中期论文修改后1

1、 经济管理系 本科生中期论文（ 2012级 ）论文题目： 中小企业会计信息披露调查 学生姓名： 陈 佳 学 号： 201208450102 专业班级： 会计创业实验121班 指导教师： 姓名 石道金 职称 教 授 2014 年 8月 26日目录1. 会计信息披露概述 12. 会计信息披露的现状 12.1会计核算存在的问题 12.2会计报表生成存在的问题 32.3报表附注存在的问题 52.4财务报告说明书的问题 53. 会计信息问题的成因分析 54会计信息真实性的监管 54.1会计信息监管的内涵界定 7 4.2对会计信息监督的建议 75 结论 9- 8 -中小企业会计信息披露调查 姓名：陈 佳

2、班级：会计创业实验121班摘要：中小企业会计信息披露是市场的一个核心问题，企业的会计信息披露是市场信息的主要来源。论文主要研究了我国中小企业会计信息披露存在的问题及其原因，以会计核算、报表生成、附注、财务报告说明书这四个方面展开，结合以自己所在实习公司近几年的财务会计数据进行说明。最后本文针对上市公司信息披露的现状，提出了对策，进一步完善我国中小公司信息披露体系，促进上市中小信息披露逐渐规范。关键词：中小企业，信息披露，政策建议1. 会计信息披露概述会计信息是指会计单位通过财务报表、附注、财务报告的说明书等形式向投资者、债权人或其他信息使用者说明单位财务状况和经营成果的信息。会计信息能帮助投资

3、者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了作出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。而信息披露正是把人们需要的公司财务信息传递给大家，让大家更有效直接的了解公司的财务状况，从而选择自己的投资项目。2. 会计信息披露的现状2.1 会计核算存在的问题 会计核算主体界限不清企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。如一台2010年购

4、置作为固定资产的奥迪轿车未按要求每日驶回厂区停放，且该轿车挂的是私人牌照，由企业经营者驾驶；120平方米的产成品库房，并未在厂区，实为处于市内的繁华地段的商品房，用于居住，且并未在公司会计核算中反映。固定资产卡片上的内容与实际发生不符的情况屡见不鲜。 会计核算的操作不规范 各类文件同样的账目有两套，即对内一套，对外一套，会计人员为调节利润，采用倒轧账的方式记账，而企业经营者认为这只是合理避税的一种方式。 表1是某公司2009年至2013年资产负债表中主营业务成本的值，不难发现两账相比数值的差额是很明显的，将主营业务成本适当调高，利润下调一点但仍为满意值的情况下，少纳税，这样的会计手法也是普遍存

5、在的。表1 某公司2009年至2013年主营业务成本主营业务成本账1（对外）账2（对内）2009年472394.23434454.562010年359606.11294055.52011年439560.67378959.62012年407897.78364859.342013年543458.67468828.45 会计核算内控制度不健全在我国，中小企业的最大特点就是家族经营。一个厂一个家族，所有权和经营权在一人手上，会计职务也是由自己人担任，导致企业内部管理比较混乱，内部牵制、稽核、成本核算等基本制度，残缺不全，执行力差。这样制度上的缺失既容易造成经营管理的混乱，从而滋生贪污舞弊现象等，也使外

6、部监督变得更加困难。2.2 会计报表生成存在的问题随着会计软件的不断革新，基本上会计所要编制的主要报表都可以编制。包括的有资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表、工资表等等。但这些报表都存在一个大隐患，就是粉饰现象比较严重。为减少纳税而粉饰，为获取信贷资金和商业信用业绩考核而粉饰，为业绩考核而粉饰等等。 为减少纳税而粉饰 根据我国有关税收法律法规的规定，增值税、营业税和所得税等主要税种项目的计缴基础与企业的收入、成本、费用等会计报表项目密切相关，因此，基于减少或推迟纳税的目的，企业往往会对会计报表进行粉饰。针对某些盈利较好的中小公司，有时企业为满足资金筹措和操纵股价的需要，也会不惜多缴税，

7、虚构收入、隐瞒成本费用，夸大利润。 表2是某公司2014年7月的增值税纳税申报表，此处的进项税额23373.85是做过“手术”的。某企业将多张小额购进私人用品费用做进应交税额，增加其进项税额的数额，来减少企业应纳税额，应纳税额并未大幅度的减少，但累计额已巨大。表2某公司2014年7月增值税纳税申报表项目栏次一般货物及劳务本月数本年累计税款计算销项税额1131254.28258110.04进项税额1223373.85222410.36上期留抵税额13进项税额转出14免抵退货物应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+1623373.85实际抵扣

8、税额18（如17<11,则为17，否则为11）23373.85应纳税额19=11-187880.4335699.68期末留抵税额20=17-18简易征收办法计算的应纳税额21按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-237880.4335699.68 图3是2009年度国企、国企控股或持股集团因为少缴税款而被披露。大到国企，小到乡镇企业均存在偷税、漏税的问题。 图 1 少缴税款企业披露 为获取信贷资金和商业信用而粉饰在市场经济环境下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不会愿意贷款给经营亏损、偿债能力差和缺乏资信的企业。另外，这

9、样的企业也难以赢得供应商的信赖，获取商业信用。因此，为获得银行等金融季候的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不好的企业，难免要将其会计报表修饰打扮一番。图2图3为某公司的原材料添加剂xt-3的入库出库单，在3月份一次性购入200吨，单价1.3万元，计260万元，且只出库一次，共10吨，金额13万元。经盘点，库存数与账面数相符。图 2某公司添加剂入库单图 3某公司添加剂出库单 表面上似乎完全可以做出结论：账实相符。但该添加剂作为生产需要已经有九个月无动态。其实库存添加剂早已变质，无法生产出合格产品。查阅相关利润账，此公司每个月一直处于微利状态，年底盈利4.5万元。该公司股灾年

10、底将此原材料添加剂报损，则势必造成247万元的亏损。年底上级单位来考核该公司，公司领导必因此受重罚，且为获得信贷资金或是维持商业信誉等等各原因，所以财务人员一直将该批原材料挂在账上不作处理，形成潜亏247万元，账面依然处于盈利状态。 为利润均衡而粉饰企业为塑造优秀形象获得更高的信用等级，利用其他应、应付款、待摊费用、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长。如固定资产经常需要修理的所应付的修理费，租入的固定资产的租金，均未计入待摊费用，以调节企业利润额。2.3报表附注存在的问题财务报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也包括负债和承诺等

11、附加信息。但这其中的漏洞却也很大。 相关监督部门监督不力对待报表附注的问题上，监督部门可以说并不看重，中小企业不同程度的粉饰了业绩之后，监督部门也是一看了之。 信息披露不充分、不相关有时企业为了某方面的原因，可能会不披露某些信息，或者是避重就轻、简单描述，这些都是披露不充分的表现，或者有些中小企业不填写附注。另外信息质量最重要的特征是他的相关性，而企业披露的有些信息与其发生的业务相关性极低，甚至是毫不相干。 财务人员的业务素质较低报表附注可以披露过去的交易事项，也可以提供关于未来的发展的信息。但许多企业尤其是中小企业认为，会计报表附注是增加了他们的工作力量，且对附注的信息存在疑虑，担心披露过多

12、可能会泄露企业的商业秘密，会是的企业处于不利的竞争地位。2.4 财务报告说明书的问题在财务报告说明书中需要披露的有企业生产经营的基本情况，利润实现、分配及企业亏损情况，资产负债构成及变动情况，现金流量管理情况分析，重大事项说明，企业本年科技投入和支出情况及未来发展计划。通过文字和表的结合来说明。但同样和报表附注存在相同的问题，如监管部得当，相关人员并未十分看重，信息填报不完全。3. 会计信息披露问题的成因分析利益驱动是会计信息披露问题的内在原因，因此许多中小企业为减少信息披露对企业的伤害，普遍选择粉饰或去除某些不好的内容。法规制度不完善，监督不到位是信息披露问题的外在原因，我国的信息披露规范体

13、系缺乏强制性和严格性，不够公开透明化，另外某些法律责任并未真正的落实到位，让大批中小企业钻了法律的空子。4. 会计信息真实性的监管4.1 会计信息监管的内涵界定 综合各类会计信息监管的定义，本文对会计信息监管的界定是：会计信息监管是指政府及非政府机构以提高会计信息质量为目的，依照有关的法律和规章，通过法律、行政等手段对企业的会计行为所进行的干预和引导。4.2 对会计信息监督的建议（1） 建立和完善内部控制机制，加强内部会计控制 会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。在履行这一职能的过程中，通过制定并执行适当的业务控制程序，科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制

14、，可使会计活动得到有效控制，尽量避免差错的发生。 健全、完善内部控制制度，有助于提高会计信息质量。可靠的信息报告为单位管理层提供合适其既定目标的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的形象。（2） 加强会计人员专业技能培训和职业道德教育，全面提升会计人员的素质 加强会计基础工作，确保会计信息质量。做好会计基础工作，是确保会计信息质量的第一关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载等，每一过程都必须有一套规范的作业程序，才能形成有价值的会计信息。加强会计人员队伍建设，提高会计

15、人员素质，减少会计信息的非故意造假。会计人员是会计工作的主题，会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。应通过多种方法加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法。全面实施道德教育，坚持会计诚信原则。要求会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。（3） 充分发挥审计监督职能，严格控制虚假会计信息的产生 建立和完善内部审机构和内审制度，加强内部审计的作用，实现对会计控制的再监督。做好有

16、以下四个点，保证企业经营活动合法合规，减少会计信息的虚报、漏报、错报，保证会计信息的质量。第一点，充分认识内部审计在经济管理中的重要性，积极做好内部审计机构与审计队伍的建设工作。第二点，建立健全企业内部审计制度体系。第三点，积极探索内部审计的新领域和新方法。第四点，充分发挥内部审计结果的作用。 加强企业外部会计监督，维护会计法规的严肃性。社会审计监督主要是会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会

17、计信息使用者的合法权益。（4） 加大法律制约和处罚力度，治理会计信息造假 进一步完善会计制度。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，减少对同类或相似业务处理方法的多样性和选择性。制定会计法规、会计准则时，对会计的不确定事项作出规定。要健全法规，为监督提供法律依据，对管理方法、管理人员的责任与权力给予明确规定，尽量克服或减少其本身的不确定性。加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度，对于提供虚假会计信息的惩处作出明确规定。5. 结论 中小企业对我国经济发展具有重要意义，但中小企业会计信息质量却不尽如人意，不仅会计信息技术性失真现象普遍存在，而且会计信息