第二章成本的确认和计量

1、 第二第二章章 成本的确认和计量成本的确认和计量n学习目标学习目标n1. 理解并掌握企业组织的类型、产品和存货的类型。n2. 能正确定义成本，熟练掌握制造型企业的成本项目。n3. 理解并掌握成本动因的概念和成本项目的各种分类。n4. 理解成本项目和会计报表之间的关系，理解和掌握制造企业成本核算和账务处理的一般流程 导导入案例入案例n曾经傲居美国三大汽车公司之首的美国通用汽车公司（General Motors: GM） 于2009年向美国联邦政府申请了破产保护。在通用汽车公司申请破产保护之前，该公司不仅是美国最大的汽车制造企业，而且位居全球最大汽车制造企业的宝座长达80年之久。通用汽车公司的案例

2、说明了企业成本会计和成本管理的重要性。第一节第一节 组织类型、产品和存货组织类型、产品和存货n一、企业组织的类型n企业组织的类型一般可分为制造型企业、商业企业和服务型企业三种。n1. 制造型企业，是指通过生产制造活动将企业购买的原材料以及（或）零部件转化为产成品的企业。n2.商业企业，是指购买并销售有形的产成品，而不改变产成品的基本形式的企业。n3.服务型企业，是指那些并不供应有形产品，而提供服务 (Services) 这种无形产品（Intangible products）的企业。 二、产品和存货n由于制造型企业采购原材料和零部件后进行生产制造，把原材料和零部件转化为产成品。因此，制造型企业的

3、产品是有形的产成品，可以直接供应给商业企业销售给消费者。而制造型企业的存货包括以下三种：n1. 直接材料存货（Direct materials inventory）。企业采购原材料和零部件后放置于仓库中准备生产制造时使用。例如，制造汽车需使用的钢材、轮胎、引擎等。n2. 在产品存货（Work-in-process inventory）。在产品是指仍处于生产制造之中的半成品，尚未完工，暂且放入库存之中等待进一步生产加工。例如处于各种各样不同的工序之中的尚未完工的半成品汽车等。n3. 产成品存货（Finished goods inventory）。产成品是指已经完成生产制造的各项工序，等待销售的产

4、品。例如已完工但尚未销售的汽车。 第二节 成本的基础概念n一、成本的定义n成本是企业为特定的生产经营目的而耗费的资源的货币总合。成本以货币计量，一项成本即为采购物品或服务所支付的货币金额。 第二节 成本的基础概念n二、制造型企业的成本构成n（一）制造企业的价值链与成本项目n企业设置的成本项目：n1.直接材料：企业投入原料、材料及辅助材料成本进行生产制造，最终把这些原材料通过生产活动转变为半成品和产成品。n2.直接人工：工厂或车间投入劳动工人实施生产加工活动，向工人支付薪酬，并按国家规定支付各项福利。因此，直接人工费用中包含工资薪酬和福利两项。n3.制造费用：是指发生在企业的生产工厂或车间的各项

5、间接费用。 第二节 成本的基础概念n二、制造型企业的成本构成n（一）制造企业的价值链与成本项目n企业除设置的价值链成本项目之外，企业还设置销售费用、管理费用、研发费用和财务费用项目。 第二节 成本的基础概念n二、制造型企业的成本构成n（二）生产成本和期间费用n1.生产成本（或称生产费用）：是发生在企业的生产部门（包括基本生产部门和辅助生产部门），最终转移到资产负债表的存货之中的成本。它包括直接材料、直接人工和制造费用。n2.期间费用：是指利润表中除了销货成本之外的其他成本项目。它包括销售费用、管理费用、财务费用、研发费用。 第二节 成本的基础概念n三、制造型企业的成本分类n（一）直接成本和间接

6、成本n1. 直接成本：与某一特定的成本对象之间具有因果相关的关系，并能通过被追迹到该成本对象的成本中去。直接成本包括直接材料和直接人工成本。n2.间接成本：虽然与某一特定的成本对象之间具有一定关联，但是不具有直接的因果关系，不能被直接追迹到成本对象的成本中去。制造费用就是典型的间接成本。 第二节 成本的基础概念n三、制造型企业的成本分类n（二）变动成本和固定成本n1.变动成本是指与产量或生产经营活动的数量成正比的成本。直接材料和直接人工成本就是典型的变动成本。n2.固定成本是指在一定会计期间内，无论产量或生产经营活动的数量如何变化都不会影响成本金额的成本。 第二节 成本的基础概念n三、制造型企

7、业的成本分类n（三）主成本和加工成本n主成本 = 直接材料成本 + 直接人工成本n加工成本 = 直接人工成本 + 制造费用 第二节 成本的基础概念n四、成本动因n变动成本的成本动因是与变动成本金额成正比变化的变量。例如汽车前挡风玻璃成本的成本动因是装配的整车数量。如果装配流水线上工作的工人以小时计算工资，那么该流水线的直接人工成本的成本动因就是装配的小时数了。n短期固定的成本在短期内没有成本动因，然而从长期来看就可能存在着成本动因。例如，产品的质量检测成本包含检测设备的成本和检测人员的薪酬。这两项成本一般都相对固定，所以在1年以内的会计期间内通常被视为固定成本，不会因为检测产品的数量变化而变化

8、。但从长期来看，企业的检测部门必然要增加或减少检测设备和人员，以适应企业产量的变化。因此从长期来看，产量是企业的质量检测成本的成本动因。 第二节 成本的基础概念n五、制造型企业的成本构成及其与会计报表的关系n制造型企业的成本会计是企业会计信息系统中的一环，不仅应用于企业的内部成本管理和决策，还为企业编制财务会计报表提供必不可缺的会计信息。因此成本会计也是企业财务报表的一个重要的组成部分。制造型企业的成本构成与财务会计报表之间的关系可以用图2-5表示。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n一、成本核算的要求n（一）算为管用，算管结合n（二）正确区分各种费用n1.正确区分企业生产经营支出和营业外支

9、出的界限。n2.正确区分生产成本和期间费用的界限。n3.正确区分各会计期间的费用界限。n4.确区分在产品和产成品的费用界限。n5.正确区分同一企业中各种不同产品之间的界限。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（一）“基本生产成本”会计科目n基本生产成本会计科目用于归集企业为生产产品所投入的“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”的生产成本。该科目的借方登记企业为进行基本生产而发生的各项费用，贷方登记转出的完工入库的产品成本。余额在借方，表示尚未完工的在产品的成本。n“基本生产成本”会计科目应该按照产品品种、产品批别或类别、或者产品生产流程等成本对象设置“基本生产成

10、本二级账（明细账）”（或产品生产成本明细分类账、产品成本计算单据）账内按照产品成本项目分设专栏或专行。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（二）“辅助生产成本”会计科目n企业应该设置“辅助生产成本”会计科目。该科目的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记供应给基本生产车间的产品或服务（或劳务）的分配转出的成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品所占用的资金。辅助生产成本科目应该按照辅助生产部门（车间）、提供的产品或服务、劳务设置明细分类账，账中按照辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。第三节 制造型企业成本核算的一般

11、流程n二、成本核算的主要会计科目n（三）“制造费用”会计科目n制造费用科目用于归集核算企业发生的各项制造费用。该科目的借方登记实际发生的各项制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业之外，该科目应无期末余额。制造费用科目应该按照部门（车间）、设置明细分类账，账内按照各项费用项目设置专栏进行明细登记。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（四）“废品损失”会计科目n废品损失科目用于单独核算废品损失。经常性发生较大数量废品的企业有必要单独设置该科目进行归集和核算。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品的残余价值、残料废料回

12、收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该科目应无期末余额。废品损失科目应该按照部门或车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按照成本项目设置专栏或专行进行明细登记。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（五）“长期待摊费用”会计科目n长期待摊费用科目用于核算企业中已经支付了，但应由本期和以后各期共同负担的成本，且摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用。该科目的借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用科目应按照费用的种类设置明细分类账进行明细核算。第三节 制造型

13、企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（六）“销售费用”会计科目n销售费用科目用于归集并核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的各项经费。该科目的借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末结转后该科目应无余额。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（七）“管理费用”会计科目n管理费用用于归集并核算企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理性支出。该科目的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末结转后该科目应无余额。

14、第三节 制造型企业成本核算的一般流程n二、成本核算的主要会计科目n（八）“财务费用”会计科目n财务费用科目用于归集并核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。该科目的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收入以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末结转后该科目应无余额。第三节 制造型企业成本核算的一般流程n三、成本核算的一般流程n1 对企业的各项成本费用支出进行审核和控制，区分并确定各成本费用项目，并分别记入“生产成本”或“期间费用”项目之中。n2 将应该计入本月的产品的生产成本中所包括的各项生产费用，在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种不同种产品的生产成本。即，将本月的生产费用进行横向的分配后归集，最终计算出各种产品的生产成本。n3 当期末既有在产品，又有完工产品（产成品）时，我们要将该产品的生产费用在在产品和完工产品之间进行分配，分别计算出该种产品的期末在产品的成本和完工产品的成本。 本章小结本章详细介绍了成本会计的基本概念。首先从企业组织出发，详述了企业组织