鄱阳湖生态经济区建设中环境会计要素确认及计量

1、鄱阳湖生态经济区建设中环境会计要素确认及计量摘要：本文阐述了鄱阳湖生态经济区的建设目标和战略意 义，着重从经济层面上分析了鄱阳湖生态经济区的发展方向 和规划内容，引出在鄱阳湖生态经济区建设中环境会计会计 要素确认与计量内容。关键词：鄱阳湖生态经济区；环境会计；生态经济；绿色gdp资源环境问题是我国现代经济社会的核心问题，将始终 制约着我国经济社会的可持续发展，强调要把经济系统和生 态系统的多种组成因素联系起来进行综合考察与实施，要求 经济社会与生态发展全面协调，达到生态经济最优目的。出 于对生态经济的高度认识和对生态文明建设、资源节约型、 环境友好型社会建设的高度重视，在2009年12月，国务

2、院 批复了鄱阳湖生态经济区规划，建设鄱阳湖生态经济区 上升为国家战略。规划实施以促进生态和经济协调发展 为主线，以体制创新和科技进步为动力，转变发展方式，创 新发展途径，加快发展步伐，努力把鄱阳湖地区建设成为生 态文明与经济社会发展协调统一、人与自然和谐相处的生态 经济示范区。基于对以上目的和规划的实现，在实际的统筹策划及其 具体的实施运作的过程中，我们所釆用的一系列会计方法和 决策应当以整个生态经济的框架和具体内容为导向，在其实 施过程中不仅只是单纯的出于经济目的考虑收益的最大化， 更重要的是要将与生态经济建设相关的重要因素纳入到我 们进行会计计量和确认的程序当中，以一种具体的，科学的 量化

3、标准和缜密的核算体系来表现出资源、环境、生物多样 性、水质等这些与生态建设息息相关的内容在会计确认和计 量中所扮演的具体角色。因此，在鄱阳湖生态经济区的建设 当中要引入环境会计，那么对于环境会计要素的确认与计量 就显得尤为重要。（一）环境会计要素的确定环境会计核算的对象是环境活动及相关的经济活动，它 包括所发生的与环境活动有关的所有活动。要进行环境会计 核算，必须首先确定环境会计要素，解决环境会计要素的确 认和计量问题。环境会计作为会计学的一个分支，其核算体 系的基本结构应该和传统会计是一样的，但在其具体的会计 要素和资金的运动上的核算侧重点却有传统会计有所区别。 会计要素是对会计对象的进一步

4、分类，环境会计要素是对企 业的环境活动及相关的经济活动的进一步划分。笔者了解到 关于环境会计要素，理论界有不同的观点，但主要分为以下 4类观点：三要素论、四要素论、五要素论、六要素论。通 过分析，笔者认为，在鄱阳湖生态经济区的具体建设当中应 该将环境会计的对象应分为四要素，即环境资产、环境负债、 环境成本和环境收益。（二）环境会计要素的内容1环境资产与环境负债环境资源有其特殊性，要作为一项环境资产加以确认， 则要满足未来效用的可能性、货币计量的可靠性、环境资产 的地域范围等几个标准。对于环境资产来说，具体的计量方 法的应用要视其内容而定。一般的计量方法有：资源开采和 使用权及环境许可证；环境保

5、护和污染治理设备；设备环境 污染治理专利技术及非专利技术。购买的环境污染治理技术 的价值可直接根据购买的历史成本作为资产的价值，而自我 研发环境污染技术时，尚未研发成功的情况下发生的研发成 本，应计入当期费用，待研发成功之后再将所发生的成本予 以资本化。另外，还有一部分环境资产由于其特殊性，只能 对其价值进行评估，而不能准确计量。常用的计价方法有美 国公认的会计准则曾推荐过全部成本法，美国财务会计准则 委员会（fasb）支持的勘探成功法等。对于环境负债的具体确认标准可以设为：（1）含有经济 利益和环境利益的资源流出了企业；（2）流出资产的结算金 额能够可靠地计量；（3）到期承担的义务没有确切的

6、金额也 能合理地进行估计。值得注意的是对于或有负债、或有损失 应根据其出现的概率和对其金额的合理估计程度进行确认， 在此可以参照传统会计理论的或有负债的确认与计量方法 来设定符合环境会计的或有负债的确认方法。2环境成本与环境收益环境成本的确认首先要遵循以下标准：导致企业环境成 本的事项已经发生；未来效用的不可能性；企业环境成本的 金额能够合理计量或者合理估计。环境成本确认时还要合理 确定哪些计入业当期的环境成本，那些在几个会计期间确 认。如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并 在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入 当期损益。大多数环境成本是能够直接以货币来计量的，但

7、由于其特殊、多样性，有些环境成本则需要釆用以下几种方 法进行适当货币化。如防护费用法、恢复费用法、调查评价 法、政府机关判定法等等。所以这就要求在鄱阳湖生态经济 区的建设过程中对于成本的计量还要考虑到某些行为对于 生态环境可能产生的多种影响，以及这些影响可能带来的成 本的波动变化。对于环境收益可按照传统会计的确认标准进行确认，一 般有如下确认标准：（1）收益的现实性。人类有目的的对环 境资源的开发利用导致了环境收益流入会计主体，人类无意 识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用， 都会给人类带来一定程度的满足。不论效用的实现形式如 何，只要可计量就能作为收益确认；（2）收益的可靠性。

8、计 量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映的程度。环境效益计量是指以货币计量实现的效用价值，一般直 接环境效益在确认时就可以计量了，但间接环境效益其效益 的确定带有很大主观性，不容易计量，因此对其的估计计量 可以借鉴以下方法：（1）影子价格法。影子价格严格地说不 是现实的价格，是指某种资源投入量每增加一个单位带来的 追加收益；（2）直接扣除法。直接环境效益体现在实现的资 源产品收入中，资源产品的收入实际上是由物质资本的转移 价值、人力资本的转移价值、合理的利润和直接环境效益构 成的。物质资本的转移价值可理解为物化劳动的价值，除包 括传统意义上的物化劳动价值外，还应包括自然资源耗减成 本；人力资

9、本的转移价值可理解为活劳动的价值；合理利润 应为社会平均利润。如果资源产品的销售收入扣除上述转移 价值及合理利润，其余额即为直接环境效益。当然转移价值 不能是企业会计账簿中记录的金额，应是社会平均转移价 值；（3）数学分解法。真正的环境收益是持续的收益，持续 收益被认为是某一受益者能够在某一给定的时段内，消费的 最大量，同时又不减少下一时段的可能消费。这个概念不仅 包括现在的所得，而且还包括收入获得随时间的变化。综上，在鄱阳湖生态经济区的建设中运用环境会计的相 关知识能够为整个生态体系的综合发展提供一定的保障，也 符合目前建立绿色gdp核算体系这一战略性的一步。现行的 gdp中只能看出经济指标，却看不出其背后的环境生态破坏。 绿色gdp则扣减了环境和生态成本，其数据反映了国家的真 实发展水平，能