选确认后，再进行本期的

12、纳税申报。纳税人当日确认的数据，次日可通过“抵扣统计”查询到可抵扣数据（含勾选确认和扫描认证两类数据），并可下载所有抵扣明细数据（不限发票数量）。 3. 取消原有自动确认功能。取消原有自动确认功能。发票查询平台每月最后一日不再将已勾选未确认数据进行自动确认，为了不影响当月的申报抵扣，操作员必须在勾选、确认期内对当期勾选的数据进行手工确认。 4. 未确认数据处理。未确认数据处理。超过可操作期，仍未确认的数据，平台将自动将已勾选未确认的数据回退为未勾选状态，视同当月未做勾选，符合抵扣的时限规则时可在下期继续进行勾选。 5. 增加批量勾选发票下载数据内容。增加批量勾选发票下载数据内容。在批量勾选模块

13、的下载文件中，增加发票的销方名称、金额、税额信息。 6. 已确认数据的导出打印。已确认数据的导出打印。纳税人勾选确认后，可以查询并导出当期汇总，当次确认的发票数据，以及当期历史确认的发票数据，并增加查询结果打印功能。 181：增值税纳税申报表附列资料（五） （不动产分期抵扣计算表）2：本期抵扣进项税额结构明细表 3：固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 4：增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）进项税金的申报表19增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）附列资料（五） （不动产分期抵扣计算表）本期抵扣进项税额结构明细表固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表流 程

14、 图20 昆山某生产企业，一般纳税人，2016年6月购进以下货物和服务： 1、购进材料300000元，取得的增值税专用发票上注明销售金额256410.26元，税率17%，税额43589.74元。 2、支付厂房租金费用5万元，取得的增值税专用发票上注明销售金额47619.05 元，税率5%，税额 2380.95元。 3、支付劳务派遣公司费用20万元，其中15万元为工资和社保费用，5万元为管理手续费，分别取得增值税普通发票和增值税专用发票。 4、为拓展销售，6月份购进一店面作为销售门市部，取得的增值税专用发票上注明销售金额952380.95 元，税率5%，税额 47619.05元。 5、装修门市部

15、支付工程款10万元，取得的增值税专用发票上注明销售金额90090.09 元，税率11%，税额 9909.91元。 填写案例21 6、员工报销差旅费，其中高速公路过路费200元，餐费1000元，住宿费500元（取得的增值税专用发票上注明销售金额471.70 元，税率6%，税额 28.30元。 7、支付银行手续费500元，保险费5000元，均取得专用发票，税率6% ，税额分别为28.3和283.02元。 一、计算2016年6月可抵扣进项税金: (1)17%的进项= 43589.74 (2)11%的进项 = 9909.91*60%=5945.95 (3)6%的进项= 28.30+ 28.3+ 283

16、.02=339.62 (5)5%的进项= 2380.95+ 2380.95+47619.05*60% =33333.33 (6)3%的进项=200/(1+3%)*3%=5.82 合计=83214.46元 二、计算2017年6月可抵扣进项税金: 9909.91*40%+47619.05*40%=23011.58 填写案例22第一步：附列资料（二）（本期进项税额明细）填写案例200/(1+3%)*3%=5.8247619.05+9909.91=57528.96全部通过认证的税额57528.95*60%23第二步：附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）2016年7月申报2016年6月所属期时填写填写

17、案例24第二步：附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）2017年7月申报2017年6月所属期时填写填写案例25第三步：本期抵扣进项税额结构明细表本栏“税额”列=附列资料（二）第12栏“税额”列-附列资料（二）第10栏“税额”列-附列资料（二）第11栏“税额”列。填写案例注:分期抵扣的不动产不在此表填列26第三步：本期抵扣进项税额结构明细表填写案例27第三步：本期抵扣进项税额结构明细表填写案例此栏只填列允许一次性抵扣的不动产的进项,其它分期抵扣的不动产不在本表反映.28第四步：主表填写案例29接上例：2017年4月份，该企业将购进不动产转为职工娱乐活动中心。此时不动产净值为80万元。假设当期未发

18、生其他业务。 2017年4月，不动产净值为80万元，计算不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率=（34517.38+23011.58）（8000001042471.04100%）=44148.15元已抵扣的进项税额34517.38元. 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 填写案例30第一步:附列资料（二）（本期进项税额明细）填写案例转出全部已抵扣的不动产进项31第二步:附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）填写案例将已抵扣的

19、进项税将已抵扣的进项税34517.38元与不得抵扣的进项税元与不得抵扣的进项税44148.15元的差额元的差额9630.77元元从该不动产待抵扣进项税中转出，填入从该不动产待抵扣进项税中转出，填入增值税纳税申报增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第第5列，计算得出待抵列，计算得出待抵扣进项税额扣进项税额13380.81元填入第元填入第6列，可于列，可于2017年年6月继续抵扣。月继续抵扣。挂账留抵(原增值税一般纳税人)根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2第二条第（二）款规定：原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日