存货期末计量

1、 主讲人：会计学主讲人：会计学院院 初国清初国清财务会计 存货的期末计量辽宁对外经贸学院1.1. 存货期末计量的原则存货期末计量的原则2.2. 存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定如何在如何在“资产负债表资产负债表”中合理反中合理反映存货的价值映存货的价值2021-11-253思考：期末如何在报表上披露？思考：期末如何在报表上披露？3#仓库实际成本实际成本市场价格市场价格180180万元万元市场价格市场价格280280万元万元一、存货期末计量的原则一、存货期末计量的原则v资产负债表日，存货应按资产负债表日，存货应按与与孰低孰低原则计量。原则计量。2021-11-254成成本本可变现可变现净

2、值净值存货成本，是指期存货成本，是指期末存货的末存货的实际成本。实际成本。存货的预计净现存货的预计净现金流入量金流入量根据账簿记录根据账簿记录易于取得易于取得跌价损失跌价损失2021-11-255账面余额账面余额实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法u北方公司持有的北方公司持有的A A材料专门用于生产甲产品。材料专门用于生产甲产品。案例分析案例分析1 1v2011年年12月月31日，日，北方北方公司公司库存库存的的 A产品产品 单位单位成本成本10万元万元/吨吨，数量为，数量为12吨。吨。v2011年年12月月31日，日，A产品产品 的市价为的市价为21万元万元/吨，吨，预计每吨预计每吨销售

3、税销售税、费费1万元。万元。2021-11-256A产品产品 可变现净值可变现净值=A材料材料（21-1） 12 = 240万元万元A材料材料A材料材料u20112011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A A材料材料全部出售。全部出售。结论案例分析案例分析1 1 （续）（续）v原材料有两种变现方式：原材料有两种变现方式：2021-11-257咖啡豆咖啡豆直接销售直接销售销售销售返回生产生产结 论v按持有目的可将存货分为两类：按持有目的可将存货分为两类：1.1.持有以备持有

4、以备出售出售的存货（产成品、原材料的存货（产成品、原材料.）2.2.持有以备持有以备生产生产的存货（在产品、原材料的存货（在产品、原材料.）“持有目的持有目的” 是确定存货可变现净值的是确定存货可变现净值的决定因素决定因素二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定（一）持有以备出售的存货（一）持有以备出售的存货v计算公式：计算公式：可变现净值可变现净值 = = 估计售价估计售价- -估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费2021-11-259合同价格合同价格 市场价格市场价格1. 1.签订了销售合同的部分，按合同价格；签订了销售合同的部分，按合同价格；2. 2.没有签订合同的部分，

5、就按市场价格。没有签订合同的部分，就按市场价格。估计售价的确定估计售价的确定返回（二）持有以备生产的存货（二）持有以备生产的存货2021-11-2510工序二工序二工序一工序一产成品产成品原材料原材料估计估计售价售价80 = 10 + 20 + 50相相关关费费用用722 - = - =70- - 20- - 10= 40计算公式：计算公式：可变现净值产成品可变现净值至完工估计将要可变现净值产成品可变现净值至完工估计将要发生的成本发生的成本案例分析案例分析2 2v2011年末，北方公司年末，北方公司甲材料甲材料的账面成本为的账面成本为100100万元，万元，数量为数量为1010吨，该材料专门用

6、于生产吨，该材料专门用于生产1010件件Y产品产品。将该。将该批甲材料加工成批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本产品尚需投入加工成本8080万元。万元。v2011年末，年末，Y产品市场售价为产品市场售价为2222万元万元/件，估计销售每件，估计销售每件件Y产品的相关税费为产品的相关税费为2 2万元。万元。v2011年末，市场上甲材料售价为年末，市场上甲材料售价为1111万元万元/吨，估计销吨，估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费售每吨甲材料尚需发生相关税费0.50.5万元。万元。2021-11-2511Y产品成本产品成本=Y产品产品可变现净值可变现净值 =甲材料甲材料可变现净值可变现净值 =10

7、0+80 = 180万元万元（22- -2）10 = 200万元万元 200- -80 = 120万元万元思考：期末甲材料是否发生减值思考：期末甲材料是否发生减值? ?12（三）用于生产的材料存货的期末计量（三）用于生产的材料存货的期末计量1.1.如果用该材料生产的如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高产成品的可变现净值预计高于生产成本于生产成本，则，则仍仍按该材料的账面成本进行期末按该材料的账面成本进行期末计价。计价。资料：资料：甲材料的账面成本：甲材料的账面成本：500 000500 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成A A产品，还需投入产品，还需投入400 000400 000元

8、元甲材料的市场价格：甲材料的市场价格：450 000450 000元元A A产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：990 000990 000元元销售销售A A产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：50 00050 000元元13vA A产品的生产成本：产品的生产成本： 500 000+400 000500 000+400 000900 000900 000元元vA A产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 990 000990 00050 00050 000940 000940 000元元v甲材料在期末如何计价？甲材料在期末如何

9、计价？ 500 000500 000元元结论：结论：v产成品没有发生跌价损失产成品没有发生跌价损失，则仍按该材料的账则仍按该材料的账面成本进行期末计价。面成本进行期末计价。14（三）用于生产的材料存货的期末计量（三）用于生产的材料存货的期末计量2.如果用该材料生产的如果用该材料生产的产成品的可变现净值产成品的可变现净值预计低于生产成本预计低于生产成本，则可按该材料的，则可按该材料的可变可变现净值现净值进行期末计价。进行期末计价。15资料：资料：甲材料的账面成本：甲材料的账面成本：500 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成A产品，还需投入产品，还需投入400 000元元甲材料的市场购买价格：

10、甲材料的市场购买价格：480 000元元A产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：920 000元元销售销售A产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：50 000元元v A产品的生产成本：产品的生产成本： 500 000+400 000900 000元元v A产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 920 00050 000870 000元元v 甲材料在期末如何计价？甲材料在期末如何计价？ 920 000 -400 000-50000=470 000元元A产品已产品已经发生跌经发生跌价损失价损失甲材料发甲材料发生跌价损生跌价损失失3万

11、元万元16结论：结论：1.1.如果用该材料生产的如果用该材料生产的产成品的可变现净产成品的可变现净值预计高于生产成本值预计高于生产成本，则，则仍仍按该材料的按该材料的账面成本进行期末计价。账面成本进行期末计价。2.如果用该材料生产的如果用该材料生产的产成品的可变现净产成品的可变现净值预计低于生产成本值预计低于生产成本，则可按该材料的，则可按该材料的可变现净值可变现净值进行期末计价。进行期末计价。v 大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，20072007年年1212月月3131日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：日，大华

12、股份有限公司期末存货有关资料如下：v 20072007年年1212月月3131日，日，A A产品市场售价为每件产品市场售价为每件1.21.2万元，预计销售万元，预计销售税费为每件税费为每件0.10.1万元。万元。B B产品市场售价为每件产品市场售价为每件1.61.6万元，预计万元，预计销售税费为每件销售税费为每件0.150.15万元。甲材料的市场售价为万元。甲材料的市场售价为0.150.15万元万元/ /公斤。现有甲材料可用于生产公斤。现有甲材料可用于生产350350件件B B产品，用甲材料加工成产品，用甲材料加工成B B产品的进一步加工成本为产品的进一步加工成本为0.20.2万元万元/ /件

13、。件。v 要求：计算要求：计算20072007年年1212月月3131日的存货跌价损失。日的存货跌价损失。存货品种存货品种数量数量单位成本单位成本 账面余额账面余额备注备注A产品产品1400件件1.52100B产品产品5000件件0.84000甲材料甲材料2000公斤公斤0.2400用于生产用于生产B产品产品合计合计650017(1) A产品：产品：v A产品可变现净值产品可变现净值1400（1.20.1）1540（万元）（万元）v 可变现净值低于其成本可变现净值低于其成本2100万元，所以，万元，所以，A产品发生跌价损失。产品发生跌价损失。v 跌价金额（跌价金额（21001540）（）（40

14、20）540（万元）（万元）(2) B产品：产品：v B产品的可变现净值产品的可变现净值5000（1.60.15）7250（万元）（万元）v 可变现净值高于成本可变现净值高于成本4000万元，没有发生跌价损失。万元，没有发生跌价损失。18(3) 甲材料：甲材料：v 用甲材料加工成用甲材料加工成B产品的成本产品的成本v 4003500.2470（万元）（万元）v B产品的可变现净值产品的可变现净值v 350（1.60.15）507.5（万元）（万元）v 由于用甲材料加工成由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以甲产品的可变现净值高于成本，所以甲材料没有发生跌价损失。材料没有发生跌价损失

15、。1920三、存货跌价准备的计提方法三、存货跌价准备的计提方法账账面面成成本本150150可变可变现净现净值值100100减值减值5050计提跌价准备计提跌价准备设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目存货的抵减科目存货的抵减科目贷方：计提的跌价准备贷方：计提的跌价准备借方：转销的跌价准备借方：转销的跌价准备账面价值账面成本跌价准备账面价值账面成本跌价准备设置设置“资产减值损失资产减值损失”科目科目借增加，贷减少借增加，贷减少21存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法v计提跌价准备的依据计提跌价准备的依据v本期应计提的存货跌价准备金额本期应计提的存货跌价准备金额 “存货跌价准备存货跌

16、价准备”科目科目贷方贷方原有余额原有余额当期可变现净值当期可变现净值低于低于成本的金额成本的金额 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备增加增加当期当期“资产减值损失资产减值损失” 转回的存货跌价准备转回的存货跌价准备冲减冲减当期当期“资产减值损失资产减值损失” 22v2015.6.302015.6.30，A A商品商品 账面成本账面成本 :1000:1000 可变现净值可变现净值:900:900v2015.12.312015.12.31，A A商品商品 账面成本账面成本 :1000:1000 可变现净值可变现净值:850:850v2016.6.302016.6.30，A A商品商品 账面成本账

17、面成本 :1000:1000 可变现净值可变现净值:950:950计提存货跌价准备计提存货跌价准备:100计提存货跌价准备计提存货跌价准备:50转回的存货跌价准备转回的存货跌价准备:10023v2010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。期末存货进行计价。v2010年年末，存货的账面成本为年年末，存货的账面成本为10 000元，可变现净元，可变现净值为值为9 000元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：借：资产减值损失资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 000v2011年年末，该存货的可变现净值为年年末

18、，该存货的可变现净值为8 500元元v本期应计提的跌价准备本期应计提的跌价准备 （100008500）1000500元元借：借：资产减值损失资产减值损失 500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 50024v 20122012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为为9 7009 700元。元。v 应计提的跌价准备（应计提的跌价准备（100001000097009700）1500150012001200v冲减冲减已经计提的存货跌价准备已经计提的存货跌价准备1 2001 200元元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1 2001 200 贷：资

19、产减值损失贷：资产减值损失 1 2001 200v 20132013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为值为10 50010 500元。元。v 冲减计提的跌价准备冲减计提的跌价准备300300元，金额以元，金额以“已计提准备数已计提准备数”为限为限。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 300300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30030025v2014年，大发公司出售一批商品，售价年，大发公司出售一批商品，售价100 000元，账面成本元，账面成本80 000元。已计提跌价准备元。已计提跌价准备6 500元。价税款已委托银行收妥。

20、元。价税款已委托银行收妥。v确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000v结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 73 500 存货跌价准备存货跌价准备 6 500 贷：库存商品贷：库存商品 80 00026例题分析例题分析v见例题见例题vA商品转出需同时结转跌价准备。商品转出需同时结转跌价准备。27库存商品库存商品借借 贷贷30001700014000存货跌价准备存货跌价准备借借 贷贷40003000100028（1 1）存货盘盈）存货盘盈批准前：批

21、准前： 借：原材料借：原材料 1000010000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000010000批准后，冲减批准后，冲减“管理费用管理费用” 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1000010000 贷：管理费用贷：管理费用 1000010000没有增值税没有增值税29批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1170011700 贷：原材料贷：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17001700注：购买原材料时：注：购买原材料时：借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进

22、项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 117001170030l定额定额内内的的合理合理损损耗耗计入计入管管理费用理费用借借：管管理费用理费用 11700 贷贷：待处待处理财产损理财产损溢溢 11700l计量计量差错差错或或管管理不理不善善，扣除过失人，扣除过失人赔偿赔偿部分部分、残残料价值后，计入料价值后，计入管管理费用。理费用。借借：其他应收：其他应收款款张张三（三（保险保险公司）公司） 5000 管管理费用理费用 6700 贷贷：待处待处理财产损理财产损溢溢 1170031l非常非常损失，扣除损失，扣除保险保险公司公司赔偿赔偿部分、部分、残残料价值

23、料价值后，计入后，计入营营业外业外支支出。出。借借：其他应收：其他应收款款保险保险公司公司 50005000 原材料原材料 10001000 营营业外业外支支出出 57005700 贷贷：待处待处理财产损理财产损溢溢 117001170032v举例：举例：盘亏盘亏库存材料库存材料4吨，每吨吨，每吨250元。经元。经查查明，明，保保管员管管员管理不理不善造善造成成毁毁损，应由他损，应由他赔偿赔偿500元。元。毁毁损损的的残残料价值料价值200元，已入库。经批准，分不同元，已入库。经批准，分不同情况情况处处理。理。借借：待处待处理财产损理财产损溢溢 11700 贷贷：原材料：原材料 10000 应

24、应交交税费税费应应交交增值税增值税（进项税额转出）（进项税额转出）1700借借：其他应收：其他应收款款保管员保管员 500 原材料原材料 200 管管理费用理费用 11000 贷贷：待处待处理财产损理财产损溢溢 1170033存货练习存货练习v某企业采用计划成本进行材料的日常核算。某企业采用计划成本进行材料的日常核算。20072007年年1212月月，月初结存材料计划成本为，月初结存材料计划成本为300300万元，本月收入材料计万元，本月收入材料计划成本为划成本为700700万元；月初结存材料成本差异为超支万元；月初结存材料成本差异为超支2 2万元万元，本月收入材料成本差异为节约，本月收入材料

25、成本差异为节约1010万元；本月发出材料万元；本月发出材料计划成本为计划成本为800800万元。本月结存材料的实际成本为万元。本月结存材料的实际成本为( () )万元。万元。A.197.6A.197.6B.202.4B.202.4C.201.6C.201.6D.198.4D.198.4正确答案：正确答案：D【解析解析】材料成本差异率材料成本差异率=2+（-10）/（300+700） = - -0.8%结存材料实际成本结存材料实际成本=（300+700-800）（1-0.8%）=198.4万万34v某企业材料按计划成本计价核算。某企业材料按计划成本计价核算。20072007年年6 6月月1 1日

26、，日，“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”科目借方余额分别为科目借方余额分别为356000356000元和元和30003000元，月初元，月初“原材料原材料”科目余额中含科目余额中含5 5月月3131日暂估入账的材料成本日暂估入账的材料成本100000100000元。元。20072007年年6 6月企业入月企业入库材料的计划成本为库材料的计划成本为512000512000元，实际成本为元，实际成本为501320501320元元。20072007年年6 6月企业生产产品领用材料的计划成本为月企业生产产品领用材料的计划成本为400000400000元。则当月企业发出材料的实际成本为元。

27、则当月企业发出材料的实际成本为( () )元。元。A.396461A.396461B.396000B.396000C.382522 D.375000C.382522 D.375000正确答案：正确答案： B【解析解析】当月材料成本差异率当月材料成本差异率=(3000+501320-512000)(356000-100000+512000) = - -1%当月发出材料的实际成本当月发出材料的实际成本=400000( 1-1% ) = 396000(元元)35v某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。计价。20072007年年1212月月3131日，甲、乙、丙三种存货成本与日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本可变现净值分别为：甲存货成本1010万元，可变现净值万元，可变现净值8 8万元；乙存货成本万元；乙存货成本1212万元，可变现净值万元，可变现净值1515万元；丙万元；