第2章 会计核算方法

1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法账户及其作用账户及其作用q定义：定义：账户是指账户是指对会计要素对会计要素具体内容所作的具体内容所作的分分类。账户是会计信息的类。账户是会计信息的“存储器存储器”。q意义：意义：作为连续、系统地作为连续、系统地记录、整理和集合会记录、整理和集合会计数据计数据的重要手段；是作成会计记录的基础或的重要手段；是作成会计记录的基础或前提。前提。q作用：作用：有助于正确理解复式簿记系统；为提供有助于正确理解复式簿记系统；为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够提供静态和动态的核算资料。提供静态和动态的核算资料。账户的结构

2、账户的结构总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户名称账户名称凭证号数凭证号数日期日期摘要摘要金额金额期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额 （左方）（左方） 账户名称（会计科目）（右方）账户名称（会计科目）（右方） 借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构贷方借方账户的一般结

3、构（账户的一般结构（t t型结构）型结构）哪方记载哪方记载增加增加?账户的名称账户的名称-会计科目会计科目账户名称又叫会计科目账户名称又叫会计科目，账户就是根据会，账户就是根据会计科目开设的计科目开设的 。会计科目会计科目指在企业会计核算中，为了反映、指在企业会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学核算对象以其经济内容所进行的科学分类分类。区别和联系？区别和联系？银行存款二级明细科目银行存款二级明细科目账户的分类账户的分类会计账户按经济内容分类会计账户按经济内容分类会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类共同

4、类共同类所有者所有者权益类权益类成本类成本类损益类损益类流流动动资资产产类类非非流流动动资资产产类类非非流流动动负负债债类类流流动动负负债债类类衍衍生生工工具具套套期期、被被套套期期工工具具投投资资成成本本类类生生产产成成本本制制造造费费用用收收入入类类费费用用损损失失类类留留存存收收益益类类账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类集合分配账户调整账户财务成果账户成本计算账户期间账户结算账户资本账户盘存账户为调整有关账户的原始数额而设置的账户，为调整有关账户的原始数额而设置的账户，将将该账户数额与被调整账户相加减该账户数额与被调整账户相加减, ,得到现实价得到现实价值值. .比如：比如：“累计

5、折旧累计折旧”账户就是账户就是“固定资产固定资产”账户的调整账户。账户的调整账户。另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备（应收账款）、利润分配（本年利润）等（应收账款）、利润分配（本年利润）等调整账户调整账户累计折旧账户累计折旧账户固定资产原值固定资产原值5000050000元元计提折旧计提折旧1000010000元元固定资产净值固定资产净值=50000-10000=50000-10000=40000=40000元元50000固定资产固定资产10000累计折旧累计折旧抵消抵消账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类集合分配账户调整账户财务成果账户成本计算账

6、户期间账户结算账户资本账户盘存账户账户按提供指标的详细程度分类账户按提供指标的详细程度分类总分类账户总分类账户（一级账户）（一级账户）明细分类账户明细分类账户二级账户二级账户明细账户（三级账户）明细账户（三级账户）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢碳钢碳钢角钢角钢油漆油漆辅助材料辅助材料润滑油润滑油燃料燃料汽油汽油煤煤2.2 2.2 p2.2.1 2.2.1 记账符号记账符号p2.2.2 2.2.2 记账规则记账规则p2.2.3 2.2.3 会计分录会计分录p2.2.4 2.2.4 试算平衡试算平衡借贷记账法借贷记账法借贷记账法也称借贷借贷记账法也称借贷复式记账法复式记账法。也就

7、是说一项经济业务用相等的金额，是也就是说一项经济业务用相等的金额，是以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号，在两个在两个或两个以上的相互联系的有关账户中进行或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记登记理论依据理论依据: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益2.2.12.2.1记账符号记账符号“借借” ” （debitdebit，简称，简称dr.dr.）“贷贷” ” （creditcredit，简称，简称cr.cr.）是指以是指以“借借”“”“贷贷”作为记账符号的一种复式作为记账符号的一种复式记账方法。产生于记账方法。产生于1212、1313世纪的意大利。是各世纪的意大利

8、。是各国通用商业语言。国通用商业语言。2.2.12.2.1记账符号记账符号作为一种记账的术语，作为一种记账的术语，它已完全和其原它已完全和其原有的词义无关了，有的词义无关了，专门用来反应资本的专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。存在形态和所有权的增减变化。借贷意义因账户类型而异借贷意义因账户类型而异期末余额（借）期末余额（借）期初余额（借）借方本期发生额贷方本期发生额期初余额（借）借方本期发生额贷方本期发生额 借方借方 资产类账户（如：现金）资产类账户（如：现金） 贷方贷方 期初余额期初余额 (0(0元元) ) 本期增加数本期增加数 (50(50元元) ) 本期减少数本期减少数(10

9、(10元元) ) 本期发生额本期发生额 (50(50元元) ) 本期发生额本期发生额(10(10元元) ) 期末余额期末余额 (40(40元元) )资产类账户资产类账户借方借方 权益类账户（如：实收资本）权益类账户（如：实收资本） 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少数本期减少数 本期增加数本期增加数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 负债或所有者权益类账户负债或所有者权益类账户期末余额（贷）期末余额（贷）期初余额（贷）贷方本期发生额借方本期发生额期初余额（贷）贷方本期发生额借方本期发生额成本类账户成本类账户 一般无余额，若有在借方，表示资产数。一般无余额，若有在借

10、方，表示资产数。借方借方 成本类账户（如：生产成本）成本类账户（如：生产成本） 贷方贷方 成本增加数成本增加数 成本减少数或转销数成本减少数或转销数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 损益类损益类(分收入类和费用损失类分收入类和费用损失类) 期末时，本期收入增加数减去本期收入减少期末时，本期收入增加数减去本期收入减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额。数的差额，转入本年利润账户，期末无余额。借方借方 收入类账户（如：主营业务收入）贷方收入类账户（如：主营业务收入）贷方 收入的减少数收入的减少数 收入的增加数收入的增加数 或转销数或转销数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额

11、收入类账户收入类账户损益类损益类(分收入类和费用损失类分收入类和费用损失类) 借方借方 费用损失类账户（如：管理费用）贷方费用损失类账户（如：管理费用）贷方 费用损失的增加数费用损失的增加数 费用损失的减少数费用损失的减少数 或转销数或转销数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末时，本期费用损失增加数减去本期费用期末时，本期费用损失增加数减去本期费用损失减少数的差额，转入本年利润账户，期末无损失减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额。余额。费用损失类账户费用损失类账户 账户的性质账户的性质 账户的借方账户的借方账户的贷方账户的贷方账户的余额账户的余额 资产类账户资产类账户 资产

12、的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 余额在借方余额在借方 权益类账户权益类账户 权益的减少权益的减少 权益的增加权益的增加 余额在贷方余额在贷方 成本类账户成本类账户 成本的增加成本的增加 成本的减少成本的减少一般无余额，若一般无余额，若有在借方有在借方 收入类账户收入类账户 收入的减少或转收入的减少或转销销 收入的增加收入的增加 无余额无余额损益类账户损益类账户费用、损失的增费用、损失的增加加费用、损失的减费用、损失的减少或转销少或转销 无余额无余额2.2.22.2.2记账规则记账规则记账规则是指各种记账方法的规律性。记账规则是指各种记账方法的规律性。借贷记账法下记账规则借贷记账法下记账

13、规则: :有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多各账户中登记的金额是多少少？ 对这些问题进行确认，对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，并写出一定的记录形式，即会计分录。即会计分录。会计分录的类型会计分录的类型一借多贷一借多贷借：本年利润借：本年利润 360360 贷：财务费用贷：财务费用 200 200 管理费用管理费用 160160一贷多借贷多借 ：借：管理费用借：管理费用 600600 库存现金库存现金 400 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 10001

14、000此外还有多借多贷此外还有多借多贷一借一贷一借一贷借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本 5000050000会计分录练习会计分录练习p262.2.42.2.4试算平衡试算平衡 &余额平衡余额平衡全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计= =全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 依据：资产总额依据：资产总额= =负债总额负债总额+ +所有者权益总额所有者权益总额&发生额平衡发生额平衡全部账户借方本期发生额合计全部账户借方本期发生额合计= =全部账户贷方本全部账户贷方本期发生额合计期发生额合计 依据：借贷记账法记账规则依据：借贷记账法记账

15、规则2.3 2.3 会计循环会计循环2.3.1 2.3.1 审核和填制会计凭证审核和填制会计凭证2.3.2 2.3.2 登记账簿登记账簿2.3.3 2.3.3 试算表与试算平衡试算表与试算平衡 2.3.4 2.3.4 调整、对账和结账调整、对账和结账会计循环的流程会计循环的流程会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。连续不断地、周而复始地进行。2.3.12.3.1审核和填制会计凭证审核和填制会计凭证会计凭证是指记录经济业务的发生情况会计凭证是指记录经济业务的发生情况, ,明确明确经济责任经济责任, ,可以作为记账根据的可以作为记账

16、根据的书面证明书面证明。会计工作的重要特点就是重凭证会计工作的重要特点就是重凭证, ,一切款项物一切款项物资的收付和账务处理都必须以凭证为资的收付和账务处理都必须以凭证为依据依据。审审核核原原始始凭凭证证编编制制分分录录填填制制记记账账凭凭证证原始凭证原始凭证自制原始凭证自制原始凭证本单位内部经办业务的部本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的凭证。门或个人自行填制的凭证。外来原始凭证外来原始凭证从外单位取得的原始凭证。从外单位取得的原始凭证。领料单领料单增值税发票增值税发票领料单领料单 企企 业业 名名 称称材料材料类别类别材料材料编号编号材料材料名称名称及规及规格格计量计量单位单位数量数量

17、单价单价金额金额应收应收实收实收备注备注合计合计仓库保管员仓库保管员（签章）（签章） 发料发料（签章）（签章） 领料主管领料主管（签章）（签章） 领料领料（签章）（签章）领料单位领料单位 领领 料料 单单 凭证编号凭证编号用用 途途 年年 月月 日日 发料仓库发料仓库增值税专用发票增值税专用发票 增值税专用发货单增值税专用发货单开票日期：开票日期：年年月月日日 发票号码：发票号码：付款付款单位单位名称名称纳税人登记号纳税人登记号地址地址电话电话商品及劳务名称商品及劳务名称计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额税率（税率（% %）税额税额寸彩电寸彩电台台80080029502950236000

18、0236000017%17%40120401200 0 合合 计计2360000236000017%17%40120401200 0税价合计（大税价合计（大写）写）贰佰柒拾陆万壹仟贰佰元整贰佰柒拾陆万壹仟贰佰元整收款收款单位单位名称名称长虹电视机厂长虹电视机厂纳税人登记号纳税人登记号地址地址 电电 话话收款人： 开票单位（未盖章无效）原始凭证的审核原始凭证的审核会计监督的凭据会计监督的凭据审核内容：审核内容：合法性审核合法性审核合规性审核合规性审核合理性审核合理性审核完整性审核完整性审核正确性审核。正确性审核。记账凭证是会计人员记账凭证是会计人员根据审核无误后的原始凭根据审核无误后的原始凭证或

19、汇总原始凭证，确定会计分录而填制的、证或汇总原始凭证，确定会计分录而填制的、直接作为登账依据的凭证。直接作为登账依据的凭证。按经济业务与货币资金有无联系按经济业务与货币资金有无联系分为分为: :收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证与货币资金有关与货币资金有关填制记账凭证填制记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证记账凭证的审核记账凭证的审核重点关注三方面：重点关注三方面： &是否附有原始凭证，张数是否与记账凭证记载是否附有原始凭证，张数是否与记账凭证记载相符；相符；&应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰；对

20、应关系是否清晰；&有关项目是否填写齐全、有关人员是否签名或有关项目是否填写齐全、有关人员是否签名或盖章。盖章。2.3.22.3.2登记账簿登记账簿记记账账凭凭证证登登记记账账簿簿日记账日记账总分类账总分类账明细账明细账同同时时期期同同方方向向同同金金额额记账规则记账规则会计账簿的种类会计账簿的种类会计账簿会计账簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿是序时记载经济业务的发生或是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。完成情况的原始记录簿。也称日记账也称日记账，它是按照经济业务发生或，它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、连续登记