我国中小会计师事务所拓展非审计业务探析

1、我国中小会计师事务所拓展非审计业务探摘要：在我国，中小会计师事务所在传统审计服 务领域占有的市场份额相当小，很难满足生存、发展的需求, 只能另辟他径来发展新的业务以满足需求。本文主要是对中 小会计师事务所非审计业务的拓展问题进行探讨。关键词：中小会计师事务所非审计业务业务拓展中小会计师事务所（以下简称中小所）的发展问题近年 来已成为国内会计行业普遍关注的问题之一。我国中小所众 多，由于各方面原因造成长期以来主要收入甚至可能90%以 上的收入均来源于审计业务，非审计收入在总收入中所占比 例极低。而在传统审计服务领域里，中小所所占市场份额本 来就相当小，导致在审计领域内的行业竞争异常激烈。为了 促

2、进中小所更好地发展，降低行业内的恶性竞争并形成良性 循环，对中小所服务的方式和手段进行创新，深化专项领域 的服务，进一步拓展非审计业务范围已成为日益重要并关系 到中小所生存发展的问题。一、中小所可以开展非审计业务的领域非审计业务是指会计师事务所开展的除传统审计业务 之外的其他各种业务，包括资产评估、咨询服务、稅务代理、 代理记帐、会计制度设计、对财务信息执行商定程序等业务。虽然理论上我国中小事务所在非审计业务方面可从事 的业务类型很多，领域很广，但实际上由于条件所限，我国 中小所执行的非审计业务种类不多、形式单一，主要集中在 简单的代理记账、税务代理等会计服务业务方面。所以，非 审计业务的创新

3、和拓展，是迫在眉睫的事情。国内专家在此 领域已做很多探讨，笔者在此只就其中的咨询和代理业务两 个方面做探讨。（一）咨询业务1、管理咨询管理咨询是注册会计师帮企业找出经营管理方面存在 的问题，分析其原因并提出解决措施。随着经济的高速发展, 企业的管理方法日趋复杂和多样化，企业的存亡在很大程度 上取决于其经营管理的战略，有专家可以为其提供管理咨询 愈显重要。管理咨询要根据企业特点来进行，按照企业所在 的宏微观环境来选择适应企业的管理策略，其有助于企业优 化管理体制和资源配置，增强适应环境的能力，提高经济效 益。在这一方面，事务所能够提供的服务范围是很广的，而 且也会带来好的经济效益。目前已有一些事

4、务所对客户公司 的组织结构和预算管理进行管理上的建议并取得了良好效 应。2、内部控制咨询找到企业的内控薄弱点和控制风险，对企业的内部控制 框架进行设计，协助企业建立和实施较为完善的内部控制制 度，并跟踪内部控制的运行情况以不断调整，提出有效的管 理建议，是事务所能够提供的内部控制方面的咨询。这种咨 询服务可以在审计业务完成后以管理建议书的形式提出，也 可以单独接受企业委托进行设计。3、财务咨询财务方面的咨询指注册会计师为企业提供的与财务有 关的咨询服务，可以包括设计企业会计制度和会计处理流程 等方面。企业的经济活动日趋复杂，要对繁杂的经济活动进 行会计处理就需要财务方面的专家指导，中小企业有时

5、并不 具备这方面的专业人才，而事务所云集了财经背景的人才， 可以为企业提供专业的服务。例如，事务所可以帮助企业进 行业务流程再造、选择有效的会计政策组合，有助于提升企 业运营能力和财务管理能力。4、税务咨询税务咨询主要是注册会计师帮助企业了解与其运营有 关的税收政策、纳税流程、涉税事项等方面的知识。随着我 国税收制度的更新完善，稅收监管越来越严格，税收方面的 法规条款也越来越繁多，对于企业来说，掌握难度确实有点 大，需要专业人士来提供指导。税务咨询在具体运用上主要 是帮企业进行纳税筹划，而注册会计师在此方面具有提供指 导的专业优势，可以帮助企业合理利用稅收政策。5、资金运筹咨询很多企业想将资源

6、进行优化配置，以使资金发挥最大效 用，但由于对财经政策不了解而无法做到。事务所做为资金 运筹方面的专业人士，可以在资金运筹方面给企业提供咨询 服务，帮助企业做出合理的投资和信贷融资决策。（二）代理业务中小企业自身的财会和税务基础较薄弱，从业人员的专 业素质有限，所以非常需要专业人员的工作。但是聘请专业 财会人员的费用较高，而事务所帮助中小企业完成相关业务 可以为客户省钱省时省事。在实际操作中，事务所可以为企 业提供的代理业务可以有税务代理、代编财务信息、代理管 理等。香港事务所提供的秘书公司服务，是我国中小所值得借 鉴的。祕书公司主要是为客户代理记账、收集整理会议记录、 办理各种注册登记事宜、

7、收发业务函件、处理公司日常事务 等。通过提供秘书公司服务，一方面可以使企业的监督管理 更加规范；另一方面可以更安全方便地了解被审计单位进而 促进审计业务的开展；还可以带来可观的服务收入，风险也 不大。不过，如果想要在内地拓展此项业务，还需要克服一 些法律障碍。内地有些事务所推出的财务总监外包的业务模式，将公 司的财务制度设计、财务管理、内控体系、it支持、会计人 员培训等全部外包给事务所，也是一个不错的尝试，但是在 实施过程中还必须关注独立性的保持问题。二、中小所拓展非审计业务中存在的问题及解决措施()独立性方面对于非审计业务是否会影响到审计业务的独立性，长期 以来都是国内外专家争论的焦点。随

8、着经济的发展，人们已 经认识到有一些非审计业务是会影响到审计业务形式上的 独立性的，例如：代理记账、财务咨询等。对于可能影响到 审计业务独立性的非审计业务，事务所一定要釆取防范措施 来降低其对审计业务的影响。首先，政府部门可以完善相关 法律法规来对非审计业务进行细化，合理制定事务所可以从 事的非审计业务的范围，以避免审计业务与非审计业务的冲 突。其次，事务所可以进一步完善内部管理，慎重选择非审 计业务的项目和客户，不断完善事务所的质量检查和风险控 制制度。再次，把审计和非审计业务的从业人员分部门管理。 如果实在无法降低非审计业务对审计业务独立性的影响到 可接受水平，则必须考虑审计与非审计业务的

9、取舍问题。如 果控制得当，则审计业务与非审计业务之间也具有相互促进 的作用，审计业务的开展可以提高非审计业务的技术声誉， 非审计业务的开展可以进一步稳定审计业务的客户资源。(二)利益分配方面审计业务与非审计业务在利益分配上存在难以公平地 分割利益的问题。因为非审计业务和审计业务往往是同时进 行并且相互作用的，而非审计业务和审计业务的收费标准、 风险承担都存在差异，要把相互有关联的业务所获得的总利 益合理分配到不同业务人员身上不容易。要尽量做到保证员 工的付出与所得相对公平，平衡利益关系。例如，对于从事 传统审计业务的人员，工作量较大风险较高，可以给予一定 的额外补贴。（三）人力资源方面非审计业

10、务涉及的知识面广泛，要求有高水平高素质的 执业人员，而我国目前中小所的从业人员整理素质不够高， 学历层次较低，知识结构单一，执行非审计业务能力较低。 人才的缺乏极大限制了对非审计业务的拓展，这就需要事务 所注重人才引进和培训，拥有多元化高素质年轻化的人才。 例如，可与高校建立长期合作关系，选拔复合型的优秀学生 进入事务所；通过后续教育，改善从业人员专业知识薄弱和 知识结构单一的缺陷；向社会公开选拔和招聘专业人才，调 整人员学历和专业构成，保持年轻化；帮助员工做好职业规 划，完善培训体制；建立良好的福利制度和晋升激励体系， 吸引人才留下来。（四）法律规定、评估标准等方面我国在非审计业务领域尚缺乏

11、有力的指导体系、完善的 法律法规体系和对非审计业务进行评估的标准，这些都需要 国家有关部门和行业协会的支持协助，事务所自己也要规范 有关的操作流程，改革组织体系，在知识体系、组织结构等 方面做好准备。应做到有完善的立法，制定适应我国国情的 非审计业务服务准则及指南；有关部门对于非审计业务的执 业标准和质量评估标准要进行规范；行业协会要积极帮扶中 小所，既要指导和帮助事务所开辟新业务领域，为开展新业 务制定规范制度，又要对中小所的业务开展进行监管。北京 注协帮助北京中小所成立"中小会计师事务所联盟”，制定 并细化联盟章程和合作细则，按照互惠共赢的原则来利用联 盟集体资源共同寻找和开拓业务渠道，以实现联盟所的健 康、快速发展，是中小所发展模式上的一次有益尝试，也能 推动中小