项目八-——会计政策、会计估计变更和差错更正的核算

1、项目十项目十 会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正的核算计变更和差错更正的核算主要任务主要任务任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更任务三任务三 前期差错及其更正前期差错及其更正任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1 1、会计政策的定义、会计政策的定义2 2、主要会计政策举例、主要会计政策举例3 3、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件4 4、会计政策变更的会计处理、会计政策变更的会计处理5 5、会计政策变更的信息披露、会计政策变更的信息披露1.11.1会计政策的定义会计政策的定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报

2、告中所会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的采用的原则、基础和会计处理方法原则、基础和会计处理方法实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则规定的原则、基础和方规定的原则、基础和方法进行处理。法进行处理。任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更v 1.1.1. 1.1.1.对会计原则的理解对会计原则的理解 v会计原则是指导企业会计核算的会计原则是指导企业会计核算的具体具体原则，原则，有一般原则和特定原则。会计政策所指的会计有一

3、般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指原则是指某一类某一类会计业务的核算所应遵循的特会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。这定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。这里所说的政策是企业里所说的政策是企业可以选择可以选择的。的。 v例：例：v会计信息质量特征中的可靠性，会计信息质量特征中的可靠性， v借款费用是资本化还是费用化借款费用是资本化还是费用化 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更v1.1.2.1.1.2.对会计基础的理解对会计基础的理解v会计基础，是为将会计原则体现在会计核算而会计基础，是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础，采用的基础，v会计

4、会计确认确认基础基础v会计会计计量计量基础基础任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更v3.3.对会计处理方法的理解对会计处理方法的理解 v会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。合于本企业的具体会计处理方法。v在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择上就是对会计处理方法的选择。 任务一任务一 会

5、计政策及其变更会计政策及其变更1.21.2主要会计政策举例主要会计政策举例存货存货 确定发出存货成本所采用的方法（确定发出存货成本所采用的方法（先进先出先进先出法、加权平均法、个别计价法）法、加权平均法、个别计价法）可变现净值的确定方法可变现净值的确定方法 存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.21.2主要会计政策举例主要会计政策举例投资性房地产投资性房地产 投资性房地产的投资性房地产的计量模式计量模式 采用公允价值模式的，投资性房地产公允价值采用公允价值模式的，投资性房地产公允价值的确定依据和方法的确定依据和方法 任务一任务一 会计政

6、策及其变更会计政策及其变更1.21.2主要会计政策举例主要会计政策举例固定资产固定资产 固定资产的确认条件和计量基础固定资产的确认条件和计量基础 固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.21.2主要会计政策举例主要会计政策举例无形资产无形资产 使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据判断依据 无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法 企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.21.2主要会计政策举例主要会计政策

7、举例债务重组债务重组 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据价值的确定方法及依据 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据价值的确定方法及依据 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.21.2主要会计政策举例主要会计政策举例股份

8、支付股份支付：权益工具公允价值的确定方法：权益工具公允价值的确定方法 收入收入：收入确认采用的会计政策：收入确认采用的会计政策（风险与报酬是否（风险与报酬是否转移转移原则）原则）建造合同建造合同：确定合同完工进度的方法：确定合同完工进度的方法外币折算外币折算：企业及其境外经营选定的记账本位币及企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由选定的原因，记账本位币发生变更的理由 v借款费用的处理：借款费用的处理：（资本化或费用化）（资本化或费用化） 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.31.3会计政策变更的条件会计政策变更的条件 会计政策变更是指对相同或者相似

9、的交易或者事项采会计政策变更是指对相同或者相似的交易或者事项采用与以前会计期间不同的会计政策进行处理用与以前会计期间不同的会计政策进行处理 为保证会计信息的可比性为保证会计信息的可比性，一般情况下，企业采，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，保持一致，不得随意变更不得随意变更。 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.31.3会计政策变更的条件会计政策变更的条件 会计政策变更的条件会计政策变更的条件法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更变更会计政策变更能够提供

10、更可靠、更相关的会计信会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息息 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.31.3会计政策变更的条件会计政策变更的条件 不属于会计政策变更的情形不属于会计政策变更的情形本期发生的交易或者事项与以前相比具有本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策用新的会计政策 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.41.4会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理l 基准处理方法基准处理方法追溯调整法，追溯调整法，是指

11、对某项交易或事项变更会计政策，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 l 可选处理方法可选处理方法未来适用法，未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更1.41.4会

12、计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理l强制性变更强制性变更按照国家相关会计要求的处理方法执行按照国家相关会计要求的处理方法执行 l自愿性变更自愿性变更根据会计政策变更累积影响数的确定是否可根据会计政策变更累积影响数的确定是否可行选择：可行，追溯调整；不切实可行：未行选择：可行，追溯调整；不切实可行：未来适用来适用任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更v追溯调整法追溯调整法v追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项策，视同该项交易或事项初次初次发生时即采用变更发生时即采用变更后的会计政策，并以此对后的会计政策，并以此

13、对财务报表相关项目财务报表相关项目进行进行调整调整的方法。的方法。v追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成：v第一步，第一步，计算会计政策变更的累积影响数；计算会计政策变更的累积影响数；v第二步，第二步，编制相关项目的调整分录；编制相关项目的调整分录；v第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；目及其金额；v第四步，附注说明。第四步，附注说明。 v任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更未来适用法未来适用法 指将变更后的会计

14、政策指将变更后的会计政策应用于变更日及以后应用于变更日及以后发生的交易或事项发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 未来适用法下未来适用法下, ,不需重编以前年度的财务报不需重编以前年度的财务报表表, ,不调整以前期间的既定结果，只须在当前及以不调整以前期间的既定结果，只须在当前及以后各期间运用新的会计政策或会计估计。后各期间运用新的会计政策或会计估计。（也就是从现在开始用新的会计政策就好，不必做（也就是从现在开始用新的会计政策就好，不必做追溯调整。）追溯调整。）任务一任务一 会计政策及其

15、变更会计政策及其变更例例3.3. 乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从用新准则，按其规定，公司从20072007年年1 1月月1 1日起改用日起改用先进先出法。先进先出法。20142014年年1 1月月1 1日存货的价值为日存货的价值为50000005000000元，公司当年购入存货的实际成本为元，公司当年购入存货的实际成本为3600000036000000元，元，20142014年年1212月月3131日按先进先出法计算确定的存货价值日按先进先出法计算确定的存货价值为为90000009000000元，当年销售额为元，当年销

16、售额为5000000050000000元，假设该元，假设该年度其他费用为年度其他费用为24000002400000元，所得税率元，所得税率25%25%。20142014年年1212月月3131日按后进先出法计算的存货价值为日按后进先出法计算的存货价值为44000004400000元。（乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，元。（乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法。）假定对其采用未来适用法。） 请计算确定会计政策变更对当期净利润的影响请计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。数。任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更 注意：发出存货的计价方法是会计政策，而注意

17、：发出存货的计价方法是会计政策，而固定资产的折旧方法则是会计估计。固定资产的折旧方法则是会计估计。 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更先进先出法下：先进先出法下：发出存货的成本发出存货的成本= =期初期初500+500+本期购入本期购入3600-3600-期末存货价值期末存货价值900=3200900=3200利润总额利润总额= =收入收入5000-5000-成本成本3200-3200-其他费用其他费用240=1560 240=1560 净利润净利润=1560=1560* *(1-25%)=1170(1-25%)=1170后进先出法下：后进先出法下：发出存货的成本发出存货的成本=5

18、00+3600-440=3660=500+3600-440=3660利润总额利润总额=5000-3660-240=1100=5000-3660-240=1100净利润净利润=1100=1100* *(1-25%)=825(1-25%)=825净利润增加额净利润增加额=1170-825=345=1170-825=345财务报表附注说明财务报表附注说明1.51.5会计政策变更的信息披露会计政策变更的信息披露l 会计政策变更的性质、内容和原因会计政策变更的性质、内容和原因 l 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额称和调整金额 l 无法进行追

19、溯调整的，说明该事实和原因以及开无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 任务一任务一 会计政策及其变更会计政策及其变更任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更1 1、会计估计的定义、会计估计的定义2 2、主要会计估计举例、主要会计估计举例3 3、会计估计变更的条件、会计估计变更的条件4 4、会计估计变更的会计处理、会计估计变更的会计处理5 5、会计估计变更的信息披露、会计估计变更的信息披露2.12.1会计估计的定义会计估计的定义l会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事会计估计是指企业对其结果不确定的

20、交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断项以最近可利用的信息为基础所作的判断任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更11/25/2021v会计估计具有以下特点：会计估计具有以下特点：v1.1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响确定性因素的影响v2.2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础基础v3.3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更11/25/20212.22.2主要会计估计举例主要会计估计举例

21、v（1）坏账；）坏账；v（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；v（3）固定资产的耐用年限、）固定资产的耐用年限、折旧方法折旧方法与净残值；与净残值；v（4）无形资产的受益期；）无形资产的受益期；v（5）或有事项中的估计；）或有事项中的估计；v（6）收入确认中的估计）收入确认中的估计v公允价值、现值的确定公允价值、现值的确定 v任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更2.32.3会计估计变更的条件会计估计变更的条件l会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对况及预期经济利益和

22、义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整额进行调整 任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更2.3 2.3 会计估计变更会计估计变更会计估计变更的情形包括：会计估计变更的情形包括： （一）（一）赖以进行估计的基础发生了变化。赖以进行估计的基础发生了变化。如某如某项无形资产摊销年限原定为项无形资产摊销年限原定为1010年，以后发生的情况年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足表明，该资产的受益年限已不足1010年，相应调减摊年，相应调减摊销年限。销年限。 （二）（二）随着时间推移，取得了新的信息、积累随着时间推移

23、，取得了新的信息、积累了更多的经验。了更多的经验。如企业根据当时的判断，对应收账如企业根据当时的判断，对应收账款每年按其余额的款每年按其余额的5%5%计提坏账准备，如现在掌握了计提坏账准备，如现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%15%，企业改按企业改按15%15%的比例计提坏账准备。的比例计提坏账准备。* *会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计 是错误的。是错误的。2.42.4会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理未来适用法未来适用法变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当变更仅影响

24、变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认期予以确认既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认当在变更当期和未来期间予以确认企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理变更的，应当将其作为会计估计变更处理 任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更2.52.5会计估计变更的信息披露会计估计变更的信息披露会计估计变更的内容和原因会计估计变更的内容和原因 会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更

25、的影响数不能确定的，披露这一会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因事实和原因 任务二任务二 会计估计及其变更会计估计及其变更v2.6 2.6 会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分v （一）以（一）以会计确认会计确认是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础v 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。相应的变更是会计政策变更。v （二）以（二）以计量基础计量基础是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础v 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相一般地，对计量基础的

26、指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。应的变更是会计政策变更。v（三）以（三）以列报项目列报项目是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础v 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。，其相应的变更是会计政策变更。11/25/2021v（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是方法不是会计政策，而是会计估计会计估计，其相应的变，其相应的变更是会计估计变更。更是会计估计变更。v难以区分会计政策变更或会计估计变更的，按会难以区分会计政策变更或会计估计变更的，按会计估计变更处理计估计变更处理 任务三任务三 前期差错及其更正前期差错及其更正1 1、前期差错的定义、前期差错的定义2 2、前期差错的类型、前期差错的类型3 3、前期差错的