关于上市公司会计舞弊问题的研究

1、 广东金融学院继续教育学院毕业论文关于上市公司会计舞弊问题的研究教学点_广东金融学院_年级_ 07级 专业_ 会计_形式_函授_ 层次_本科_ 学号_姓名_ _指导老师 _2009 年 10 月 15 日关于上市公司会计舞弊问题的研究 【摘要】：上市公司会计信息的真实性对于我国企业公司制改革和证券市场的完善发展至关重要。本文通过上市公司信息披露违规进行对上市公司会计舞弊的深层次原因,并借鉴西方发达国家公司治理的有关经验,提出了治理我国上市公司会计舞弊的一些对策。【关键词】：会计舞弊原因、信息披露违规、审计对策 目 录前言 （2）一、会计舞弊原因 （4） ( 1 ) 、法律监督不力 （4）( 2

2、 )、 行政监督管理体制不合理、监督不到位 （4） ( 3 )、 社会监督缺乏有效性（5）( 4 )、 会计政策前瞻性不够（6）( 5 )、 法人治理结构不完善（6）（7）二、上市公司会计信息批露失真的表现 （7）三、会计舞弊审计对策 （8）（10）( 1 )、完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为 （8）( 2 )、 国家应该建立合理的行政监督管理体制 （8）( 3 )、 强化社会审计监督，提高注册会计师执业质量（9）( 4 )、 制订（修订）较完善的会计准则 （9） ( 5 ) 、 完善公司法人治理结构，从源头上杜绝会计舞弊行为的发生（9）（10） ( 6 )、提高会计人员自身素质，加

3、大对舞弊人员的惩罚力度 （10）参考文献 （10） 随着我国资本市场的发展，被披露的会计舞弊和审计失败案越来越多。我国近年来证券市场发展越来越快，而一些上市公司的会计舞弊案例也不容忽视。上市公司通过虚增交易事实，进行虚假债务重组虚拟资产、负债，重大事项不及时披露或隐瞒，高估盈利预测或者大量通过关联交易虚增利润诸多手段舞弊，虚增帐面利润。使投资者特别是中小股民带来了重大损失。 一、 会计舞弊原因(1)、 法律监督不力近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。但由于企业改革尚处于探索阶段，现代企业制度的建立刚刚

4、起步，资本市场的发展还极不完善，因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。特别值得一提的是，迄今为止，我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。造假即使被查出来了，对造假者的处罚也可以说是不痛不痒，而未被查出则可以获得相当可观的收益，于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。 (2)、 行政监督管理体制不合理、监督不到位财政部门按会计法的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督。审计部门按有关法规规定也只是对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属

5、关系划分了管辖范围，国家审计署对于中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，许多违法违纪问题得不到及时纠正。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的人力物力去实现事调查，也不应该细管到不会有任何违规发生的程度 。 (3)、 社会监督缺乏有效性从社会监督来看，由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用：一是审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心，也是审计的一个重要特征，它是审计结果得到社会公众信任的基础。二是收费制度不科学。在审计工作中，一般而言，所费时间与执业质量呈正相关性

6、。因此，为保证执业质量，国际通行的做法是按审计时间收取审计费用，但我国目前盛行的收费制度是与公司资产或净资产总额相联系的，而与审计时间脱钩。在此情况下，注册会计师为了平衡自身的成本效益，往往有不合理缩短审计时间的倾向，有时还会减少必要的审计程序，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。三是审计人员整体业务素质欠佳。目前国内确实有一些业务素质过硬的注册会计师，构成了审计职业界的中坚力量，但从审计执业人员的整体素质来看，则不容乐观。另外，各会计师事务所对注册会计师的后续教育重视不够，而使得不少审计执业人员理论基础不扎实，知识结构单一，职业胜任能力不足。 (4)、 会计政策前瞻性不够任何一套会计

7、准则和会计制度都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意地进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机；另一方面，由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊的冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计

8、舞弊行为往往具有极大的欺骗性。(5)、 法人治理结构不完善法人治理结构是在所有权与经营权相分离的条件下，所有者、董事会和高层管理者按照国家法律规定的责权关系而构成的组织结构，是处理公司中各种合约，协调和规范公司各利益主体之间关系的一种制度安排。我国大多数上市公司是由原国有企业改制而来的，由于改制上市的时间比较短，公司受传统经济体制的影响依然比较严重，故有效的法人治理结构还不完善，具体表现如下： 1. 股权结构不合理源于公司形成的历史，在我国上市公司中，国有股占统治地位，“一股独大的现象”非常严重。“一股独大”的后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事会。2.国有股所有者缺位在单

9、一公有制下，国有企业的产权主体是国家，亦即全体人民。但是，具体到每一个企业，产权主体却很不明确，说是人人所有，也可以说是人人都没有，产权主体形成了事实上的缺位，导致了所有者角色的虚置，因而不可能形成有效的内部约束机制。由国有企业改制而来的我国上市公司的董事长和总经理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事会对公司管理层的制衡力度较小，导致了中国特色的“内部人控制”问题 ，也使得股东大会徒有虚名。 3.董事会结构不合理由于股权结构不合理，国有股所有者缺位，使许多上市公司的董事会被国有大股东操纵或控制，董事会与经理层高度重合，公司高层管理人员成为董事会重要成员，为

10、管理人员操纵企业提供了便利。二、上市公司会计信息批露失真的表现(1)、虚报财务状况当企业进行对外投资和股份制改造时，往往倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权。典型的做法是：编造理由进行资产评估，虚构业务交易和利润。当企业进行贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲望。典型的做法是：账外账或将负债隐匿在关联企业。(2)、粉饰经营成果基于不同的目的，上市公司有不同的操纵利润的方法。、是利润最大化。这种现象在公司上市前一年和上市当年尤为明显。典型的做法是：提前确认收入，推迟结转成本，亏损挂账，资产重组和关联交易。B、 是利润最小化。当企业达不到经营目标，或上市公司可能出现连续三

11、年亏损面临摘牌时，往往希望利润最小。典型的做法是：推迟确认收入，提前结转成本。C、 是利润均衡化。企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级，往往采用这种办法。典型的做法是：利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的假象。D、 是利润清洗，即巨额冲销。当企业更换法定代表人时，新任法定代表人为了明确或推卸责任，常会采用这种办法。典型的做法是：将环账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失。信息，无论数量还是质量，均明显逊色于公司高管人员，充其量只能是“名誉董事”。三、会计舞弊审计对策（1）、

12、完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为 判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相符，是否真实、完整。我国的会计法、公司法，各种会计制度会计准则、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。新会计制度明确规定依法办理会计事务，加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度。较旧法有重大突破的是，新法中对法律责任规定得具体明确，便于操作，加大了治理力度，显示了国家对“制止会计造假，提高会计质量”下了大决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理，有利于提高经济效益，有利于维护社会主义市场经济秩序。要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给

13、造假者以可乘之机。 （2）、国家应该建立合理的行政监督管理体制 我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。各个监督部门所遵循的法律法规的不同，造成了监督不合理不到位。国家从成本效益原则考虑，应该单独设立或者指定其中一个部门监督企业会计舞弊问题 ，这样可以避免企业多头监管，多个上级。只一个部门监管，可以增强其专业性，使得监管更加有力。（3）、强化社会审计监督，提高注册会计师执业质量 由于上市公司的会计报表必须经注册会计师审核验证，以确保所披露的会计信息的真实可靠。为此，应增强注册会计师实质上的独立性，提高注册

14、会计师的执业道德水平，遵守技术规范，优化执业环境，完善会计师事务所的聘用和更换机制，使注册会计师能以客观、公正的立场对上市公司的财务报表提供鉴证服务，从而提高公开市场上会计信息的真实性。（4）、制订（修订）较完善的会计准则 财政部新制订或修订了38个会计准则，新准则从以下几方面使企业进行利润调节受到限制：第一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。第二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准备准则明确，计提的减值准备不得转回。第三，债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀

15、切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按照规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中可能极大地提升每股收益水平。 （5）、完善公司法人治理结构，从源头上杜绝会计舞弊行为的发生 1.要加速建立和完善专业经理人才市场，将竞争机制引入上市公司经营者的使命，真正实现所有者与经营者分离。 2.要明确股东大会、董事会、监事会和经理层职责，并互相有效制衡。 3.建立健全公司内部控制制度。上市公司要加强内部控制制度建设，强化内部管理，对内部控制

16、制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估，同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，并披露相关信息。通过自查和外部审计，及时发现内部控制制度的薄弱环节，认真整改，堵塞漏洞，有效提高险防范能力。  ( 6 )、提高会计人员自身素质，加大对舞弊人员的惩罚力度      由于所受的教育程度不同，从业经验和业务能力有别，导致有些会计人员缺乏应有的职业判断能力，对外提供错误的会计信息。但是还有一些会计人员见利忘义，缺乏应有的职业道德修养，往往在单位负责人的怂恿下，通过会计舞弊欺骗投资者和债权人等相关利益主体。 因此提高会计从业人员专业素质和技能，特别是加强职业道德操守培养已经变得刻不容缓，同时对哪些有败德行为的会计人员应视其情节轻重进行相应的惩罚。我们同样可以仿效美国日前通过的2002年萨班斯一奥克斯利法案，并结合我国自身实际情况，明确公司财务报告编制的责任主体，要求公司主要经营者对定期财务报告做出保证；对于违规违法行为，加大惩罚力度，遏制经营者和会计人员的舞弊动机，提高会计信息质量，维护健康的经济秩序，重塑会计职业界在社会公众中的形象。参考文献 4