营业税的税收筹划

1、营业税法律制度营业税法律制度营业税概念营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转转让无形资产让无形资产或或销售不动产销售不动产的单位和个人所的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。取得的营业额征收的一种流转税。特点：特点：一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据按行业设计税目税率按行业设计税目税率计算简便，便于征管计算简便，便于征管营改增主要内容（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务运输服务（二）部分现代服务业（二）部分现代服务业主要是部分生产性服务业主要是部分生产性服务业1、研发和技术服务、研

2、发和技术服务 2、信息技术服务、信息技术服务3、文化创意服务、文化创意服务 4、物流辅助服务、物流辅助服务5、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务7、广播影视服务、广播影视服务（三）邮政服务业（三）邮政服务业税目税率基本规定1.娱乐业执行娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。在税法规定的幅度内决定。2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营

3、业税；未分别核算，从高适用税率按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。建筑业营业税的规定1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。建筑业营业税

4、案例n甲公司自建甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售本单位职工销售3栋，取得销售收入共计栋，取得销售收入共计720万元，将万元，将2栋作为本单位的单身职工宿栋作为本单位的单身职工宿舍，将舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为建商品房的建造成本为200万元万元/栋，成本栋，成本利润率利润率10%。建筑业营业税规定纳税人：纳税人：在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。工程作业的单位和个人。 建筑业营业税规定计税依据：计税依据：税法规定，建筑业营业税的营

5、业额为承包税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。程价款之外收取的各种费用。建筑业营业税规定1.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。的价款。2

6、.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。未分别核算的，由主管税务机关核定。3.纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用（如：人工费、管理取得的全部价款和价外费用（如：人工费、管理费和辅助材料费等）费和辅助材料费等）建筑业营业税规定4.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、建筑安装企业向建设

7、单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。扣除。5.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。额中征收营业税。6.除装饰外，建设单位提供的材料、提供的设备除装饰外，建设单位提供的材料、提供的设备不含在计税依据中。不含在计税依据中。建筑业营业税规定某市甲公司（生产型增值税一般纳税人某市甲公司（生产型增值税一般纳税人、具有建筑安装资质）承包一项建筑工程、具有建筑安装资质）承包一项建筑工程项目，

8、工程总承包额项目，工程总承包额5000万元，其中由甲万元，其中由甲公司提供并按市场价确定的自产金属结构公司提供并按市场价确定的自产金属结构件件1170万元（购进金属结构件时取得增值万元（购进金属结构件时取得增值税专用发票，支付价款税专用发票，支付价款1000万元、增值税万元、增值税170万元）。要求：计算甲公司应缴纳的营万元）。要求：计算甲公司应缴纳的营业税。业税。销售不动产营业税的规定n销售不动产，是指有偿转让不动产所有权销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为的行为1.1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业

9、税。在投资共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。后转让其股权的，也不征收营业税。2.2.单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。销售不动产。3.3.纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。动产行为，应照章征收营业税。销售不动产营业税的规定计税依据：计税依据：1.单位和个人销售或转让其购置的不动产单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后

10、的动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。营业额。销售不动产营业税的规定2009年某企业销售已使用过的厂房，取得年某企业销售已使用过的厂房，取得收入收入1400万元，该厂房建造后最初入账原万元，该厂房建造后最初入账原值值800万元，已提折旧万元，已提折旧400万元。该企业上万元。该企业上述业务应纳营业税（）万元。述业务应纳营业税（）万元。转让无形资产

11、n指纳税人以取得货币、货物或其他经济利指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。权的行为。n计税依据：计税依据： 营业额为纳税人转让无形资产取得的货币、货物营业额为纳税人转让无形资产取得的货币、货物和其他经济利益。和其他经济利益。营业税的税收筹划营业税的税收筹划 一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划 二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划 三、计税依据的税收筹划三、计税依据的税收筹划 四、税率的税收筹划四、税率的税收筹划五、利用税收优惠进行税收筹划五、利用税收优惠进行税收筹划一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税

12、收筹划筹划方法筹划方法兼营兼营混合销售混合销售无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较

13、轻。选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。数值我们称之为无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率实际增值率无差别平衡点增值率时实际增值率无差别平衡点增值率时，成为，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额税人的应纳税额 所以应选择成为营业税纳税人所以应选择成为营业税纳税人实际增值率无差别平衡点增值率时实际增值率无差别平衡点增值率时，成为，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳

14、税额税人的应纳税额 所以应选择成为增值税纳税人所以应选择成为增值税纳税人n例题：例题： 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。装修。2006年度，该公司取得装修工程总年度，该公司取得装修工程总收入为收入为1200万元。该公司为装修购进材料万元。该公司为装修购进材料支付款项支付款项936万元（价款万元（价款800万元，增值税万元，增值税税款税款136万元）。该公司销售材料适用增值万元）。该公司销售材料适用增值税税率为税税率为17%，装饰工程适用的营业税税，装饰工程适用的营业税税率为率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？n计算增值率

15、：计算增值率：n增值率增值率=（1200936）1200=22%n增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%n企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。税纳税人。n可节约税收额为：可节约税收额为：n 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元） 二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划 n征税范围的税收筹划技巧及案例：征税范围的税收筹划技巧及案例：纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之外，从而获得节税收益。的征税范围之外，从而

16、获得节税收益。1.选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 2.选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式3.使经营业务处于征税范围之外而规避营业税（补充）使经营业务处于征税范围之外而规避营业税（补充）4.通过减少流转环节节约营业税（补充）通过减少流转环节节约营业税（补充）5.通过税目的转换实现税收筹划（补充）通过税目的转换实现税收筹划（补充）1.合作建房的税收筹划合作建房的税收筹划n例：例：A、B两企业合作建房，两企业合作建房，A提供土地使提供土地使用权，用权，B提供资金。提供资金。A、B两企业约定，房两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部屋建成后，双方均分。完工后，经有关

17、部门评估，该建筑物价值门评估，该建筑物价值1000万元，于是万元，于是A、B各分各分500万元房屋。万元房屋。nA企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，万元，A应纳的营业税为：应纳的营业税为：500*5%=25万元。万元。n若若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。n具体操作过程如下：具体操作过程如下：A企业以土地使用权、企业以土地使用

18、权、B企业企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：现行营业税法规定：以无形资产投资入股，以无形资产投资入股，参与参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，一项，A企业就少缴了企业就少缴了25万元的税款。只需要对万元的税款。只需要

19、对后期销售房屋时取得的收入按销售不动产征税。后期销售房屋时取得的收入按销售不动产征税。2.选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式 营业税暂行条例营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮规定，从事建筑、修缮工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。支，减少应计税营业额。营业税暂行条例营业税暂行条例规定，从事安装工程作规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产业，凡所安装的设备

20、的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。括所安装设备价款，从而达到节税的目的。 案例案例n某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备

21、并负责安装，工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，万元，设备由建设单位自行采购提供。设备由建设单位自行采购提供。n安装企业提供设备应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（万（万元）元）n安装企业不提供设备应纳营业税安装企业不提供设备应纳营业税=203%=0.6（万元）（万元） 3. 通过使经营业务处于征税范围之外通过使经营业务处于征税范围之外而规避营业税而规避营业税例：烂尾楼处理时的税收筹划例：烂尾楼处理时的税收

22、筹划n某市长江实业公司（以下简称某市长江实业公司（以下简称A 公司），公司），2009年年3月在月在该市的繁华地段投资兴建一座商业楼，当土建工程和外该市的繁华地段投资兴建一座商业楼，当土建工程和外装饰进行完毕，进入内部设施安装的时候，企业的资金装饰进行完毕，进入内部设施安装的时候，企业的资金供应出现了重大问题，如果要将工程全部完工，需要再供应出现了重大问题，如果要将工程全部完工，需要再追加投资追加投资1000多万，由于资金一时无法落实，工程停多万，由于资金一时无法落实，工程停工工2年，由于年，由于A公司的投资款中有公司的投资款中有2500万是建设银行贷万是建设银行贷款，在此期间企业不断被银行追

23、索贷款和利息。截至款，在此期间企业不断被银行追索贷款和利息。截至2011年末，账面已发生的土地开发和建筑工程成本费年末，账面已发生的土地开发和建筑工程成本费用共计用共计2600万，公司请当地评估机构对该万，公司请当地评估机构对该“烂尾楼烂尾楼”进行评估以后，确认其公允价值为进行评估以后，确认其公允价值为2500万元。当时，万元。当时，B公司愿与公司愿与A公司按公司按51：49的比例共同投资一个大型零售的比例共同投资一个大型零售商场，商场，A公司以公司以“烂尾楼烂尾楼”出资，房产作价出资，房产作价3000万；同万；同时，当地部分富商由于看好盖楼所处的地段也愿意以时，当地部分富商由于看好盖楼所处的

24、地段也愿意以3000万的价格购买该楼盘。万的价格购买该楼盘。收入收入成本成本营业营业税税城建城建税等税等企税企税净收净收益益抵债抵债出售出售投资投资n以上三个方案其他费用相差无几，而税负以上三个方案其他费用相差无几，而税负不同，其中方案三税后利润最高，操作简不同，其中方案三税后利润最高，操作简便，环节少，最终公司董事会决定采取方便，环节少，最终公司董事会决定采取方案三。案三。4. 通过减少流转环节节约营业税通过减少流转环节节约营业税n例例1：销售不动产中减少流转环节：销售不动产中减少流转环节 B企业欠企业欠A企业企业1400万资金并无力偿还，万资金并无力偿还，B企业与企业与A企业协商愿意将其下

25、属的一幢大楼企业协商愿意将其下属的一幢大楼作价作价2000万转让给万转让给A企业。但是，企业。但是，A企业要企业要支付给支付给B企业差价企业差价600万元。万元。A企业经市场企业经市场调查发现可以将该幢大楼以调查发现可以将该幢大楼以2000万价格转万价格转让给让给C企业。那么企业。那么,A企业是否接受企业是否接受B企业的企业的建议，是否还有更好的方法？（只考虑建议，是否还有更好的方法？（只考虑A企企业税负）业税负）分析：若分析：若A企业接受企业接受B企业建议，则企业建议，则A企业在企业在销售大楼时需要缴纳营业税。销售大楼时需要缴纳营业税。应纳营业税额应纳营业税额=2000*5%=100万元万元

26、则则A企业实际收回的债权企业实际收回的债权=2000-600-100即由于交税使得实际收回资金减少了即由于交税使得实际收回资金减少了100万元万元 若若A企业不直接获得企业不直接获得B企业大楼的所有权，企业大楼的所有权，而是把而是把C企业的意愿转告给企业的意愿转告给B企业，让企业，让C企企业和业和B企业完成交易后从企业完成交易后从B企业处收回企业处收回1400万债务。这时万债务。这时A企业没任何损失，而企业没任何损失，而B企业企业两种情况下都要转让固定资产，在价格不两种情况下都要转让固定资产，在价格不变的情况下，变的情况下，B企业也没有额外损失。通过企业也没有额外损失。通过筹划，减少了交易环节

27、，可以取得明显的筹划，减少了交易环节，可以取得明显的节税效果。节税效果。4. 通过减少流转环节节约营业税通过减少流转环节节约营业税n例例2：无形资产转让中减少流转环节：无形资产转让中减少流转环节n黄河服装实业有限公司（以下简称黄河公司）在黄河服装实业有限公司（以下简称黄河公司）在上海成功集团公司（以下简称成功公司）有一笔上海成功集团公司（以下简称成功公司）有一笔应收账款应收账款500万元，由于成功公司资金运作困难万元，由于成功公司资金运作困难已有两年未收回，经过协商双方同意债务重组。已有两年未收回，经过协商双方同意债务重组。成功公司将自己的一个著名的服装商标以成功公司将自己的一个著名的服装商标

28、以450万万元的价格转让给黄河公司，另外支付元的价格转让给黄河公司，另外支付50万现金。万现金。黄河公司在获得服装商标后转让给长江公司。双黄河公司在获得服装商标后转让给长江公司。双方约定方约定5日内办理商标转让手续。日内办理商标转让手续。n注册税务师小方为黄河公司提出两种方案：一是注册税务师小方为黄河公司提出两种方案：一是先过户再转让，二是通过中介方式转让先过户再转让，二是通过中介方式转让n试分析两种方案下的税收负担（考虑城建税教育试分析两种方案下的税收负担（考虑城建税教育费附加费附加10%）n例例3：劳务提供中减少流转环节：劳务提供中减少流转环节n甲房地产开发企业于甲房地产开发企业于2009

29、年年10月份开发了一幢写月份开发了一幢写字楼，公司售楼部与该市华润公司签订一购房合字楼，公司售楼部与该市华润公司签订一购房合同，合同规定甲公司将写字楼的一二层共同，合同规定甲公司将写字楼的一二层共5000平平方米的经营用房，按照华润公司的要求进行装修方米的经营用房，按照华润公司的要求进行装修后再销售给华润公司，每平方米售价后再销售给华润公司，每平方米售价6000元，合元，合计计3000万元。甲公司将其中的装修工程承包给乙万元。甲公司将其中的装修工程承包给乙装修公司，承包总额装修公司，承包总额1200万，甲乙公司纳税情况万，甲乙公司纳税情况分别为：分别为：n甲公司应纳营业税甲公司应纳营业税300

30、05%=150万，城建税及万，城建税及教育费附加教育费附加15010%=15万。合计万。合计165万。万。n乙公司应纳营业税乙公司应纳营业税12003%=36万，城建税及教万，城建税及教育费附加育费附加3610%=3.6万。合计万。合计39.6万。万。n上述业务，如果换一种方式，其结果就会上述业务，如果换一种方式，其结果就会大不相同。大不相同。如果由乙公司与华润商业大厦如果由乙公司与华润商业大厦直接签订装修合同直接签订装修合同，乙公司按，乙公司按1200万的价万的价格将建筑安装发票直接开给华润公司，甲格将建筑安装发票直接开给华润公司，甲公司再按公司再按1800万元给华润公司开具房屋销万元给华润

31、公司开具房屋销售发票，这样，乙公司的税收负担及收益售发票，这样，乙公司的税收负担及收益情况不变，华润公司仍以情况不变，华润公司仍以3000万购房，而万购房，而甲公司的应纳税额将发生变化。甲公司的应纳税额将发生变化。n甲公司应纳营业税甲公司应纳营业税18005%=90万，城建万，城建税及教育费附加税及教育费附加9010%=9万。合计万。合计99万。万。n这样甲公司可以节约税款这样甲公司可以节约税款165-99=66万。万。5. 通过税目的转换实现税收筹划通过税目的转换实现税收筹划n例：销售不动产转换成建筑安装业例：销售不动产转换成建筑安装业n甲房地产开发企业于甲房地产开发企业于2009年年10月

32、份开发了一幢写月份开发了一幢写字楼，公司售楼部与该市华润公司签订一购房合字楼，公司售楼部与该市华润公司签订一购房合同，合同规定甲公司将写字楼的一二层共同，合同规定甲公司将写字楼的一二层共5000平平方米的经营用房，按照华润公司的要求进行装修方米的经营用房，按照华润公司的要求进行装修后再销售给华润公司，每平方米售价后再销售给华润公司，每平方米售价6000元，合元，合计计3000万元。甲公司自行提供装修劳务。万元。甲公司自行提供装修劳务。n甲公司应纳营业税甲公司应纳营业税30005%=150万，城建税及万，城建税及教育费附加教育费附加15010%=15万。合计万。合计165万。万。三、计税依据的税

33、收筹划三、计税依据的税收筹划 n计税依据的税收筹划技巧及案例：计税依据的税收筹划技巧及案例：1.分解营业额分解营业额2.加大税前扣除项目加大税前扣除项目3.减少流转环节（参考选择合理的材料供应方式）减少流转环节（参考选择合理的材料供应方式）法律依据和税收筹划思路法律依据和税收筹划思路 营业额的计税依据是营业流转额，不论企业经营业额的计税依据是营业流转额，不论企业经营是盈是亏，均要缴纳营业税。营业额是纳税人营是盈是亏，均要缴纳营业税。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对方收取的全部价款和价外费用。v 筹

34、划思路筹划思路A A缩小缩小营业额，加大税前扣除项目营业额，加大税前扣除项目 ，减少流转，减少流转环节环节B B分解分解营业额营业额 ，缩小计税依据，减轻税负，缩小计税依据，减轻税负1.分解营业额分解营业额 n北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。一家中介服务公司。2006年年10月，该展览公司在月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费家客商参展，对每家客商收费

35、2万元，营业收万元，营业收入共计入共计200万元。而实际上，该公司收到的万元。而实际上，该公司收到的100万万元要支付给展览馆做租金。元要支付给展览馆做租金。n试计算该展览公司应纳营业税额并筹划。试计算该展览公司应纳营业税额并筹划。2.加大税前扣除项目加大税前扣除项目n例：南方某城市一家文化经营公司是一家经营文化、例：南方某城市一家文化经营公司是一家经营文化、会展、体育、旅游等综合项目的集团公司。会展、体育、旅游等综合项目的集团公司。2011年年5月至月至8月，该公司集团旗下金沙旅行社组织了两日游月，该公司集团旗下金沙旅行社组织了两日游专线，共组织了专线，共组织了20000名游客，每人收费名游客，每人收费500元，其元，其中包括为游客支付的