新会计准则中谨慎性原则的应用探讨的论文

1、新会计准则中谨慎性原则的应用探讨的论文新会计准则中谨慎性原则的应用探讨的论文摘要：谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则，在我国新会计准则 中得到了充分的应用和体现。谨慎性原则的广泛应用，有利于防止企 业虚夸资产、虚增利润的现象发生。也有利于提高企业在市场上的竞 争力。阐述了谨慎性原则在新套计准则中的应用，并对其实际应用提 出合理建议。关键词：谨慎性原则；合理性建议 1谨慎性原则在新会计准则中的应 用(1) 资产减值准备的计提。企业会计准则第8号一资产减值第四 条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的 迹象”。第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”, 第十

2、五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于 其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金 额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准 备/具体应计提的减值准备有；存货跌价准备、投资性房地产减值 准备、生物资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产 减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、交易性证券减值准备、 坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准备、递延 所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明矿区权益 减值准备等。资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成 本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值

3、损失，保证了各 项资产的真实性，符合谨慎性原则。(2) 固定资产折旧的计提。企业会计准则第4号一固定资产第十 四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。com但是，已提 足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地除外。”而旧准 则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在 经营业绩不佳的情况下t任意调整固定资产的类别，将在用的固定资 产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财 务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折 i口，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固 定资产的价值。(3) 收入的确认。企业会计准则第14号一

4、收入第二条将收入的 定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此。收入 具有以下基本特征： 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项 中产生的。 收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产 增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。 因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收由此可见，企业会计准则中规定的收人确认标准更加稳健。如商品销售交易 中。要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖 方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也 没有对已售出

5、商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企 业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生 的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五个条件，才 能确认收入。否则。任何一个条件没有满足，即使收到贷款或已发出 商品，也不能确认收人，这些规定使销售商品收入的确认更加谨慎， 可防止高估收入。(4) 或有事项的确认。新或有事项会计准则规定，企业不应当 确认或有负债和或有资产。同吋对或有事项确认作了明确的规定；如 果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债： 该义务是企业承担的现时义务。 该义务的履行可能导致经济利益流出企业， 该义务的金额能够可靠地计量。或有

6、负债的会计处理主要运用 “预计负债”科目，合理地预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。(5) 关联方交易的披露。企业会计准则第36号一关联方披露第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相 关信息。对外提供合并财务报表的，对于c经包括在合并范围内各企 业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及 其交易，”具体要求如下： 企业无论是否发生关联方交易。均应当在附注中披露与母公司和 子公司有关的重要信息。 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关 系的性质、交易类型及交易要素， 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；企业只有在

7、提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。 该准则的发布与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的 行为。使企业提供的会计信息符合谨慎原则。有利于信息使用者客观 地了解和分析企业的经营业绩。2谨慎性原则在会计中运用的两面性 从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有 利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加 准确、可靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策。有利于保 护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。但是, 同任何事物都具有两面性一样，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也

8、 增大，其会计提供的信息也会受到一定影响。由于会计政策的可选 择性较强。使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实 现。如:(1)实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价。是采用先 进先出法，还是采用后进先出法或加权平均法。企业作出的任何种 选择，都会使当期利润偏高或偏低。(3) 周定资产采用快速折i口法还是采用直线折i口法，也会影响到当 期利润偏高或偏低。(4) 短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、按投资类别、 按单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大(如占整个短期投资 金额10%及以上)，应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究 竟采用哪种，企业自定。(5) 企业计提坏

9、账准备的方法(一般有应收账款余额百分比法、账龄 分析法和销货百分比法)和比例由企业自定。诸如以上情况。都会由 于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。(6) 由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后 期却不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低， 期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。 对于期末存货占资产比重较大的企业(如房地产开发公司)来说，这 不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆 滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后 次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需

10、对期末存 货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实 现，因而具有更强的隐蔽性。3合理运用谨慎性原则的建议(1) 建立相关条款使谨慎性原则具有可操作性。由于企业会计准则、 会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造 了一定的空间。因此，国家有关部门应岀台相应解释性规定，限定上 市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允 性，保护广大投资者的利益。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎 性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以 减少人为的主观性和随意性。(2) 积极防止人为操纵的行为出现。新颁布的企业会计准则在 使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同吋，也给了企业会计政 策选择的更大的