新会计制度下职业判断能力简述

1、新会计制度下职业判断能力简述摘要：会计人员应积极主动提高自身的综合素质, 以新的会计准则和会计制度为学习切入点，自觉更新自身的 知识结构。关键词：会计；制度；职业；能力1企业会计制度及相关准则在会计原则应用、会计政策选择，会计估计等方面对会计人员的职业判断能力提出 了更高的要求，但由于我国过去一直采用会计制度的规范形 式，会计制度侧重于记录和报告，确认与计量的内容有机结 合在会计科目及其说明中，会计制度对会计人员职业判断能 力的要求较低，所以会计人员对新会计制度及准则中的大量 职业判断还有陌生感、困惑感，如在企业会计制度执行 现状调研中一些单位反映“在固定资产旧提取方法上，会计 制度是否规定的

2、细一些再细一些，比如规定哪一类固定资产 必须使用加速折旧法等”，还有一些单位对企业自己判断资 产减值准备提取比例感到非常困惑等等，对于这些，我们认 为市场经济下的企业面临的环境复杂多样，业务千差万别， 会计人员的职业判断能力显得犹为重要，中国会计准则委员 会原副祕书长、现中国注册会计师协会秘书长陈毓圭博士指 出：经济业务在创新，市场工具在发育，仅仅依靠一个制度、 一个本本就能解决所有会计问题的时代已经过去了。我们必 须适应这种新的情况(陈毓圭，2001)o要适应这种情况, 当务之急是大力提高会计人员的职业判断能力。2会计职业判断在企业会计制度中的应用(1) 关于会计核算原则。一些会计原则的正确

3、理解和 应用是会计人员处理会计实务工作的前提，如重要性原则、 谨慎性原则，划分收益性支出和资本性支出原则等。与基本 会计准则相比，新会计制度特别提出了第十三项会计原则： 实质重于形式，制度第11条(二)中规定：“企业应当 按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按 照它们的法律形式作为会计核算的依据。”实质重于形式原 则要求企业应以主要风险和报酬是否转移作为确认、计量和 报告的标准，这样，会计人员在确认某项经济业务时，必须 首先判断其主要风险和报酬是否已经转移，这是企业进行核算的前提条件，如对融资租赁固定资产核算、纳入合并报表的子公司判断等都体现了重经济业务而不仅仅拘泥于法律 形式的

4、特征。(2) 关于确认事项的职业判断。会计确认是会计业务流程的起点，按照会计确认的四项标准：可定义性、可计量 性、相关性、可靠性，把单位发生的经济业务事项纳入表内 事项披露，不符合会计确认标准的不能在表内披露，如果该 信息对会计信息使用者非常重要，可以采用表外陈述。随着 市场经济的发展，企业发生的经济业务日趋复杂，有些已经 很难再用一些非常具体的标准来确认经济事项，新会计制度 及新准则在一些业务较复杂的会计事项上采用了多个条件 作为判断依据，而将具体确认某一事项的权力交给了会计人 员。按照判断标准和依据可以分成两类事项：一类是只满足 判断标准中的一项即确认的会计事项，如固定资产全额计提 减值准

5、备，有五项标准：（1）长期闲置不用，在可预见的未 来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术 进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然尚可使用， 但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以 至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实 质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。只要企业 的固定资产满足其中一个标准，即可全额计提减值准备；另 一类是有多个标准，但在确认时需同时满足所有判断标准，如商品销售收入确认，有四个 判断标准：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的

6、商品实施控制；（3）与交易相 关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可 靠地计量。只有同时满足这四项条件时，才能将销售事项确 认为本期的收人。（3）关于会计核算方法的选择。随着企业面临的经营 环境的复杂性和企业自身具有的特征，对一些具体业务会计 核算办法，企业可以根据滋生实际情况作出选择，如存货的 领用和发生计价方法，有先进先出法、后进后出法、加权平 均法、移动加权平均法、个别计价法等，大型工业企业可能 多选择加权平均法，一些商品流通企业可能选择个别计价 法，哪一种方法更适合企业的实际情况，更能公允地反映企 业的盈利能力和资产状况，则要依赖会计人员的职业判断。 其他如固定资产折旧

7、处理办法，制度第36条规定，企业 "固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数 总和法、双倍余额递减法等”。具体折旧方法的选用，需要 会计人员根据企业的性质进行判断，调查中发现一般工业企 业多数选用年限平均法，而高新技术企业有选用年数总和 法、双倍余额递减法等加速折旧方法。(4) 关于会计估计。会计估计是企业对其结果不确定 的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。和以 往的行业制度和股份公司会计制度相比，新会计制度在会计 估计方面给予了企业更大更多的自由选择和判断权力，如坏 帐准备的提取比例，固定资产残值率和使用年限，存货等其 他要求计提减值准备的判断迹象和减值比例等

8、，调查中这些 业务也是会计人员感到最棘手的，习惯与原来制度严格规定 下的操作，突然要自己判断选择，一些会计人员感到无所适 从，有的要求财政部门至少也应规定上限和下限。一些会计 人员则对一些企业会滥用政策空间提取秘密减值准备表示 出担忧，同时，一些会计人员仍然沿用税务机关认可的会计 估计，以避免纳税调整。3加强会计人员职业判断能力的建议。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工 作。职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映， 它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理 解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标 进行透彻的了解。因此，为增强会计人员职业判断的能力，

9、笔者认为应该从以下几个方面努力：(1) 切实转变观念，更新思维方式。要充分认识到会 计职业判断的必要性和重要性，逐步适应市场经济下企业面 临的经济环境和会计工作的新变化，要从簿记向会计转变， 由记帐员向会计师转变。(2) 加大对会计人员的指导和培训的力度。我国会计 实务工作者在十年时间里对会计制度要完成两大转折，其难 度是很大的，而且我国目前一千多万会计人员素质参差不 齐，学历有高有低。在1993年两则两制转轨时，会计培训 收到了良好效果，对两则两制的顺利贯彻执行起到了良好促 进作用。当前，财政部门仍应扎扎实实做好企业会计制度 与相关准则的培训工作，特别是对重点、难点问题，要使会 计人员真正掌握、便于操作。会计理论界应当积极宣传新的 会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题