关于成本法下长期股权投资核算之我见

1、关于成本法下长期股权投资核算之我见论文摘要本文对于采用成本法对长期股权投资进行会计核算时，被投资企业宣告发放现金股利，特别是属于 投资企业投资以前被投资企业实现的净利润，投资企业应 如何做简便的会计处理，提出处理方法。论文关键词长期股权投资；成本法；现金股利企业会计准则第2号一一长期股权投资应用指南规定，长期股权投资适用于以下几种类型的权益性投资： 第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投 资；第二，企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资；第三，企业持有的能够对 被投资单位施加重大影响的权益性投资；第四，企业对被 投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，

2、并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 对于以上4种类型的权益性投资，企业在采用长期股权投 资会计核算时，符合第一和第四两种类型的权益性投资， 企业应当采用成本法核算，反之就采用权益法核算。所谓成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成 本人账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长 期股权投资。对于长期股权投资成本法核算，笔者从以下 两个方面加以说明。、投资企业接受的现金股利全部属于投资以后被投 资企业产生的累计净利润.被投资单位宣告分派的现金股 利.投资企业将其确认为当期投资收益例i：甲企业于xx年1月1日以30万元的价格购人乙 企业10%的股份，同时支付相关税

3、费2万元，款项均用银 行存款支付。乙企业每年实现的净利润和次年初宣告发放 上年的现金股利情况见表1。甲企业每年的会计核算如下（单位：万元）：1. xx年1月1日。甲企业购人股票时：借：长期股权投资32贷：银行存款322xx年2月。乙企业宣告发放股利时：借：应收股利15贷：投资收益153. xx年2月，乙企业宣告发放股利时：借：应收股利3. 2贷：投资收益3. 24. xx年2月，乙企业宣告发放股利时：借：应收股利3贷：投资收益3二、投资企业接受的现金股利不全部属于其投资以后 被投资企业产生的累计净利润。即接受的现金股利有属于 投资以前被投资单位实现的净利润。就应冲减长期股权投 资的成本.在成本

4、法下，投资企业长期股权投资成本的冲减和冲 回的计算，是个非常棘手的问题。其实认真分析长期股权 投资成本冲减的原因。对成本法核算长期股权投资起着关 键的作用。如果投资企业投资后累计分派的现金股利（简称 为累计已收现金股利）超过投资企业从投资开始到上年末至 被投资单位累计实现的净利润的持股比例数（简称为累计应 收现金股利）的差额。即累计已收的现金股利大于累计应收 的现金股利，就是被投资企业实际多付的现金股利是来自 于投资企业投资以前被投资企业实现的净利润。对于投资 企业收到的投资以前被投资企业发放的现金股利，投资企 业不应将其确认为当期损益，只能冲减投资企业的长期股 权投资成本。在此种情况下，笔者

5、认为分以下两种情况， 在长期股权投资成本法的会计核算中运用更为简便。（1）当投资企业累计已收现金股利大于累计应收现金股 利，按当年被投资企业宣告分派的现金股利x投资企业的 持股比例，借记“应收股利”科目，按上年被投资企业实 现的净利润（应属于投资企业的投资期）x投资企业的持股 比例，贷记“投资收益”科目，借贷之间的差额。计人 “长期股权投资”科目。（2）当投资企业累计已收现金股利等于或小于累计应收 现金股利。按当年被投资企业宣告分派的现金股利x投资 企业的持股比例，借记“应收股利”科目，如果投资企业 以前曾经冲减“长期股权投资”科目。现在全额再冲回 “长期股权投资”科目，借记“长期股权投资”科

6、目，按 两者之和，贷记“投资收益”科目（也符合上述提到的投资 企业接受的现金股利全部属于投资以后被投资企业产生的 累计净利润的情况）。例2：甲企业于xx年1月1日以100万元的价格购人 乙企业60 %的股份，同时支付相关税费3万元，款项均用 银行存款支付。乙企业每年实现的净利润和次年初宣告发 放上年的现金股利情况见表2o根据表3中的资料.对甲企业每年的会计处理如下（单位:万元）:1. xx年1月1日，投资时:借：长期股权投资103贷：银行存款1032. xx年2月，累计已收现金股利12万元从投资开始至上年（xx年）末投资以后累计应收现金股利0万元，符合 第一种情况，所以，借记“应收股利” 12

7、万元，贷记“投资收益” 0万元，借贷差额计人“长期股权投资”，其会计分录应为: 借：应收股利12贷：长期股权投资123. xx年2月，累计已收现金股利36万元从投资开始 至上年（xx年）末投资以后累计应收现金股利18万元，符合 第一种情况，所以，借记“应收股利” 2 4万元。贷记“投 资收益” 18万元，借贷差额计人“长期股权投资”，其会计 分录为：借:应收股利24贷：投资收益18长期股权投资64. xx年2月。累计已收现金股利585万元从投资开 始至上年（xx年）末投资以后累计应收现金股利48万元，符 合第一种情况，应借记“应收股利'2z8万元，贷记“投资 收益” 30万元，借贷差额计人“长期股权投资”。其会计分 录为：借：应收股利22. 8长期股权投资72贷：投资收益3 05. xx年2月。累计已收现金股利7始至上年（2007年） 末投资以后累计应收现金股利72万元。符合第二种情况。 应借记“应收股利” 12万元，此时“长期股权投资”账面 从购人以后已经冲减（12+6-72 ）10. 8万元。因此应当全额 将冲减的长期股权投资冲回，计人“长期股权投资”科目 的借方。按两者之和贷记“投资收益”科目。其会计分录 为：借：应收股利12长期股权投资10. 8贷：投资收益6. xx年2月。累计已收现金股利10始至上年（2008 年）末投